Амортизационная премия. Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации Имущество, вносимое в уставный капитал
Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода. Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.
Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия. Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.
Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в , амортизационная премия не применяется).
Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.
Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно.
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой. Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
При этом:
не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;
не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).
Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами. Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Теперь несколько слов о порядке признания расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).
Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:
при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).
Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.
Пример 1:
В декабре 2017 года унитарное предприятие приобрело основное средство, используемое в деятельности, направленной на извлечение дохода. В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость ОС – 2 000 000 руб.
Основное средство относится к 4-й амортизационной группе. Установлен – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286% (1 / 70 мес.).
Учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии для 3 – 7-й амортизационных групп в размере 30% первоначальной стоимости.
В марте 2018 года организация осуществила модернизацию ОС силами специализированной организации. Акт выполненных работ подписан 31.03.2018. Расходы составили 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Январь 2018 года. Это месяц, следующий за месяцем ввода в эксплуатацию. Амортизационная премия, равная 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%), будет включена в расходы.
Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 1 400 000 руб. (2 000 000 - 600 000).
Ежемесячная сумма амортизации, начиная с января 2018 года, – 20 000 руб. (1 400 000 руб. х 1,4286%).
Март 2018 года. Это месяц изменения первоначальной стоимости ОС.
Стоимость работ без учета НДС равна 100 000 руб. (118 000 - 18 000). Предприятие единовременно отразит в расходах сумму учет амортизационной премии в размере 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).
Первоначальная стоимость оборудования будет увеличена на сумму 70 000 руб. (100 000 - 30 000) и составит 1 470 000 руб. (1 400 000 + 70 000).
Апрель 2018 года. С учетом установленных г л. 25 НК РФ общих правил начала и прекращения начисления амортизации амортизация по объекту ОС, который не выводился из эксплуатации в период модернизации, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. То есть ежемесячная сумма амортизации, начиная с апреля 2018 года, будет равна 21 000 руб. (1 470 000 руб. х 1,4286%).
Когда модернизация основного средства происходит в том же месяце, на который приходится дата ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в размере 10% (30%) расходов, понесенных при модернизации, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного ОС. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.
Значит, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, можно включать в расходы в месяце его ввода в эксплуатацию, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.
Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия.
Общее правило
Предположим, унитарное предприятие решило продать основное средство, в отношении которого применяло амортизационную премию. По общему правилу учет надо вести следующим образом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В абзаце 8 этой нормы говорится, что остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В предпоследнем абзаце п. 1 ст. 257 указано, что при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.
Формула расчета результата реализации ОС будет выглядеть так:
ПОС (УОС) = ДОС - ОС = ДОС - (ПС - АП - Ам) , где:
ПОС (УОС) – прибыль (убыток) от реализации основных средств;
ДОС – доходы от реализации основных средств.
ОС – остаточная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
АП – амортизационная премия;
Ам – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации.
Пример 2:
Воспользуемся данными примера 1.
В декабре 2018 года организация реализует основное средство по цене 2 242 000 руб. (в том числе НДС – 342 000 руб.). Доход от реализации составил 1 900 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составляла с января по март 20 000 руб., с апреля по декабрь 21 000 руб. Итого к моменту реализации ОС была начислена сумма амортизации 249 000 руб. (20 000 руб. х 3 мес. + 21 000 руб. х 9 мес.).
Прибыль от реализации основного средства равна 679 000 руб. (1 900 000 - ((2 000 000 + 100 000) - (600 000 + 30 000) - 249 000)).
ОС продано взаимозависимому лицу
Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, унитарное предприятие реализовало ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с ним, то в налоговом учете необходимо:
сумму премии, ранее включенную в состав расходов, восстановить, включив в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ);
остаточную стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличить на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если выразить это в виде формулы, получится следующее:
ПОС (УОС) = ДОС - ОС = ДОС - (ПС - АП - Ам + АП) = ДОС - (ПС - Ам)
Пример 3:
Воспользуемся данными примера 2 с той лишь разницей, что реализация основного средства была произведена взаимозависимому лицу.
В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 630 000 руб. (600 000 + 30 000).
Прибыль от реализации основного средства составит 49 000 руб. (1 900 000 - ((2 000 000 + 100 000) - 249 000)).
Если результаты примеров 2 и 3 отразить в декларации по налогу на прибыль за 2018 год (предположив, что иных операций у предприятия не было), то картина будет такой:
Как видим, в примере 2 в доходах от реализации отражена сумма 679 000 руб. В примере 3 в доходы от реализации ОС войдут 49 000 руб., во внереализационные – 630 000 руб. В конечном итоге для целей налогообложения общая сумма доходов составит 649 000 руб., то есть ту же цифру, что и в примере 2.
