Как участвуют в процессе производства производственные запасы. Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ №5. Материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. Срок полезного использования не более 12 месяцев.

Материалы

Материалы - это часть материально-производственных запасов (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.), которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Товары

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для последующей перепродажи без какой-либо обработки.

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

• в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";
• в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Товары отражаются на этом счете по себестоимости приобретения.

Готовая продукция

Учет материально-производственных запасов МПЗ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Варианты расчета фактической себестоимости израсходованных МПЗ

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, реализованных товаров или отгруженной готовой продукции разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Использование способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается .

Рассмотрим пример расчета себестоимости МПЗ, на примере расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Пример расчета себестоимости материалов

Остаток материалов на конец периода = 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. - 30 шт. = 10 шт.

Вариант расчета по средней себестоимости .

Средняя себестоимость = (100+150+200+250)/40=17,5 руб.

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 17,5 * 30 = 525 руб.

Стоимость остатка материалов = 17,5 * 10 = 175 руб.

Вариант расчета "ФИФО"

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 10 руб. * 10 шт. + 15 руб. * 10 шт. + 20 руб. *10 шт. = 450 руб.

Стоимость остатка материалов = 25 руб. * 10 = 250 руб.

вариант расчета "ЛИФО"

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 25 руб.* 10 шт. + 20 руб.* 10 шт. + 15 руб.* 10 шт. = 600 руб.

Стоимость остатка материалов = 10 руб.* 10 шт. = 100 руб.

Обратите внимание, что несмотря на приведенный расчет ЛИФО, использование в бухгалтерском учете способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

В условиях инфляции метод "ФИФО" ведет к занижению себестоимости и к завышению стоимости остатка материалов в балансе. Метод "ЛИФО" в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые ставит перед собой предприятие. Выбранный предприятием способ оценки материалов отражается в учетной политике. Поэтому изменение способа оценки производственных запасов в течение года не допускается.

Для самостоятельной проверки знаний по учету материалов можно использовать

Бесперебойный процесс изготовления продукции неосуществим без наличия достаточного количества МПЗ. Это неотъемлемые элементы производства, которые выполняют функции предметов труда. Каждый цикл они полностью расходуются, перенося всю свою стоимость на готовый продукт. Производственные запасы считают одной из главных составляющих оборотных активов. И не зря: без их участия изготовление продукции будет невозможным.

Учет производственных запасов: принципы организации

Порядок бухучета МПЗ устанавливает ПБУ 5/01. В соответствии с этим положением в качестве производственных запасов признают следующие средства:

• материалы, сырье и прочие активы, которые полностью расходуются при изготовлении продукции или выполнении работ (оказании услуг);
• предназначенные для дальнейшей реализации (товары, готовая продукция);
• необходимые для управленческих нужд предприятия активы.

Стоит отметить, что к категории запасов в российской практике ведения бухучета не относят незавершенное производство, а также недвижимое имущество, предназначенное для перепродажи. МСФО 2, наоборот, причисляет эти виды активов к МПЗ. Согласно международным стандартам, производственные запасы также включают в себя средства, которые используются в процессе изготовления продукции (оказания услуг или выполнения работ) более года или одного стандартного операционного цикла.

ПБУ же признает в составе МПЗ только те активы, которые участвуют в производственном процессе единожды, а также хранящиеся для продажи (перепродажи) товары и готовую продукцию.

Понятие производственных запасов и их градация

Производственные запасы – активы (предметы труда), используемые в процессе производства продукции однократно. Свою стоимость полностью переносят на готовые изделия, т. е. они являются одними из основных элементов себестоимости. К МПЗ относятся и товары, продукция на складе, предназначенные для дальнейшей продажи.

Классифицируют запасы предприятия по их назначению и свойствам (техническим характеристикам). В зависимости от выполняемых функций различают:

• основные;
• вспомогательные.

В группе вспомогательных производственных запасов отдельно выделяют тару и тарные материалы, запчасти, топливо и МБП. Это объясняется особенностями их использования. Топливо разделяют на хозяйственное (в целях отопления), двигательное (горючее) и технологическое. Тарные материалы применяют для транспортировки, хранения и упаковки готовых изделий и других запасов.

Состав основных и вспомогательных МПЗ

Основные производственные запасы – главные составляющие изготавливаемой продукции. Это комплектующие изделий, основные материалы и сырье в их составе, приобретаемые полуфабрикаты. При этом сырьем считается продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – обрабатывающей. Полуфабрикаты же до участия в производстве изделий прошли определенные стадии обработки, но продукцией еще не стали.

Вспомогательными запасами считают те предметы труда, которые применяют в целях содержания основного имущества (смазочный материал) или хозяйственного обслуживания объектов (уборка помещения). Сюда относят и МПЗ, придающие определенные качества или свойства основным материалам (лакокрасочные покрытия).

Производственные запасы организации включают в себя отдельную группу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП). Малоценными считаются активы, стоимость которых меньше установленной для основных средств вне зависимости от периода их использования. К быстроизнашивающимся предметам относят то имущество, срок службы которого меньше года.

Виды МПЗ, их градация по техническим признакам

Производственные запасы относят в группы в зависимости от их предназначения и роли в процессе изготовления продукции. Различают следующие их виды:

• сырье;
• полуфабрикаты приобретенные;
• запчасти;
• топливо;
• принадлежности хозяйственные и инвентарь;
• материалы тарные и тара;
• материалы строительные;
• спецодежда и спец. оснастка;
• материалы вспомогательные;
• прочие.

Внутри каждой категории запасы подразделяют на более мелкие группы в зависимости от их принадлежности к определенному сорту, виду, габаритам и по прочим признакам. Это и есть градация по техническим характеристикам, которая затем становится основой для создания перечней МПЗ. Они необходимы при систематизации запасов, используемых в производстве и организации аналитического учета.

Номенклатура и единица бухучета МПЗ

Каждому типу материалов присваивают номенклатурный код (номер) по установленной на предприятии системе нумерации. Объединяя запасы в группы по их функциям, размещению и прочим признакам формируется номенклатура, содержащая данные о каждом материале. Здесь может отражаться и учетная цена вида МПЗ, тогда такой перечень называют номенклатурой-ценником.

Установленный номенклатурный код впоследствии указывается каждый раз, когда материалы используются. Поступление, выбытие, передача на склад или отпуск в производство сопровождаются записями в учетных документах не только наименования МПЗ, но и их номера. Это позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и складском учете.

За единицу в бухучете МПЗ принимают группу однородных запасов, партию, номенклатурный номер и т. п. Каждая организация самостоятельно устанавливает этот показатель. При этом стоит учитывать, что он должен обеспечивать контроль за наличием и движением материалов, а также способствовать формированию достоверной и полной информации о них. Учет производственных запасов ведут в количественном (вещественном) и денежном измерителях.

Отражение в балансе

МПЗ поступают в компанию по разным причинам. Например, по договору поставки (купли-продажи), при внесении вклада в капитал или безвозмездном получении, а также при собственном изготовлении материалов или в связи с выбытием ОС (иного имущества). Оборотные производственные запасы в балансе отражают по фактической себестоимости их приобретения. Исключение могут составить лишь те материалы, которые:

• потеряли за год свою стоимость;
• морально устарели;
• потеряли (частично) свои свойства.

Их отражают по цене возможной продажи. Разницу между реализационной и первоначальной стоимостью относят на финансовый результат.

Иной порядок определения цены установлен для тех МПЗ, которые приходуются в связи с вкладом в капитал или безвозмездным получением. В случае взноса учредителем стоимость материалов выясняют при помощи денежной оценки. А при безвозмездном получении в балансе отражают значение рыночной стоимости таких же точно (или схожих) материалов на дату оприходования. В случае совершения обмена первоначальной стоимостью считают ту сумму, по которой МПЗ числились в балансе предприятия, совершающего сделку.

Слагаемые фактической себестоимости МПЗ

ПБУ 5/01 указывает принимать к бухучету производственные запасы по их фактической себестоимости. Положение регулирует и составляющие этого значения. Сюда относят суммы, связанные с приобретением МПЗ:

• потраченные на оплату счетов поставщику согласно договору поставки;
• пошлин таможенных и иных сборов;
• невозмещаемых налогов;
• уплаченные за консультационные и информационные услуги;
• затрат на доставку и заготовку (в т. ч. страхование);
• расходов на фасовку, сортировку, подработку и осуществление иных действий, направленных на доведение МПЗ до пригодного к использованию состояния;
• вознаграждений посредникам, причастных к осуществлению сделки;
• иные затраты, напрямую связанные с покупкой материалов.

В фактическую стоимость не входят суммы общехозяйственных расходов.

Рассчитать значение обычно не составляет труда. Но это становится возможным лишь в конце месяца, когда бухгалтерия получает числовые данные о всех слагаемых себестоимости МПЗ (счета-фактуры, платежные документы и прочее). При этом материалы движутся ежедневно, их отпуск нельзя прекратить – «встанет» все производство, а предприятие понесет большие потери. В то же время учет движения активов должен осуществляться своевременно, в связи с чем возникла необходимость введения особых методов расчета фактических цен или установления плановой стоимости.

Методы оценки МПЗ при их списании

При отпуске материалов по фактическим ценам в производство или их выбытии по иным причинам, оценку производят, используя:

• показатель средней себестоимости – общую стоимость материалов делят на количество, применяют для тех запасов, чью цену отдельно сложно высчитать;
• значение себестоимости каждой единицы – актуален для учета дорогих материалов (например, драгоценностей);
• метод ФИФО – первую выбывающую партию списывают по стоимости первой поступившей партии;
• метод ЛИФО – первую партию отпускают по ценам последнего прихода.

Предприятие применяет один из возможных методов для каждой группы или вида МПЗ, рекомендованный учетной политикой и должностной инструкцией бухгалтера. При формировании финансовой отчетности остатки материально-производственных запасов отражают в соответствии с установленным способом учета.

Если же предприятие использует плановые цены, то в конце каждого месяца возникает необходимость расчета отклонений фактической себестоимости от установленной. Значение определяют для каждой группы материалов. После его нахождения возможно вычислить фактическую себестоимость МПЗ, использованных в производстве. Для этого учетную стоимость корректируют на сумму отклонения.

Бухучет запасов

Для учета МПЗ используются счета: 10, 15, 16, 43. Все они по структуре активные: по дебету отражают приход, а по кредиту – расход. Бухгалтерский учет производственных запасов в основном происходит по синтетическому счету «Материалы». На его субсчетах ведут аналитический учет, согласно установленной номенклатуре и местам хранения. Отражают здесь материалы как по установленным, так и по фактическим ценам.

Аналитический бухгалтерский учет материально-производственных запасов возможно организовать двумя методами: оборотным и сальдовым. В первом случае активы фиксируют в документах как в стоимостном, так и в количественном выражении. Второй способ же предполагает использование только суммовой оценки.

Проводки по движению МПЗ

Совершение хозяйственных операций влечет за собой изменение данных о величине средств и обязательств предприятия, поэтому каждое движение должно быть зафиксировано в данных бухучета. Для своевременного отражения информации составляют проводки. При оформлении прихода счета учета МПЗ будут дебетовать в корреспонденции со счетами:

• 60 (76) при покупке;
• 75 – в случае поступления от учредителей;
• 86 – при целевом финансировании;
• 98 – при безвозмездном получении;
• 20, 29 – если запасы произведены самостоятельно.

НДС по приобретенным материалам выделяют на счет 19.

При выбытии суммы списывают проводкой Дт 20, 23, 29 Кт 10. Реализация МПЗ сторонним организациям осуществляется контировкой Дт 91.2 Кт 10, 43. НДС по проданным активам отражают записью: Дт 91.2 Кт 68.

Анализ производственных запасов

Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:

• средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
• оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
• наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.

Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.

Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации. Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов.

Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:

К вспомогательным относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В составе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования: на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

В специальную группу выделяют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относятся предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их службы. Быстро-изнашивающимися являются предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости. Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве.

Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

В балансе производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Исключение составляют материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и другие затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования производственных запасов на складах организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство указанных запасов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками).

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготовления), т. е. в издержки производства материальные ценности включаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления). При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства можно вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет из себя трудоемкую техническую процедуру.

Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

По фактической себестоимости;
по учетным ценам.

При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике:

по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

По средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе). Средняя себестоимость каждого вида (группы) запасов определяется как частное от деления суммы общей себестоимости остатка вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном месяце) на общее количество данного вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в этом месяце).

При наличии косвенных расходов по приобретению производственных запасов они могут быть учтены на одном аналитическом счете "Затраты по заготовке и доставке".

В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в производство (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

Где С - стоимость отпущенных материалов в производство по средней себестоимости, руб.;
Т - сумма затрат по заготовке и доставке по отпущенным материалам производство, руб.

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости после-дних по времени приобретения, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При использовании в текущем учете в качестве учетных оценок (средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п.) фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов определяется следующим образом:

Ф = П ± О,

Где П - стоимость отпущенных материалов в производство по учетной оценке, руб.;
О - отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от их стоимости по учетной оценке, руб.

Учет материально производственных запасов

Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.

Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Превышение фактической себестоимости над плановой отражается следующей проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются.

Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1. Отражена покупная стоимость запасов:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

3. Отражена положительная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

4. Отражена отрицательная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Списание запасов в производство осуществляется одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца;
– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит счета 10 «Материалы».

ПБУ производственные запасы

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении:

Активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально - производственных запасов

5. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

7. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

III. Отпуск материально - производственных запасов

16. При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

21. По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

О способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;
о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Производственные запасы организации

Под анализом в широком плане понимаются способ познания предметов и явления окружающей среды, основанной на расчленении целого на основные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических законов, явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

Важной функцией анализа хозяйственной деятельности является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных планов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Одной из функций анализа является глубокое изучение объективных и субъективных, высших и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности.

Центральная функция анализа, которую он выполняет на предприятии, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа – оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг. Объективная диагностика деятельности предприятия способствуют росту производства, повышению его эффективности.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений.

Необходимость создания материально-производственных запасов обуславливается сущностью производственного процесса. Он заключается в том, что производство продукции осуществляется ежечасно, ежедневно, т.е. непрерывно во времени за исключением выходных дней постановки оборудования на ремонт. Это означает, что сырье и материалы, топливо необходимые для изготовления производственной продукции, должны поступать непрерывно, бесперебойно, а этого можно достичь только при условии создания запасов сырья и материалов, топливо соответствующей величины. Производственные запасы является составной частью активов предприятия.

На производственном предприятии существует три вида запасов материально-товарных ценностей, определяющих его функционирование: производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции. Все они по своему содержанию имеют натуральную и стоимостную оценку.

К производственным запасам, на перерабатывающих предприятиях относят сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, которые либо придают продукции необходимые свойства или товарный вид, либо служат для ухода за техникой и проведения химических анализов, топливо и горючее, тара. По способу использования тара делится на оборотную и разовую, по роли в производственном процессе – на тару для затаривания сырья и для готовых изделий, по месту изготовления – на тару собственного изготовления и покупную по отражению в бухгалтерских документах – на отражаемую в счетах «Сырье и материалы», «Тара», и «Готовая продукция».

Таким образом, производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой - денежное выражение стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности.

Продукция, как известно, изготавливается не сразу. Пройдет несколько этапов обработки сырья и материалов с расходом топлива и затратами труда, прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции. Отсюда на каждый момент имеется и незавершенное производство.

К незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии завершения. В этот запас включается в том или ином объеме стоимость товарно-материальных ценностей, так же количество труда, затраченное на изготовление, потребленная электроэнергия, вода.

В состав прочих предметов труда входит незавершенное производство сельского хозяйства, а так же все затраты, которые сделаны в настоящее время, но будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды.

В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, изготовленных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции находящейся на складе. Как правило, готовая продукция определенное время находиться на складе, где комплектуется и упаковывается, а затем отгружается потребителю. Эти затраты тоже добавляются в издержки, идущие на производство продукции.

Для удобства планирования, регулирования и контроля за образованием и расходованием оборотных средств по созданию производственных запасов последние обычно подразделяются на текущие, страховые, подготовительные и сезонные. Различие между ними состоит в той роли, которую они выполняют, в процессе функционирования производства. Например, текущие запасы обеспечивают непрерывное функционирование производственного процесса; страховой запас создается на случай непредвиденных обстоятельств (задержка в поставках сырья, материалов, поставка некачественного сырья).

На практике бывают случаи, когда поступающие сырье и материалы сразу не могут использоваться в производственном процессе, а нуждаются в проведении качественного анализа, предварительной обработке, т. е. в соответствующей подготовке сырья для производства.

Сезонным называется запас, обеспечивающий непрерывность производства при сезонном поступлении и потреблении материалов. Его особенность состоит в том, что время его действия ограничено и определяется периодом сохранения полезных веществ в сырье (виноград, томаты и т. д.). Отсюда вытекают и особые требования к сохранению такого сырья и методом его переработки.

Особенность разработки норм оборотных средств состоит в том, что они являются средними нормами запаса в днях. Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина норм оборотных средств на отдельные виды сырья, материалы, покупные полуфабрикаты и их однодневного расхода. Норма оборотных средств по каждому виду сырья и материалов, или их однородной группе учитывает время, их пребывания в текущем, страховом, транспортном, технологическом запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, на станцию, пристань или аэропорт.

Согласно бухгалтерскому учету, происхождение затрат на производство продукции можно представить в следующем виде:

Производственные запасы – сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и горючее, тара и тарные материалы, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся материалы;
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления; прочие предметы и расходы будущих периодов.

Такое деление материально-производственных запасов связано с различным их участием в функционировании предприятий. Если оборотные производственные фонды непосредственно связаны с хозяйственно - производственной деятельностью по выпуску продукции, то фонды обращения - с реализацией готовой продукции и получением на этой основе денежных средств в фонде доходов предприятия, состоящих из возмещенных затрат, сделанных при изготовлении продукции и ее реализации (себестоимость), и прибыли (разница между доходом от реализации продукции и ее себестоимостью).

Получение денег – конечная и главная цель всей производственно-хозяйственной деятельности. Это, источник жизненной силы предприятия. Из этих средств оплачиваются счета за купленное сырье и материалы (производственные запасы и незавершенное производство), выплачивается заработная плата. Вычитая сумму наличности из оборотных средств, получает оборотные средства (оборотный капитал), находящийся в товарно-материальных запасах, неоплаченных счетах и т. д. возрастание этой части означает отток наличности, что приводит к финансовым затруднениям в деятельности предприятия. Уменьшение же сумм товарно-материальных ценностей. Способствует притоку денежных средств, из этого следует, что эффективное решение вышеуказанной задачи (получение денег) предполагает соответствующую организацию хозяйствования с оборотными средствами. Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление запасов свидетельствует о спаде активности предприятия.

Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается ФСП. Кроме того, увеличиваются налы на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты предприятия. В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоем, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков с быта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы. Производственные запасы являются составной частью активов предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятий большинства отраслей производства различных сфер деятельности.

Текущий запас составляет основную часть нормы оборотных средств производственного запаса.

К производственным запасам относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и прочие материалы. Они предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребителей, незавершенного производства в виде незаконченных технологических процессов. Без обеспечения этого предприятия необходимыми материалами ценностями невозможен производственный процесс.

Специфической особенностью производственных запасов является то, что в процессе производства используются полностью, и потому для каждого нового процесса их нужно заменять полностью новыми.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складе находятся производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство. Бухгалтерский учет, который ведется на предприятии, обеспечивает контроль за остатками, поступлениями и расходами производственных запасов на складе, что является важным условием обеспечения хранения собственности предприятия.

Учет производственных запасов предприятия

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складе находятся производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство. Бухгалтерский учет, который ведется на предприятии обеспечивает контроль за остатками, что является важным условием обеспечения хранения собственности предприятия. При организации бухгалтерского учета производственных запасов предприятия руководствуется различными законодательными и нормативными актами.

Вопросам учета производственных запасов уделяется серьезное внимание. Важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка.

На данном предприятии материалы по назначению группируются следующим образом: сырье, основные материалы (компоненты для производства соков) и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, которые входят в состав вырабатываемых продуктов и составляют их основу.