Получается, что при реализации основного средства в итоговой сумме декларации по налогу на прибыль за один и тот же период никакой разницы нет, только доходы будут отражены по разным строкам. Зачем же законодатель выделил исключение из общего правила для реализации ОС в адрес взаимозависимого лица?
Отметим, что «одинаковый» результат возникает при реализации ОС с прибылью. Если же ОС реализовано с убытком, то порядок налогового учета будет следующим.
Пример 4:
Воспользуемся данными примера 2 и 3, изменив только одно условие: доход от реализации ОС составил 1 100 000 руб.
Вариант 1. ОС продано организации, не являющейся по отношению к продавцу взаимозависимым лицом.
Убыток от реализации ОС составит 121 000 руб. (1 100 000 - ((2 000 000 + 100 000) - (600 000 + 30 000) - 249 000)).
Вариант 2. ОС продано организации, являющейся по отношению к продавцу взаимозависимым лицом.
В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 630 000 руб.
Убыток от реализации ОС составит 751 000 руб. (1 100 000 - ((2 000 000 + 100 000) - 249 000)).
Итак, в первом варианте убыток уменьшит облагаемую базу на 121 000 руб.
Во втором варианте облагаемая база увеличится на 630 000 руб. и уменьшится на 751 000 руб., а если результат «свернуть», то в итоге уменьшится все на те же 121 000 руб. На цифрах опять получается «одинаковый» результат.
Но вспомним, что согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества (70 месяцев) и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (12 месяцев).
Получается, что в первом случае убыток 121 000 руб. будет учтен равномерно в течение 58 месяцев, тогда как во втором варианте на этот срок растянется списание убытка в размере 751 000 руб., при этом единовременно отразится внереализационный доход в размере 630 000 руб. на дату реализации.
Таким образом, полагаем, что законодатель, прописав специальные нормы для случаев реализации ОС взаимозависимым лицам, преследовал цель пресечь злоупотребления в применении амортизационной премии этими лицами (когда налогоплательщик приобретает ОС, отражает в расходах амортизационную премию, а затем в течение 5 лет продает это ОС взаимозависимому лицу с убытком).
Как это выглядит в декларации?
Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 030 и 340, затем попадает в приложение 1 к листу 02 в строки 030 и 040, затем – в лист 02 в строку 010.
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 040 и 350, затем попадает в приложение 2 к листу 02 в строки 080 и 130, затем – в лист 02 в строку 030.
Убытки от реализации амортизируемого имущества отражаются в приложении 3 к листу 02 по строкам 060 и 360, затем попадают в лист 02 в строку 050.
| Лист 02 |
Код строки |
Пример 2 (общее правило) |
Пример 3
|
|---|---|---|---|
Доходы от реализации, руб. |
|||
Внереализационные доходы, руб. |
|||
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. |
|||
Убытки, руб. |
|||
Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050), руб. |
Заметим: выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не был учтен, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» убыток от реализации в отдельную строку 050, которая в расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы (начиная с января 2019 года), учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.
Для первого варианта ежемесячная сумма составит 2 086 руб. (121 000 руб. / 58 мес.), для второго варианта – 12 948 руб. (751 000 руб. / 58 мес.).
Обратите внимание:
Если унитарное предприятие реализует ОС лицу, которое не является по отношению к нему взаимозависимым, ничего восстанавливать и, соответственно, отражать во внереализационных доходах не нужно.
Если же оно реализует ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента введения данного ОС в эксплуатацию, сумма премии подлежит восстановлению. Ее следует включить во внереализационные доходы в периоде продажи объекта. При этом результат по данной сделке будет определяться как доход от реализации за вычетом первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Амортизационная премия для ОС, используемого при строительстве объекта
Унитарные предприятия могут приобретать основные средства для использования при строительстве объекта, который впоследствии будет участвовать в деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить в налоговом учете амортизационную премию в таком случае?
На протяжении ряда лет Минфин по этому поводу давал следующие рекомендации (см. письма от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11767, от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722, от 30.09.2016 № 03-03-06/1/57137).
В отношении сумм амортизации чиновники отмечали, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта. Иными словами, предприятие ежемесячно исчисляет сумму амортизации по ОС, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, в расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периодов сумма амортизации не участвует.