Вспомогательные материалы. К ним относятся предметы труда которые потребляемые в процессе производства или те, что расходуются на обслуживание процесса (канцелярские принадлежности, бланки).

Топливо. Экономически данный вид материалов относится к вспомогательным материалам, но выделяется в учете особо в связи с его значительной ролью в хозяйстве большим удельным весом в расходах материалов.

Тара и тарные материалы. К этой группе относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: пакеты, коробки, контейнеры и тому подобное как пустое, так и те, что находятся под материалами и готовой продукцией. Тара, предназначенная для производственных нужд, относится к основным средствам или малоценным предметам в зависимости от срока службы или стоимости.

Тара однократного использования в особую группу не входит и входит в себестоимость продукции.

Запасные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или операционного цикла, не превышающего один год. Полученные или производственные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат на их приобретение или изготовление.

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, определится с методом их оценки. Согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка осуществляется методом средневзвешенной себестоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Анализ движения материальных ресурсов в производстве путем проведения их фактического учета разрешает объективно оценить количественное состояние направлений затрат материалов по отдельным объектам производства, качество расчета потребности в материальные ресурсах, в целом служб системы материального снабжения.

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находилась в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии. В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой - широким внедрением компьютерных технологий.

Если складской учет ведут на электронно-вычислительных машинах, то машина сама сопоставляет полученный остаток и может готовить документацию для следующего заказа материальных ресурсов.

Учет материальных ресурсов на предприятии включает их фактический учет на производстве, затраты на конечную продукцию, наличие в незавершенном производстве, затраты на замещение брака. Поэтому необходимо кратко остановиться на внутрицеховом учете. Схематично его можно представить в виде двух направлений: учет готовой продукции выработанных конкретным производственным подразделениям, и учет полуфабрикатов которые находятся в недовершенном производстве. На предприятиях новое направление на сегодня отработан как в методическом плане, так и с точки зрения организации всего комплекса регистрации, поступления полуфабрикатов, на соответствующие составы из других производственных подразделений и собственного производства, т.е. существует исходная база для применения ЭВМ в решении задач внутрицехового учета готовой продукции.

На материальных складах предприятий, включая и склады производственных подразделений, которые выполняют значительный комплекс работ, связанные с учетом материальных ценностей. В связи с этим необходимо (связанные) отметить, что существующая организация оперативного и складского учета сопровождается значительным документооборотом, как по наименованиям, так и по количеству. Основным учетным документом является карточка складского учета материалов, который регистрирует поступление материалов на предприятие и их отпуск на производство. Что касается таких карточек, то необходимо отметить их большое количество на предприятиях, по ним осуществляется получение материалов из заводских складов. Записи в регистрах сортового учета из лимитных карточек нужно делать после каждой операции. Если количество лимитных карточек небольшое, то можно записывать в сортовых карточках общие итоги за неделю, декаду или месяц. При этом их следует сохранять вместе с соответствующими карточками складского учета. Подсчитанный остаток после каждой регистрации первичного документа сопоставляется, с нормой запаса. Это дает возможность получать важную информацию о состоянии производственных запасов и заказывать необходимые материальные ресурсы.

Контроль товарных запасов предприятия

Развитие производительных сил и производственных отношений в разных социально-экономических формациях обуславливает потребность совершенствования функции управления процессом производства, в том числе и контроля экономики. Контроль как функция управления подчинен решению задач системы управления. Поэтому назначение контроля соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития определенной формации. Функции экономического контроля обуславливаются действием основного экономического закона формации и целями общества, интересы которого он обеспечивает. Контроль является функцией системы управления общественными процессами, это касается в основном социального управления, политического руководства, народной демократии. Контроль помогает государству защищать интересы потребителей, проверять качество продукции, всех видов обслуживания, обеспечить доступность и достоверность информации о количестве, качестве и ассортименте продукции на рынке.

Рациональное хозяйствование невозможно без применения системы экономических мер по соблюдению законодательства в сфере хозяйственной деятельности, то есть без систематического и действенного контроля со стороны государства за производством, распределением и потреблением общественного продукта и использованием общественного труда, как живого, так и осуществленного.

Следовательно, контроль – это система наблюдения и проверки соответствие процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям, установление результатов управленческого влияния на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений. Устанавливая причины и виновников отклонений, контроль помогает устранить негативные явления и не допустить их в будущем. Контроль как функция управления – это средство обратной связи между объектом и системой управления, он информирует о действительном состоянии управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения. Развитие контроля в экономических системах управления подчинено производительным силам и производственным отношениям. Повышение эффективности производства, демонополизация его в условиях рыночной экономики, совершенствование распределения, обмена и потребления невозможны без полного контроля за использованием товарно-материально денежных отношений в соответствии с их новым содержанием. Следует усилить финансовый контроль за количеством и качеством работы, применять весь арсенал экономических рычагов и стимулов. Контроль – это основа правового государства. Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решения задач экономического и социального развития общества в условиях рыночной экономики.

Итак, экономический контроль – это система органов государственного и хозяйственного управления, осуществляющих контроль за экономическим и социальным развитием страны, формированием и расходованием Государственного бюджета Республики Казахстан, принятым Конституцией Республики Казахстан.

Рыночные отношения основываются на расширении прав предприятий, разгосударствлений собственности и существовании разных ее форм, демократизации, управления в использовании экономических рычагов и стимулов, направленных на повышение эффективности труда и его оценку по конечному результату. В связи с этим демократическое направление развития контроля хозяйственной деятельности предприятий состоит в применении экономических рычагов. Контроль за использованием планов и договоров, результатами производственной и финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о предприятиях, предпринимательской деятельности, хозяйственных обществах и других. По результатам контроля разрабатываются меры, способствующие более эффективному хозяйствованию, соблюдению принципа социальной справедливости в распределении результатов труда в зависимости от вклада каждого трудящегося.

Таким образом, сущность экономического контроля в демократическом обществе в условиях рыночной экономики состоит в регулировании процесса расширенного производства общественно необходимого продукта и социально- экономических отношений в соответствии с конституционными нормами.

Организационные формы и виды экономического контроля по своим функциям взаимосвязаны между собой, охватывают все стадии расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и таким образом составляют систему экономического контроля. По содержанию контроль включает проверку экономических, социальных, политических, идеологических, научно-технических и других направлений развития экономики народного хозяйства – отрасли, предприятия.

Следовательно, содержание экономического контроля – это система контрольных мер, направленных на рациональное хозяйствование предпринимателей с разными формами собственности в условиях рыночных отношений. Фактический и документальный контроль взаимосвязаны, поэтому совместное применение их дает возможность остановить действительное состояние объектов, разработать меры по устранению недостатков. По формам осуществления экономического контроля различают проверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии.

Превентивные (предупредительные) контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Собственник или делегированное им лицо проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсами согласно технически обоснованным нормативом.

Органы государственного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, а внутрихозяйственный контроль на предприятии предусматривает систематическое и непрерывное выполнение. Санкционируя выполнения хозяйственной операции, руководитель предприятия и лица, им уполномоченные, предварительно проверяют ее со стороны хозяйственной целесообразности, нормативно-правовой и плановой обоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которым поручено ее исполнение. В превентивных проверках хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском учете, особенно ответственна роль главного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная на материальных носителях, подлежит повторной превентивной проверки, которую осуществляет главный бухгалтер или лицо, уполномоченное им, после санкционирования руководством предприятия ее выполнения.

Одновременно с проверкой хозяйственной операции по указанным выше параметрам, также контролируемым бухгалтерией, проверяется юридически правовая обоснованность документа, отражающего достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные показатели, нормы расходования ресурсов, цены на товарно-материальные ценности и объекты основных фондов, заполнение показателей, обеспечение сохранности ценностей, кодирование реквизитов документа, которые определяют содержание и характеристику операции для отражения в системе бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. Исключительно большое значение имеет превентивный контроль хозяйственной деятельности, осуществляемой главным бухгалтером. Нормативными актами о главном бухгалтере, предусмотрено, что документы являющиеся основой для приема и выдачи производственных запасов подписывает руководитель предприятия или лицо им уполномоченное. Без подписи главного бухгалтера указанные документы считают недействительными и не принимают к исполнению материально-ответственные лица и бухгалтерия объединения, предприятия, а также учреждения банка. Главному бухгалтеру предоставлено, право не принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащие законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования производственных запасов.

Превентивные проверки - наиболее эффективное средство экономического контроля, поскольку они дают возможность предотвратить возникновение недостач, перерасходов и потерь ресурсов предприятий.

Текущие проверки - средство оперативного систематического контроля конкретных операций предприятия. Текущие проверки проводят все контролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию.

Внутрисистемный контроль применяется для проверки выполнения подведомственными объединениями, предприятиями указаний собственника по вопросам их деятельности, а внутрихозяйственный с помощью текущих проверок для оперативной проверки выполнения хозяйственных операций непосредственно на предприятии (расходование и сохранность материальных ценностей, обеспеченность массо-измерительными приборами и использование их, качество изготавливаемой продукции, организация пропускного режима, соблюдение трудового законодательства).

Следовательно, текущие контрольные проверки, являются способом оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности, которые не требуют применения сложных методик и выполняются, чтобы предотвратить бесхозяйственность. Тематические контрольные проверки средство периодического оперативного хозяйственного контроля выполнения объединениями, предприятиями, например, использования материальных, трудовых и финансовых (операций) ресурсов, обеспечение сохранности собственности. При тематических проверках используются планово-нормативная, договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений, выборочные инвентаризации.

Ревизия – метод заключительного контроля, который дает возможность произвести всестороннюю проверку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия относительно выполнения производственных и финансовых планов, расходования материальных и трудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за обревизованный период, обеспечения сохранности собственности, обнаружения резервов повышения эффективности производства и совершенствования качество продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках.

Одним из наиболее важных и ответственных участков ревизионной работы является проверка операции движения и использования производственных запасов. Поскольку затраты на материалы составляют основную часть издержек производства, поэтому ревизии их уделяется особенно большое внимание. Основными задачами ревизии является проверка сохранности и правильности использования производственных запасов. Особое внимание уделяется на проверку состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей, правильность планирования материально-технического снабжения, законность и целесообразность операции, связанных с заготовлением материалов. Проверяется соблюдение норм запасов, материальных ценностей, реализация излишних и ненужных материалов. Большое внимание уделяется проверке правильности использования материалов в производстве, экономному их расходованию в соответствии с прогрессивными нормами.