В отношении учет амортизационной премии финансовое ведомство считает, что, учитывая преференциальный характер положения п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
На практике налогоплательщики понимали эти разъяснения следующим образом. Если, к примеру, стройка началась в декабре 2017 года, в этом же месяце приобретено и введено в эксплуатацию ОС, используемое при строительстве объекта, то амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то есть в месяце начала амортизации.
Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии, – Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016. Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. По мнению ИФНС, возможность использования объекта строительства для получения дохода возникает только с началом функционирования этого объекта. Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.
Обратите внимание:
Минфин неоднократно в своих письмах разъяснял, что расходы в виде амортизационной премии в отношении ОС, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств. Однако, судя по арбитражной практике, налоговые органы не согласятся с таким подходом и будут настаивать на том, что амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства будет введен в эксплуатацию.
Если получена субсидия на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС
Средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением субсидий в рамках возмездного договора), включаются в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Данной нормой предусмотрены четыре варианта учета субсидий в зависимости от того, выданы они на финансирование предстоящих расходов или компенсируют ранее произведенные расходы, а также связаны ли расходы с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав.
В силу абз. 5 п. 4.1 ст. 271 субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 указанной нормы, то есть по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации.
Перечисленные нормы предусматривают общие случаи, когда субсидия полностью покрывает понесенные расходы. Порядок налогового учета в ситуации, когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, Минфин изложил в Письме от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11760.
Часть субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением этого амортизируемого имущества, учитывается единовременно в составе внереализационных доходов.
В другом письме Минфина (от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11779) даны разъяснения относительно амортизационной премии: если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.
Пример 5:
Унитарное предприятие в декабре 2017 года приобрело основное средство. Первоначальная стоимость – 1 000 000 руб. (для упрощения примера НДС мы рассматривать не будем). ОС относится к 4-й амортизационной группе. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.
Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286% (1 / 70).
В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии по ОС, относящимся к этой группе, в размере 30% первоначальной стоимости.
В мае 2018 года выделена и перечислена из федерального бюджета субсидия в размере 400 000 руб. (без учета НДС).
Январь 2018 года. Амортизационная премия, равная 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%), включена в расходы.
Сумма, с которой начисляется амортизация, – 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000).
Ежемесячная сумма амортизации начиная с января 2018 года – 10 000 руб. (700 000 руб. x 1,4286%).
Итого к моменту получения субсидии (с января по апрель 2018 года включительно) в расходах была учтена сумма амортизации в размере 40 000 руб. (10 000 руб. x 4 мес.).
Май 2018 года. Субсидией покрывается часть стоимости в размере 40% (400 000 руб. / 1 000 000 руб.).
Во внереализационных доходах будет отражено 136 000 руб. (300 000 руб. х 40% + 40 000 руб. х 40%).
Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, равна 264 000 руб. (400 000 - 136 000). Она будет отражаться в составе доходов по мере начисления амортизации.
Ежемесячно, начиная с мая 2018 года до окончания срока амортизации (66 месяцев), предприятие будет отражать одновременно 10 000 руб. в составе расходов как сумму амортизационных отчислений, а в составе внереализационных доходов – 4 000 руб. (10 000 руб. х 40%).
Для проверки: 4 000 руб. х 66 мес. = 264 000 руб.
Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости. Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу. В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки.
Основные средства субъекта
Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.
Признаки основных средств:
- Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
- Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.
К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.
В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.
Применение амортизационной премии
Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.
Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.
Амортизационная премия и ее размер по видам ОС
| Амортизационная группа | Срок использования имущества | Что входит | Размер амортизационной премии |
| I | 1 ― 2 года | Машины и оборудование | 10% |
| II | 2 ― 3 года | Инвентарь, машины, хоз. насаждения, оборудование | 10% |
| III | 3 ― 5 лет | Сооружения, машины, транспорт, инвентарь | До 30% |
| IV | 5 ― 7 лет | Здания, машины, транспорт, инвентарь | До 30% |
| V | 7 ― 10 лет | Здания, машины, животные, многолетние растения | До 30% |
| VI | 10 ― 15 лет | Сооружения, машины, инвентарь, транспорт, растения | До 30% |
| VII | 15 ― 20 лет | Здания, машины, транспорт, оборудование | До 30% |
| VIII | 20 ― 25 лет | Здания, машины, инвентарь, транспорт | 10% |
| IX | 25 ― 30 лет | Здания, сооружения, транспорт | 10% |
| X | Более 30 лет | Здания, жилища, транспорт | 10% |
Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).
Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.
При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.
Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.
Учет амортизационной премии
Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.
Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.
Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.
Расчет амортизационной премии
Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.
Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости. Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.
Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.
Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.
При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):
- Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
- Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
- Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.
Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.
Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно. Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает. Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.
30 октября 2014 Вопрос об отнесении работ к текущему или капитальному ремонту, достройке, реконструкции, модернизации или перевооружению производства - один из наиболее спорных. При осуществлении ремонта расходы сразу же уменьшают налогооблагаемую прибыль. А если компания использует механизм резервов, то на дорогостоящие ремонтные расходы можно уменьшить налогооблагаемую прибыль и загодя (ст. 260, 324 НК РФ). А на сумму капиталовложений налогоплательщики обязаны увеличивать первоначальную стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Дорогую модернизацию выгодно переложить на арендатора-«упрощенца»
30 ноября 2010 Модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение основных средств влечет массу неудобств. В частности, расходы можно учесть только через амортизацию. Увеличивается база по налогу на имущество, поскольку в бухгалтерском учете изменяется стоимость объекта. Если речь идет о дорогостоящих работах, налоговые потери будут значительными.
Какие работы суды признают ремонтными
1 сентября 2008 Нередко компании, чтобы получить налоговую экономию, пытаются признать производимые работы не улучшением имущества, а ремонтом. Ведь в этом случае их стоимость можно списать в налоговые расходы единовременно, а не путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ). Однако налоговики к этому вопросу относятся очень трепетно и с поводом и без повода отказываются признавать такие затраты в налоговом учете. Суды обычно встают на сторону налогоплательщиков, однако исход спора зависит от каждой конкретной ситуации.
Списываются в налоговом учете по налогу на прибыль в течение срока полезного использования данного объекта путем начисления амортизации – ежемесячных платежей, рассчитываемых по строго определенным формулам. Однако в некоторых случаях при вводе основного средства в эксплуатацию допустимо учесть в уменьшение налога некую часть первоначальной стоимости объекта, тогда последующие амортизационные платежи будут определяться уже исходя из его остаточной стоимости. Такое единовременное списание части расходов в обход формул расчета амортизации называется амортизационная премия.
Как определить размер амортизационной премии?
Порядок начисления амортизационной премии в налоговом учете в 2016 году регламентируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Он предполагает, что компания вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам, и до 30% стоимости ОС из 3-7 амортизационных групп (о распределении имущества по амортизационным группам мы писали в статье о налоговом учете основных средств).
Аналогичное правило действует и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Стоимость таких изменений определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, а сама амортизационная премия рассчитывается с учетом выше приведенных ограничений в 10% и 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой принадлежит основное средство. В то же время в отношении ОС, полученных безвозмездно, амортизационная премия основных средств не применяется.
Отражается амортизационная премия в налоговом учете в 2016 году, впрочем, как и ранее, в составе расходов того периода, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Дальнейшие амортизационные платежи по данному имуществу рассчитываются по общим правилам, но уже без учета в его первоначальной стоимости амортизационной премии.
ООО «Альфа» приобрело в марте 2016 года объект ОС за 200 000 рублей. Предположим, что применяемая амортизационная премия основных средств в отношении аналогичных объектов составляет 10%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования рассматриваемого объекта имущества составляет 5 лет. В эксплуатацию объект введен в апреле 2016 года. Таким образом:
1.Амортизационная премия объекта основных средств составит: 10% х 200 000 руб. = 20 000 руб. Данная сумма будет включена в расходы по налогу на прибыль 2 квартала 2016 года.
2.Начиная с мая 2016 года и в течение 60 месяцев в расходах по налогу на прибыль ежемесячно будет отражаться сумма амортизации по данному объекту:
(200 000 – 20 000) : 60 = 3000 руб.
Важный момент: если объект имущества, по которому была применена амортизационная премия, был продан компанией ранее пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, при этом покупатель является взаимозависимым лицом по отношению к компании, то сумма примененной ранее амортизационной премии становится внереализационным доходом. Учесть его нужно в том отчетном периоде, в котором была совершена сделка по продаже.
И в заключении нужно отметить, что применение амортизационной премии в налоговом учете является правом, а не обязанностью компании. Однако использование данной возможности должно быть системным. Организация может закрепить в своей учетной политике для целей расчета налога на прибыль, по каким конкретно объектам ОС или амортизационным группам она будет применять амортизационную премию. Аналогичным образом необходимо определиться и с
Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.
Как определить предельный размер амортизационной премии?
Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Организация сама устанавливает в для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).
Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?
Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.
Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?
Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.
Когда амортизационная премия включается в расходы?
Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.
К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.
Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.)/25).