Осуществляя ревизию производственных запасов, ревизор использует имеющиеся на предприятии плановые технико-экономические нормативы и нормы их расхода на производства, а также планы материально-технического снабжения; договоры с поставщиками и первичные документы поставщиков (счета, товарно-транспортные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, платежные требования и другие) первичные документы транспортных организаций по оформлению операции по перевозке приобретенных производственных запасов или отпущенных сторонним организациям; документы по оформлению приема и отпуска производственных запасов, журналы учета поступающих грузов и выданных доверенностей; данные первичных производственно-технических отчетов об использовании материальных ценностей; а также складского, аналитического учета материальных ценностей; учетные регистры (ведомости, журналы ордера, табуляграммы) и отчетные формы (баланс и другие).

Планирование потребности различного рода производственных запасов производится при составлении техпромфинплана предприятия. Плановая потребность в производственных запасах определяется в соответствии с их целевым назначением: на основное производство, на изготовление технологической оснастки, на ремонтно-эксплуатационные нужды, и осуществление мероприятий по повышению эффективности производства, на капитальное строительство (ведущиеся хозяйственным способом), для создания переходящего остатка на конец планируемого периода.

Расчеты по исчислению плановой потребности в материальных ресурсах ведутся с учетом отраслевых особенностей предприятия и в виде отдельных расчетных таблиц, классифицируемых как по назначению материалов, так и по характеру его применения, так, например, составляются отдельные расчеты потребности в основных и вспомогательных материалах, топливе, комплектующих изделиях.

Ревизор, проверяя отдельные расчеты плановой потребности в производственных запасах, должен определить правильность исходных данных. Так, исчисляя плановую потребность в основных материалах для нужд основного производства, следует исходить из планируемого на данный период объема выпуска продукции и действующих в планируемом году норм расхода основных материалов. Рациональность применения материалов характеризуется коэффициентом их использования. Коэффициент использования материалов представляет собой отношение чистого расхода к его норме. Ревизор должен проверить прогрессивность и экономичность норм расхода материалов. Далее проверяется удельный вес, применяемый на предприятии, научно обоснованными являются лишь те нормативы и нормы, которые разработаны научно расчетно-аналитическим методом. Особенно тщательной проверке подвергаются нормативы и нормы расхода материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды. Принятые при составлении плана материально-технического снабжения нормативы и нормы расхода производственных запасов целесообразно, затем сопоставить с фактически применяемыми в ревизуемом периоде, а также с фактически достигнутым уровнем расхода в предшествующем ревизии периоде с учетом планируемой их экономии от осуществления организационно-технических мероприятий или с нормативами и нормами, действующими на других предприятиях на аналогичную продукцию.

Закончив проверку нормативов и норм расхода предметов труда и правильности расчета потребности в них на производственные нужды, ревизор приступает к правильности запланированного производственного запаса материальных ресурсов. Последнее влияет на использование не только материальных ресурсов, но и финансовых ресурсов предприятий, покрывающих эти запасы. Размер производственных запасов материальных ценностей должен устанавливаться с таким расчетом, чтобы в наличии было минимальное, но достаточное для бесперебойной работы предприятия количество материалов.

Проверяя размер производственных запасов материальных ценностей, необходимо иметь в виду, что он состоит из трех частей: текущего, подготовительного и страхового запаса.

Текущий запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства в период между поступлением двух очередных партий материала. Размер текущего запаса исчисляется в зависимости от интервала поступления материала и среднесуточного расхода его на предприятии. Ревизор на основании сведений о расходе данного вида материала на производство выясняет, правильно ли предприятие рассчитало среднесуточный расход, а нас основе договоров поставки или заказов на поставку и фактических показателей о поступлении отдельных видов материалов определяет правильность установления времени интервала их поступления.

Подготовительный запас существует лишь для тех материалов, которые перед запуском в производство должны пройти предварительную подготовку, не предусмотренную технологическим процессом, например испытание. Размер подготовительного запаса устанавливается путем умножения среднесуточного расхода данного материала на длительность его подготовки. Необходимо проверить правильность среднесуточного расхода материалов, а также по возможности выяснить, все ли сделано предприятием для сокращения сроков нахождения материалов в подготовке.

Страховой запас предназначается для бесперебойного обеспечения производственного процесса в случае нарушения интервалов поступления материалов, т.е. в случае полного из расходования текущего запаса. Размер страхового запаса определяется с учетом результатов анализа, имевших место нарушений интервалов поступления сырья за предыдущий плановый период.

Потребность, в материальных ресурсах рассчитывается производственными службами предприятия совместно с отделом снабжения, и результаты расчетов сводят в общую таблицу форма №20-ТП «План» материально-технического снабжения. В этом плане по видам материалов в натуральном и денежном выражении показывается потребность в материальных ценностях и источники ее покрытия. Источниками покрытия плановой потребности в материальных ресурсах являются: ожидаемые остатки на начало планируемого периода, фонд централизованного снабжения, и собственное производство.

В соответствии с планом материально-технического снабжения, утвержденного вышестоящим органом управления, поставщики и покупатели получают наряды на фонды материальных ценностей, распределяемых в централизованном порядке. Наряды или заменяющие их документы служат основанием для заключения договоров поставки, в которых указываются: ассортимент, комплектность, количество качество и стоимость приобретаемых материальных ценностей; общий срок действия договора и сроки поставки; порядок расчетов и санкции за нарушение условий договора, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а также отгрузочные реквизиты покупателя.

Закупка ненужных и излишних производственных запасов ведет к ухудшению финансового положения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных средств, вызывает дополнительную плату в бюджет. Кроме того, приобретение материалов «в запас» лишает возможности другие предприятия обеспечить свои потребности в них. При обнаружении таких случаев необходимо установить, какие предметы труда приобретены с избытком против нормы запроса и на какую сумму, сколько времени они находятся без движения, кто дал распоряжение их приобрести, какой осуществляется контроль за соблюдением нормативов запаса материальных ценностей. Внимательно нужно проверить себестоимость заготовленных материалов. Следует учесть, что значительная часть удорожания себестоимости промышленной продукции по затратам производственных запасов, как показывает практика, образуется на стадии заготовления. Ревизор проверяет правильность отнесения на себестоимость заготовленных материалов топлива и произведенных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы планируются по группам или видам производственные запасов, поэтому фактически их уровень проверяется, по номенклатуре, принятой при планировании. Основанием служат сметы транспортно-заготовительных расходов, первичные документы по оформлению указанных расходов, разработочные таблицы. Наиболее часто перерасходы по транспортировке и заготовке материалов вызываются такими факторами, как дальние перевозки; транспортировка авиа, автотранспортом; доставка багажом вместо транспортировки малой скоростью, завод и складирование вдали от мест потребления, а затем дополнительная переброска материальных ценностей. Иногда случаи удорожания материальных ценностей устанавливают в связи с переплатами по счетам поставщиков в результате применения последними завышенных цен, не выявленных покупателями из-за плохо организованного контроля, отнесения уплаченных неустоек, штрафов за простои транспортных средств. Все эти случаи должны тщательно проверяться с целью недопущения нарушений. Обеспечение сохранности собственности одна из основных задач документальной ревизии. В процессе ревизии сохранности производственных запасов проверяется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров материально ответственных лиц, организация пропускной системы, контроль за своевременным проведением инвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия производственных запасов. Сохранность производственных запасов зависит не только от состояния складских помещений, но и от соблюдения правил хранения, в местах хранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любое время был доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их наличия.

Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко организованная охрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой на месте ревизор может установить, как организован контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии.

Правильная и четкая организация приемки и отпуска производственных запасов содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Поступление производственных запасов на предприятия осуществляется главным образом от поставщиков, от своих вспомогательных производств. Поступление материальных ценностей от поставщиков на основании выписанных ими счетов и приходных документов предприятия получателю.

Одной из главных задач проверки является установление полноты оприходования поступивших производственных запасов. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов, поставщиков (счетов, накладных на отпуск материалов на сторону).

Целесообразно определить удельный вес производственных запасов, отпускаемых по лимитно - заборным картам (формы №М-8 и М 9.). Эти карты способствуют упрощению документооборота, сокращению количества документов и обеспечению контроля за отпуском производственных запасов со складов и кладовых. Следует выяснить, выделены ли цехами и другими производственными подразделениями работники, которым поручено получение производственных запасов со складов и кладовых, сообщены ли списки этих лиц и образцы их подписей соответствующим складам.

Одним из важных участков ревизии операции с производственными запасами является проверка их использования в производстве. Сохранность производственных запасов в производстве может быть обеспечена при четкой организации материальной ответственности должностных лиц, в распоряжение которых поступают эти ценности, предварительного и текущего контроля за сохранностью материалов в ценах и в период их технологической обработки. Использование производственных запасов можно проверить сопоставлением количества оприходованной продукции с количеством изделий, за которые была начислена заработная плата рабочим сдельщикам. Кроме того, сопоставляют количество сырья, или материалов, списанных на расходы, с количеством которое следовало бы израсходовать для изготовления готовой продукции.

Оценка производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П - Ок, где
Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO - first in - first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

Первая партия в приход - первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально - производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO - last in - first out») применяется другое правило:

Последняя партия в приход - первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Основные производственные запасы

По определению экономистов производственные запасы - это ничто иное как совокупность объектов, которые используются в процессе производства. Данные объекты применяются единократно и полностью включают свою стоимость в стоимость итогового товара или услуги.

Классификация

Запасы производства - это не только сырье и деньги, в первую очередь - это ослабление зависимости от поставщика сырья в тот или иной момент. То есть запасы формируют складскую базу, которая в случае разрыва деловых отношений с поставщиком сырья, оборудования, услуг обеспечивает еще некоторое время производство, дает возможность перегруппироваться и найти новых поставщиков сырья. Также запасы производства внутри компании обеспечивают между ее отделами некую автономность в случае, когда ресурсы и полуфабрикаты не успевают поставляться в нужный момент.

Проще, можно сказать, что запасы производства - это расходные материалы, полуфабрикаты, детали, топливо и т.д., должны быть не только в целом на производстве, но и в подразделениях: в цехах завода, в цехах кухни.

Производственные запасы подразделяются на две основные группы:

По роли и предназначению предметов в процессах производства;
по техническим свойствам.

По роли функциональности и производственному назначению производственные запасы можно разделить на основные и вспомогательные.

Основные

Основными запасами производства называются запасы, которые являются основой будущего продукта. К примеру, железная руда на заводе - основа для формирования шихты, из которой, в свою очередь, выплавляется сталь и чугун.

К основным производственным запасам относятся сырье, комплектующие, полуфабрикаты и материалы:

Сырьем называется продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности. Нефть, газ, уголь, пшеница, овес, кукуруза, лен и т.д. - все это сырье, из которого в дальнейшем производится продукция.
Материалы - это продукты обрабатывающей промышленности: выплавленный металл, ткань, бензин.
Полуфабрикатами называют не до конца готовую продукцию, которая прошла ряд стадий производства.

Вспомогательные запасы производства

Вспомогательными запасами производства называются предметы труда, которые придают основному материалу определенные качества и свойства (например, лаки или краски), помогают в эксплуатации средства труда либо в его обслуживании.

В свою очередь вспомогательные запасы подразделяются на:

Топливо (хозяйственное, технологическое, двигательное).
Тару - предметы для хранения, транспортировки и упаковки готовых продуктов производства.
Запасные части - предметы, которое используется для замены частей основного агрегата.
Строительные материалы.

Приобретение производственных запасов

В расчетах предприятий производственные запасы определяются по фактической себестоимости закупки или заготовления. Исключение составляют лишь те запасы, которые утратили прежнюю стоимость и стоят ниже изначальной либо морально устаревшие и потерявшие свои первоначальные качества.

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

Суммы, которые уплачиваются по договору за товар;
суммы, которые уплачиваются по договору за консультативные услуги, если последние связаны с приобритением производственных запасов;
пошлины;
невозмещаемые налоги;
затраты по доставке до места использования производственных запасов;
другое.

Анализ производственных запасов

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается ФСП. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. На анализируемом предприятии остаток производственных запасов увеличился за отчетный год в 1,35 раза. Такой прирост оправдан, так как оборот предприятия за этот период возрос в 1,45 раза.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) факторов.

Период оборачиваемости запасов (сырья и материалов) равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл.

Приведенные данные свидетельствуют об ускорении оборачиваемости запасов, а, следовательно, о повышении деловой активности предприятия. Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции, забастовок и дефицита.

Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов говорит о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.

Фактическая продолжительность оборота капитала в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным видам материалов, а по материалу С запасы созданы на 2,5 года и превышают нормативные в 10 раз. Следовательно, данному предприятию нужно более эффективно управлять материальными активами, не допуская образования сверхнормативных запасов.

На многих предприятиях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, особенно в последнее время в связи с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы и т.д.

Значительный удельный вес в текущих активах на многих предприятиях занимает незавершенное производство. Увеличение остатков незавершенного производства может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении производства, а с другой - о замедлении оборачиваемости капитала в связи с увеличением продолжительности производственного цикла.

Аудит производственных запасов

Целью аудита производственных запасов является формулирование мнения относительно фактического наличия производственных запасов, правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Основными источниками информации при проверке операций с производственными запасами служат:

1. бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2. учетные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.;
3. первичные документы - приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи;
4. юридические документы - договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами по учету МПЗ являются:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ,
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации,
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ №94н,
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ №44н,
5. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств утвержденных Приказом №49,
6. Налоговый кодекс Российской Федерации,
7. Правила ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Задачами аудита материально - производственных запасов выступают:

1. проверка аналитического учета движения ТМЦ на складах;
2. проверка списания недостач, потерь и хищения ТМЦ;
3. проверка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в запасе и эксплуатации;
4. сводный учет по ТМЦ;
5. анализ использования материальных ресурсов.

Для решения этих задач применяются методы:

1. для подтверждения фактического наличия проводят инвентаризацию;
2. для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, их соответствие первичным документам и регистрам - пересчёт данных;
3. реальность остатков - с помощью подтверждения;
4. контроль за учетными работами корреспонденцией счетов - путем соблюдения правил учета;
5. устный опрос - по вопроснику;
6. для подтверждения отражения в учете поступления и расхода ТМЦ - проверка документов;
7. в процессе проверки операций в первичных документах, журналах - ордерах, ведомостях, Главной Книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание (сверка данных);
8. в регистрах синтетического и аналитического учета проверяют корреспонденцию счетов, суммы оборотов, остатков.

Использование производственных запасов

Оценка и анализ эффективности использования материально-производственных запасов, является частью общего анализа материальных ресурсов, который включает в себя:

1. Оценка эффективности использования материально-производственных запасов;
2. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;
3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;
4. Анализ обоснованности норм расходов материальных ресурсов;
5. Обоснование материальной потребности материальных ресурсов.

Информационным обеспечением анализа эффективности использования материально-производственных запасов являются бухгалтерская отчетность организации, план материально-технического снабжения, заявка, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов. Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Оборачиваемость производственных запасов в отраслях промышленности весьма существенно различается. В отраслях с длительным операционным циклом формирование запасов требует более крупных капиталов.

Сроки оборота производственных запасов предприятий одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Уровень запасов определяется объемом продаж, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.

Уровень незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, способа оценки.

Основным фактором, который необходимо учитывать при анализе уровня запасов готовой продукции, является объем продаж, прогнозирование которого требует, в свою очередь, учета реальных потребностей покупателей.

Поэтому одно из преимуществ длительных экономических связей связано с возможностью координации производства продукции с планами закупок.

В практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительного контроля ресурсов:

Тенденция к постоянному росту длительности хранения запасов;
- непрерывный рост запасов, заметно опережающий рост объема продаж;
- частые простои оборудования из-за отсутствия материалов;
- нехватка складских помещений;
- периодический отказ от срочных заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;
- большие суммы списаний из-за наличия устарелых (залежалых), медленно оборачивающихся запасов;
- значительные объемы списаний запасов вследствие их порчи и хищений.

Формирование запасов товарно-материальных ценностей сопряжено с дополнительным оттоком денежных средств вследствие:

Увеличения расходов, возникающих в связи с хранением и владением запасами (аренда складских помещений и их содержание, расходы по перемещению запасов, страхование имущества);
- увеличения расходов, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей (общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем сложнее осуществлять контроль за его сохранностью);
- увеличения сумм уплачиваемых налогов. В условиях инфляции фактическая себестоимость израсходованных производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно ниже их текущей рыночной стоимости. В результате величина прибыли оказывается "раздутой", но именно с нее будет рассчитан причитающийся к уплате налог. Естественно, что по мере увеличения объема запасов растет величина налога на имущество;
- отвлечения средств из оборота, их "омертвления". Чрезмерные запасы прекращают движение капитала, нарушаю! финансовую стабильность, заставляя руководство предприятия в срочном порядке изыскивать необходимые для операционной деятельности денежные средства (как правило, дорогостоящие). Поэтому не без основания чрезмерные запасы товарно-материальных ценностей называют "кладбищем бизнеса".

Эти и другие негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет более ранних закупок.

Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов товарно-материальных ценностей к минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и привело к росту потерь другого рода (например, от порчи и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти "золотую середину" между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства и, что не менее важно, грозящими имиджу надежного поставщика на рынке, поскольку наличие необходимых для потенциальных клиентов запасов с точки зрения маркетинга может рассматриваться как средство конкурентной борьбы.

Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов по определенной методике, позволяющей поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.

При разработке методики анализа формирования и состояния запасов необходимо учесть следующие основные факторы:

Политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;
- допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;
- возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей в условиях повышения цен или дефицита материальных ценностей;
- опасность устаревания и порчи материальных ценностей.

Развернутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в таблице ниже.

Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей учетно-аналитической работы:

1) Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить. Это позволят избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов.

Таким образом, обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.

2) Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами.

Отметим, что указанные показатели могут быть использованы для оценки результатов деятельности конкретных лиц, ответственных за разработку и реализацию политики управления запасами на предприятии.

Таблица - Основные задачи анализа запасов и критерии их удовлетворительного решения:

Задачи анализа формирования и состояния запасов	Результаты реализации поставленных задач
Поддержание ликвидности и текущей платежеспособности; оптимизация структуры запасов	Улучшение финансового состояния вследствие: Улучшения структуры и сокращения запасов за счет выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов, Поддержания оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии; Сокращения потребности в источниках финансирования; Снижения расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности	Улучшение обслуживания покупателей и заказчиков и поддержание деловой репутации за счет: Рационального соотношения имеющихся в наличии видов готовой продукции; Сокращения потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения
Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов	Сокращение издержек производства за счет: Устранения потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов; Сокращения простоев оборудования из-за нехватки запасных частей; Обеспечения более рационального процесса производства вследствие исключения частых изменений в календарных планах и дорогостоящих переналадок, вызываемых некомплектностью ресурсов; Поддержания наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов; Уменьшения затрат на содержание филиальных складов и других складских помещений
Обеспечение необходимого контроля запасов	Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материальных ценностей. Предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования ценностей

К таким показателям в первую очередь следует отнести показатели, характеризующие оборачиваемость запасов. Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары и т. д.).

Более точный расчет среднего объема товарно-материальных запасов основан на данных о ежемесячных остатках материалов.

Срок хранения запасов определяется по формуле:

3) Определение сроков и объемов закупок материальных ценностей - это одна из самых важных и сложных для российских предприятий задач анализа состояния запасов.

Несмотря на возможность принятия неоднозначных решений, общим для всех предприятий является подход к определению объема закупок, согласно которому учитывается:

Средний объем потребления материалов в течение операционного цикла (обычно определяется на основании результатов анализа потребления материальных ресурсов в прошедших периодах и объема производства в условиях предполагаемого сбыта);
- дополнительное количество (страховой запас) ресурсов для возмещения непредвиденных расходов материалов, например в случае срочного заказа или увеличения периода, требуемого для формирования необходимых запасов.

При анализе сроков и размеров закупок необходимо предварительно обосновать приемлемые для организации значения следующих показателей.

Минимум запаса - уровень запасов, ниже которого имеющийся запас материальных ценностей не должен снижаться.

Максимум запаса - уровень запасов, который не должен превышаться.

Минимальный и максимальный уровни запасов целесообразно определять исходя из дневной нормы их потребления. Расчет должен опираться на результаты детального анализа состава и структуры материальных ценностей и скорости их оборота. Определение минимума и максимума запасов имеет принципиальное значение для анализа запасов, поскольку первый показатель позволяет обосновать недостаток, а второй - излишек оборотных средств в части производственных запасов.

Точка заказа - объем запасов, по достижении которого необходимо повторить заказ для их пополнения. Он может рассматриваться как сумма двух составляющих: минимум запасов плюс объем запасов, который будет израсходован за период с момента размещения заказа до получения материальных ценностей. Задачей анализа в этой связи становится обоснование сроков размещения заказов, не допускающих их полного исчерпания.

Размер заказа - количество материалов, на которое должен быть составлен заказ для пополнения их запаса. В случае достижения минимума запаса в момент получения пополнения запаса по размещенному заказу фактический запас будет соответствовать максимальному уровню.

Задачей анализа при этом является обеспечение минимальных затрат на создание запасов при обеспечении бесперебойного функционирования. Для этого необходимо учитывать: текущие расходы по содержанию запасов; расходы, связанные с оформлением и размещением заказов; соотношение цены на закупаемые материальные ценности и их объема; опасность устаревания и порчи; размеры складских площадей.

Следует иметь в виду, что интересы отдельных служб организации в отношении политики формирования запасов могут существенно различаться.

Служба МТС заинтересована, как правило, в закупках по возможности большего количества ресурсов, поскольку это позволяет добиться лучших условий поставки и расчетов и к тому же ограничить претензии службы производства по поводу несвоевременного снабжения.

Служба производства также заинтересована в значительных запасах, поскольку это позволяет ей быстро реагировать на заявки службы, отвечающей за продажи.

С точки зрения службы продаж большие запасы, как было отмечено ранее, - средство конкурентной борьбы за покупателя.

В то же время с позиции финансовой службы, оценивающей рациональность управления финансовыми потоками организации, значительные запасы означают рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.

В анализе закупок запасов материальных ценностей должны учитываться две противоположные тенденции: расходы по приобретению большего объема ресурсов в расчете на единицу запасов сокращаются, тогда как расходы по хранению, а также риски устаревания и ухудшения качества растущих запасов увеличиваются.

Управление производственными запасами

Управление производственными запасами на предприятии предусматривает:

Разработку норм запасов по всей номенклатуре потребляемых предприятием материалов;
организацию действующего оперативного контроля уровня запасов;
создание необходимой материальной базы для размещения запасов и обеспечение их сохранности.

Нормой запаса называется установленное количество материалов, обеспечивающее бесперебойное снабжение потребителей.

Различают бухгалтерские и экономические затраты, связанные с созданием и поддержанием материальных запасов. К бухгалтерским затратам относятся складские затраты и затраты на выполнение заказа. Экономические затраты, кроме бухгалтерских, включают также затраты, связанные с недостатком имеющихся запасов.

Стоимость хранения (складские затраты) связанна с физическим хранением материальных запасов. Сюда относятся собственно складские затраты (отопление, освещение, арендная плата, охрана), затраты на удержание складского оборудования, размещение запасов на временное хранение, убытки от порчи, разворовывания и прочие.

Стоимость выполнения заказа включает затраты на оформление счетов-фактур, проверку качественных и количественных параметров партии сырья, которое отгружается, и материалов. В отдельных случаях она может выражаться фиксированной денежной суммой, которая не зависит от размера партии.

Затраты, связанные с недостаточностью имеющегося запаса возникают в том случае, когда спрос на сырье превышает его имеющиеся запасы. В результате временного дефицита материальных ресурсов могут возникать потенциальные экономические потери (недополученная прибыль), обусловленные простоями основного производства.

Так как продукция от поставщиков к потребителям поставляется периодически, а расходуется в процессе производства постоянно, то необходимы запасы, размеры которых должны быть достаточными для бесперебойной работы, и в тоже время минимальными. Норма производственного запаса измеряется количеством дней среднесуточного потребления ресурса данного вида.

Определяя норму производственного запаса в днях по того или иного вида ресурса необходимо учесть:

Условия поставки данных видов материальных ресурсов;
- отдалённость поставщика;
- транспортные условия;
- время, необходимое для подготовки материалов к использованию в производстве;
- периодичность ввода материалов в производство.

С учётом указанных факторов норма запаса в днях по каждому виду сырья и материалов включает следующие элементы:

1) транспортный запас Ттр;
2) входной запас Твх;
3) подготовительный запас Тподот;
4) текущий запас Ттек;
5) страховой запас Тстрах.

Сумма входного и подготовительного запасов образует технологический запас (в литературе его иногда называют подготовительным запасом).

Ттехн = Твх + Тподгот.

В сумме транспортный, технологический, текущий и страховой запасы по каждому виду ресурсов составляют производственный запас Нд. В производственный запас может также включаться сезонный запас.

Нд = Ттр + Ттехн + Ттек + Тстрах.

Производственные запасы счета

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
......................................................
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
......................................................
......................................................
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Состав производственных запасов

Состав производственных запасов - совокупность материалов и предметов, функционирующих в роли производственных запасов на предприятии.

В зависимости от роли в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

Сырье и основные материалы - предметы, образующие материальную основу любого продукта;
- вспомогательные материалы - предметы, используемые для оказания воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных специфических свойств, а также для обслуживания орудий труда, ухода за ними и облегчения процесса производства; полуфабрикаты и комплектующие изделия - приобретенные материалы, подвергшиеся предварительной обработке (доработке) и необходимые для поддержания процесса производства наравне с основными материалами и сырьем;
- возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства: топливо-технологическое, двигательное и хозяйственное;
- тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения продукции и всевозможных материалов;
- запасные части - предметы, служащие для замены и ремонта износившихся частей двигателей, оборудования и т. д.;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Норма производственного запаса

Нормы производственных запасов разрабатываются в целом по Главнефтеснабу РСФСР на основании Методики определения норм производственных запасов сырья и материалов, составленной НИИПиН при Госплане СССР, и расчетов по предприятиям в относительных величинах - в днях производственного потребления соответствующих видов сырья, материалов и топлива.

Нормы производственных запасов по министерству, ведомству СССР и союзной республике определяются на основе расчетов норм по предприятиям (стройкам) - представителям, наиболее полно характеризующим каждую из подотраслей, входящую в систему данного фондодержателя, и наиболее объективно представляющим характерные для данного производства условия поставок и расхода материальных ресурсов. В условиях действия АСН нормы производственных запасов должны определяться расчетом по всем предприятиям (стройкам) находящимся на балансе фондодержателя.

Норма производственных запасов в днях предусматривает образование транспортного, подготовительного, текущего складского и гарантийного запасов. Транспортный запас в днях равен времени от даты акцепта расчетного документа поставщика до даты прибытия материалов на предприятие. Рациональное распределение поставщиков и потребителей и ускорение перевозки грузов приводят к сокращению или ликвидации транспортного запаса и тем самым способствуют ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Нормы производственных запасов по Главнефтеснабу РСФСР в целом утверждаются Госпланом РСФСР по представлении ЦЭНИИ при Госплане РСФСР.

Норма производственного запаса в днях состоит из следующих видов: транспортный, подготовительный, текущий складской, страховой и сезонный запас.

Норма производственного запаса - это плановое количество материальных ресурсов, находящееся в производственных объединениях и обеспечивающее бесперебойное и ритмичное протекание производственных процессов в добыче нефти и газа, при бурении скважин, обустройстве нефтяных месторождений и выполнении других работ-связанных с разработкой и эксплуатацией нефтяных и газовых месторождений и площадей.

Норма производственного запаса по регулярным поставкам - транзитным, складским, смешанным поставкам (специфицированная, видовая, по номенклатурной группе) - это установленное, экономически обоснованное среднее значение ежесуточных остатков рассматриваемого материального ресурса (соответственно марки, вида, номенклатурной группы) в течение года у предприятия-потребителя, минимально необходимое и достаточное для обеспечения бесперебойного процесса производства в регламентированных условиях организации процессов снабжения и расхода этого ресурса.

Нормы производственных запасов имеют директивный характер и устанавливаются для производственных объединений Министерством нефтяной промышленности. Они классифицируются по периоду действия, по масштабу применения и по степени укрупнения измерителя норм. По периоду действия устанавливаются нормы запасов на квартал, год и длительную перспективу. По масштабу применения - на первичные, устанавливаемые для отдельных предприятий и объединений, и сводные - по министерству.

Норма производственного запаса по сезонным поставкам (специфицированная, видовая, по номенклатурной группе) - это установленное, экономически обоснованное значение запаса материального ресурса (соответственно марки, вида, номенклатурной группы) на конец текущего года, накопленного за период между окончанием навигации (или началом функционирования зимника) в текущем году и началом следующего за текущим плановым годом, минимально необходимое и достаточное для обеспечения бесперебойного процесса производства в регламентированных условиях организации процесса расхода этого ресурса в течение сезонного перерыва в снабжении - в промежутке времени функционирования предприятия-потребителя от начала планового года до открытия сезонного маршрута (навигации, зимника) в этом же плановом периоде.

Норма производственного запаса, рассчитанная и утвержденная в днях (среднесуточного расхода) по регулярным и сезонным поставкам, показывает, на сколько суток хватит рассматриваемой марки материального ресурса, находящегося на складе, чтобы обеспечить при сложившихся режимах его поступления и потребления бесперебойный процесс производства (добычи) готовой продукции, на которую он расходуется.

Норма производственного запаса при сезонных поставках слагается из двух частей: сезонной и подготовительной составляющих.

Нормы производственных запасов рассчитывают на основе фактических данных об объемах поступления, расходования и остатков материалов в отчетном году. Это является одним из главных недостатков используемого метода, так как имевшие место в прошлом недостатки в организации мате - 1риально - технического снабжения предприятий в основном переносятся в планируемый период и узакониваются в утверждаемой норме.

Норма производственного запаса - это показатель, характеризующий отношение запасов тех или иных материальных ценностей к их суточной (дневной) потребности при нормальной деятельности предприятия. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного потребления сырья, материалов определенного вида. Норматив оборотных средств - это денежное выражение стоимости минимально необходимого предприятию среднего запаса (среднего остатка) товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение суточной величины затрат (в денежном выражении) и нормы производственных запасов.

Нормы производственных запасов в натуральном выражении определяют умножением нормы среднегодового запаса в днях на среднесуточный расход данных материалов в планируемом периоде. В свою очередь среднесуточный их расход исчисляют делением годового расхода на 365 сут. Нормы расхода и запасов материалов дифференцируют по отдельным группам.

Норма производственного запаса - это показатель, характеризующий отношение запасов тех или иных материальных ценностей к их суточной (дневной) потребности при нормальной деятельности предприятия. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного потребления сырья, материалов определенного вида.

Нормы производственного запаса формируются как сумма трех составляющих: нормы текущего запаса, запаса подготовительного и запаса страхового.

Нормы производственных запасов готовых изделий рассчитываются обычно с учетом опережения цикла сборки по отдельным операциям производственного процесса изготовления конечной продукции.

Норма гарантированного страхового производственного запаса должна определяться исходя из реальных условий данного предприятия: удаленности поставщика ресурсов от предприятия-заказчика, наличия транспортных путей, ритмичности работы транспорта и предприятия-поставщика, его производственных возможностей. Возможная допустимая задержка в поставках должна фиксироваться в договорах на поставку ресурсов, в которых также должны предусматриваться штрафные санкции за задержку поставки сверх определенных в договоре сроков допустимой задержки.

Нормой производственного запаса называется средний в течение года запас каждого вида сырья и материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного потребления ресурса данного вида. К производственным запасам относятся те ресурсы, которые к потребителям поступили, но переработке еще не подверглись.

Нормой производственного запаса называется средний в течение года запас каждого вида сырья и материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного объема потребления материала данного вида. К производственным запасам относятся сырье, материалы, поступившие к потребителям, но еще не использованные и не подвергнутые переработке.

Количество норм производственных запасов в настоящее время составляет около 1200 норм.

Расчеты норм производственных запасов и обоснования к ним, представленные. Главнефтеснабом РСФСР и другими министерствами и ведомствами РСФСР, рассматриваются отраслевыми и балансовыми отделами Госплана РСФСР и передаются в Центральный научно-исследовательский экономический институт (ЦЭНИИ) при Госплане РСФСР для обобщения и подготовки их к утверждению.

Для норм производственных запасов по складским поставкам уровень надежности обеспечения, вероятно, можно принять ниже, чем при транзитных поставках, так как предполагается, что в этом случае (в отличие от транзитных поставок) потребитель может сам регулировать сроки и объемы поставок и согласовывать их с условиями потребления материального ресурса на предприятии. Отсутствие необходимых материальных ресурсов в данном случае может привести просто к невосполнимым потерям по сравнению с издержками по содержанию высокого уровня запасов предприятием-потребителем.

Расчет норм производственных запасов по номенклатурным группам производится аналогично определению видовых норм запасов.

За норму производственного запаса при сезонных поставках принимается минимально необходимое на начало года количество материала, находящегося непосредственно у потребителя и на промежуточных ведомственных базах, которое обеспечит непрерывность производственного процесса в период сезонного перерыва в снабжении.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Это норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

При определении норм производственных запасов следует учитывать возможные отклонения от планируемых расчетных интервалов.

Метод определения норм производственных запасов, изложенный в данном учебном пособии, можно использовать совместно с любой зарубежной информационной системой, что позволит решать более широкий комплекс задач по управлению запасами.

Для определения текущей составляющей нормы производственного запаса нужно найти среднюю величину этого запаса в расчетном периоде. Как указывалось ранее, текущий запас меняется в течение года и в каждом интервале поставки. В начале интервала он имеет наибольшее значение, в конце - равен нулю. Причем в разных интервалах наибольшие его значения, которые имеют место в начале интервала, могут значительно различаться между собой. Текущая часть запаса в интервале образуется и полностью в нем же расходуется. Поэтому безразлично, по какой части ее рассчитывать.

При этих условиях норма производственных запасов будет состоять из суммы текущей, страховой и неснижаемой частей запасов.

Одновременно с расчетом норм производственных запасов разрабатываются организационно-технические мероприятия по совершенствованию материально-технического снабжения для обеспечения наибольшей маневренности материальными ресурсами и ускорения их оборачиваемости.

Оптимальным способом определения норм производственных запасов является способ, позволяющий с помощью применения математических методов максимально механизировать необходимые расчеты е учетом конкретных условий производства, потребления и организации материально-технического снабжения. При определении норм производственных запасов необходимо учитывать их зависимость от основных нормообразующих факторов.

Контроль отклонений от норм производственных запасов по основной номенклатуре потребляемых ценностей и вырабатываемой продукции заключается в сборе и обобщении оперативной информации о состоянии этих запасов.

Объясните, почему определяемую норму производственного запаса разделяют на составные части. Какие подходы применяются для определения составляющих нормы производственного запаса.

Типовая методика определяет измерителем норм производственного запаса среднесуточное потребление материала данного вида. В связи с тем, что норма производственного запаса используется для планирования объема производственного переходящего запаса на конец года и для определения величины сверхнормативного остатка или пополнения запаса, необходимо отметить следующее. Завышение норм расхода материалов на этапе технической подготовки производства, неточность при определении потребности в них при планировании материально-технического снабжения, искажение отчетных данных о количестве материалов, находящихся в незавершенном производстве и на материальных складах в виде остатков, а также переработанных в производственном процессе, оказывают прямое отрицательное влияние на качественный расчет нормы производственного запаса.

Для определения текущей части нормы производственного запаса при транзитных поставках весь годовой период (равный 365 дням) разбивают на интервалы, ограниченные первыми числами месяцев и датами поставок. Эти даты принимают за начало интервалов.

В методике приводятся алгоритм расчета норм производственного запаса по текущей, страховой и подготовительной его части по всем видам поставок. При этом рассмотрен порядок расчета норм запаса при транзитных поставках как с учетом расходования материала один раз в конце месяца, так и с учетом расходования материала по датам. Приводится также порядок рассмотрения и утверждения норм запасов сырья и материалов. Не имеет смысла подробно останавливаться на этих вопросах, так как они проработаны основательно. Но целесообразно выделить один момент, касающийся исходной базы расчета норм запасов при транзитных поставках.

Организации должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Усиление контроля за отклонениями от норм производственных запасов дает возможность функциональным службам и руководству производств и складов определять пути бесперебойного материально-технического снабжения и сбыта в пределах их деловой компетенции. Адресность данных машинограммы достигается тем, что информацию об отклонениях от норм запасов распечатывают по линейным и функциональным службам в строгом соответствии с кодами причин и виновников возникновения отклонений.

Таким образом, оптимальная величина нормы производственного запаса материальных ресурсов прямо пропорциональна квадратному корню из финансовых потерь С1п хТ3 из-за опоздания поставки очередной партии на время Т3, пропорциональна квадратному корню из представительских затрат С на одну закупку и обратно пропорциональна корню квадратному из стоимости С.

При нормировании на предприятии необходимо рассчитывать нормы производственных запасов (специфицированные, видовые), нормы и нормативы оборотных средств, вложенные в эти запасы. В настоящее время расчеты норм запасов и оборотных средств следует выполнять в один прием, на единой методологической основе унифицированной) и увязывать эти нормы между собой. При расчетах следует применять типовую программу к ПК. Расчеты норм оборотных средств должны проводиться на предприятии последовательно снизу вверх, начиная с определения специфицированных норм, а затем рассчитанные нормы нужно постепенно укрупнять путем взвешивания (агрегирования) норм низшего уровня в норму следующего, более высокого уровня и так далее по всем уровням агрегации.

Виды производственных запасов

Характер экономической деятельности диктует необходимость создания резерва, который обеспечит стабильную и бесперебойную производственную деятельность предприятия в любых условиях. Ведь только в теориях работа предприятия состоит из планомерных и постоянных операций, ничем не нарушаемых. На практике же любой участник экономических отношений должен иметь запасы для продолжения и развития своей деятельности.

Именно эту важную функцию и выполняют производственные запасы, под которыми подразумевается некий комплекс средств производства, которые уже находятся в собственности и распоряжении предприятия, однако по тем или иным причинам еще не запущены в производственный процесс. Таким образом, очевидно, что производственные запасы могут создаваться целенаправленно или в результате стечения обстоятельств (средства производства уже имеются, но еще не используются).

Наиболее распространенное деление производственных запасов выглядит следующим образом:

Сырье, то есть фактор производства, получение которого сопряжено с затратами труда и который в процессе обработки приобретает новые качества при изменении изначальной формы. Само сырье делится на первичное и вторичное (вторичное сырье - это производственные отходы от первичного сырья, пригодные для повторного использования), а также на основное (формирующие товар) и вспомогательное (наделяющие товар теми или иными свойствами и функциями);
материалы, являющиеся аналогом сырья, но при этом проходящие производственный цикл в неизменном виде, без приобретения новых качественных характеристик. Классификация материалов аналогична классификации сырья, они также могут быть основными и вспомогательными, первичными и вторичными;
топливо, изначально являющееся разновидностью вспомогательного сырья, но ввиду особой важности данного производственного фактора выделенная в отдельный вид производственных запасов;
запасные части и инвентарь;
упаковка и тара.

Движение производственных запасов

Оформление поступления материальных ценностей.

Сырье и материалы поступают:

От поставщиков или подотчетных лиц, которые закупили материалы за наличный расчет;
от списания пришедших в негодность основных средств и МБП;
могут быть собственного производства.

Поступающие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы:

Платежное требование в двух экземплярах (один – покупателю, другой – в банк);
товарно-транспортные накладные;
квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию для проверки правильности оформления, после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте. В обязанности отдела снабжения, кроме того, входит контроль за поступлением грузов и их розыск. Чтобы вести эту работу, в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования отдел снабжения передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает прибывшие материалы по количеству мест и массе. При появлении сомнений в сохранности груза, экспедитор может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи (мест или массы), повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

При получении материалов со склада иногородних поставщиков экспедитор берет наряд и доверенность. В этих документах дается перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит количественную и качественную приемку. Принятые материалы экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

Принятые материалы кладовщик оформляет приходными ордерами (однострочным или многострочным). Однострочный ордер составляют только на один вид материала, в многострочном записывают все принятые материалы. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения – весовых, объемных, линейных, счетом. Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то их учитывают одновременно в двух единицах измерения.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, принимает материалы комиссия и оформляет акт о приемке, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии обязательно приглашают представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Аналогичный акт составляется и при приемке материалов, поступивших без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При перевозке материалов автотранспортом в качестве первичного документа используют товарно-транспортную накладную, которую грузоотправитель составляет в 4-х экз. Первый экземпляр служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий – для расчетов с автотранспортной организацией (является приложением к счету на оплату перевозки ценностей), четвертый – для учета транспортировки и прилагается к путевому листу.

Материалы собственного изготовления, отходы производства, материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств, и т. п. при поступлении на склад оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладные выписывают цехи-сдатчики в 2-х экз. Один служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад, где используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом. В этом документе подотчетное лицо излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. В акте (справке) отражают также данные паспорта продавца товара. Этот акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада на производственное потребление, на сторону, для переработки, на реализацию излишних и неликвидных запасов. Порядок оформления отпуска материалов зависит от организации производства, периодичности отпуска материалов и др. Расход отпускаемых материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывают в 2-х экземплярах на один или несколько видов материалов, как правило, сроком на один месяц. Могут быть квартальные и полугодовые с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В лимитно-заборных картах указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой и нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, которая остается на складе.

Материалы со склада отпуск в пределах установленного лимита, отпуск сверхлимитных материалов или замена одного материала другим при отсутствии материала на складе оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование № __" и уменьшают остаток лимита.

Неиспользованные и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без оформления документов.

Если материалы отпускают не часто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение). Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экз. Один (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) остается у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Накладные выписывает отдел снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. Представители цехов-получателей расписываются в самих карточках складского учета в получении материалов. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Это совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг в небольших организациях осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляют подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем организации и служит основанием для списания материалов.

В определенные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, который составляют в 2-х экземплярах. Первый сдают в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается на складе.

Учет на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым). Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в книгах сортового учета, при этом они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении). По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Второй вариант учета: все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры – групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.

Учет материально-производственных запасов

Состав материально-производственных запасов и методологические основы их бухгалтерского учета в организациях устанавливаются положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ-5/98).К материально-производственным запасам относится: имущество, которое имеет материально-вещественную форму – это имущество используется в процессе производства продукции в качестве предметов труда. По завершении каждого производственного цикла оно расходуется полностью и его стоимость целиком переносится на стоимость произведенной продукции. В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы можно разделить нанесколько групп:

Сырье и материалы. Сырье – продукции добывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалы – продукция обрабатывающей промышленности, предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства. К основным материалам также относятся полуфабрикаты и комплектующие изделия. Это произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результаты обработки сырья и материалов, но не являющиеся еще готовой продукцией. Вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимые для обеспечения технологического процесса – топливо, запчасти и т.д.

В процессе переработки сырья и материалов в готовую продукцию возникают отходы, полностью или частично утратившие исходные свойства сырья и материалов. Они представляют собой возвратные отходы производства.

Согласно ПБУ 5/98 в состав материальных производственных запасов входят также инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в производстве в качестве средств труда в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, т.е. изделия, прошедшие все стадии технологической обработки и соответствующие по своим техническим качествам ГОСТу.

Товары, приобретенные или полученные от других юридических лиц и предназначенные для перепродажи без обработки, также относятся к материально-производственным запасам.

В соответствии с планом счетов для учета материально-производственных запасов предназначены следующие счета: 10 «Материалы и сырье», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

Появление и отражение на соответствующих счетах учета затрат, связанных с приобретением и созданием материально-производственных запасов.

Контроль за сохранностью материальных ценностей.

Контроль за соответствием складских запасов материально-производственных запасов нормативам, необходимым для обеспечения непрерывности производственного процесса.

Соблюдение норм расхода материальных ценностей в производственных целях и правильное распределение израсходованных в производстве материально-производственных запасов по объектам калькуляции.

Учет поступления материально-производственных запасов

Основным источником поступления материально-производственных запасов является их закупка у поставщиков по договорам купли-продажи. При отгрузке продукции в адрес покупателя поставщик высылает ему расчетные и товаросопроводительные документы – счет, платежное требование, счет-фактуру, транспортные документы.

Получение документы поступают в отдел снабжения – регистрируются, передаются в бухгалтерию. Прибывшие на станцию назначения грузы принимает экспедитор на основании транспортных документов. При обнаружении недостачи в случае потери или порчи продукции составляется коммерческий акт, которые является основанием для предъявления претензий поставщику или перевозчику. Полученные материальные ценности экспедитор сдает на соответствующий склад организации под материальную ответственность кладовщику, которые в этот же день оформляет их поступление соответствующими документами. На фактически принятое количество могут быть выписаны накладные однострочные / многострочные. При отсутствии расхождений между фактически принятым количеством и данными товаросопроводительных документов разрешается ставить штамп с основными реквизитами приходного ордера на товаротранспортной накладной без выписки приходного ордера, что сокращает количество первичных документов.При наличии расхождений в количестве, качестве с данными товаросопроводительных документов составляется акт приемки. Составление акта без составления приходного ордера производиться при отсутствии счета поставщика на поступившие материальные ценности.

Поступление материалов собственного производства, отходов или остатков от ликвидации основных средств оформляется внутренними накладными на перемещение.

В соответствии с положением по учету материально-производственных запасов единицей бухгалтерского учета является номенклатурный номер. Он присваивается каждому наименованию в зависимости от вида, сора, марки и т.д. На каждый номер заполняется ярлык, в котором указывается наименование материальных ценностей, номер, единицы измерения, цена, срок годности.

В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы принимаются к учету и отражаются на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости. ПБУ 5/98 устанавливает состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. К ним относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

платы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

расходы на приобретение тары за вычетом ее стоимости по цене возможного использования или продажи.

таможенные пошлины и иные платежи (НДС и акцизы)

вознаграждение посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы.

затраты по заготовке, доставке материально-производственных запасов до места их использования.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

У организации могут возникать затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например расходы по улучшению технических характеристик. Поэтому эти затраты также входят в себестоимость материально-производственных средств. В зависимости от принятой в организации системы оценки поступающих материальных ценностей их учет организуется по разным схемам:

1) Поступающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. В этом случае на покупную стоимость приобретенных материалов и товаров при акцепте счета поставщика делается бухгалтерская запись. Д15 «Изготовление и приобретение материальных ценностей» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Такая же запись делается … стоимость тары, транспортных расходов, оплачиваемых поставщиком за счет покупателя сверх договорной цены. Все остальные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов и оплачиваемые покупателями самостоятельно, также отражаются по дебетусчета 15 .

2) Поступающие материально-производственные запасы приходуются по покупным ценам, а транспортно-изготовительные расходы учитываются обособленно от покупной цены на отдельных субсчетах, при этом делается запись

Д10 К60

Д41 К60

Транспортные расходы оплачиваются по счету поставщика сверх договорной цены и отражаются по дебету специальных субсчетов к счету 10 или 41.

3) Материалы и товары отражаются в учете по плановым ценам. Плановая себестоимость – сумма планируемых затрат на приобретение, в том числе плановую величину транспортировочных расходов.

При таком варианте учета возникает необходимость в списании вместе с плановой ценой отпущенных в производство материалов отклонений их фактической себестоимости, т.е. фактической цены приобретения с учетом фактической величины транспортировочных расходов от плановой себестоимости. В этом случае учет ведения с использованием счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей». Материально-производственные запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования, при этом делается бухгалтерская запись:

Д10 К98/2

Д41 К98/2

Учет отпуска материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы вписываются в расход при передаче их в производство или на хозяйственные нужды или при продаже на сторону. В целях контроля за расходованием материальных ресурсов в организации устанавливаются лимиты на их отпуск со склада, которые рассчитываются исходя из норм расхода материала на единицу продукции. В организации устанавливается круг должностных лиц, имеющих прав подписи документов на получение и отпуск со склада материальных ценностей.

Документальное оформление отпуска материалов зависит от цели расхода и периодичности их отпуска. Если материалы отпускаются нечасто, то цех, получающий материалы, выписывает на их отпуск накладное требование в двух экземплярах – 1 – для кладовщика (в цехе), 2 – для получателя. Если материалы отпускаются в производство ежедневно, то их отпуск оформляется лимитно-заборными картами . При отпуске материальных ценностей за пределы организации оформляется накладная на отпуск материалов на сторону – в трех экземплярах – 1 – на складе, 2 – покупателю, 3 – в бухгалтерию.

Все документы по расходу материалов передаются со склада в бухгалтерию в установленные сроки под расписку работника бухгалтерии. Кладовые и склады ежемесячно составляют отчеты о движении материальных ценностей и остатков на отчетную дату. Существуют различные варианты аналитического учета материалов бухгалтерии:

На основании первичных документов открываются карточки аналитического учета на каждый вид материалов. Материальные ценности в них учитываются в количественном и денежном выражении. На основании карточек по окончании месяца составляются оборотные ведомости аналитического учета. Остатки сверяются с данными карточек складского учета.

Первичные документы группируются по номенклатурным номерам. Итоговые данные в конце месяца по каждому номеру заносят в оборотные ведомости, которые составляются по каждому складу отдельно.

В качестве регистров аналитического учета бухгалтерия может использовать карточки складского учета. В течение месяца работник бухгалтерии периодически проверяет правильность записи в карточке в конце месяца кладовщик переносит количественные данные об остатках из карточек в ведомость учета остатка материалов на складе без оборота по приходу и расходу (сальдовый метод).

Списание материалов, отпущенных в производство отражается следующими записями:

Д20 К10

Д23 К10

Д25 К10

Д26 К10

Списание материалов на издержки производства может производиться по фактической себестоимости каждой единицы. При этом способе необходимо тщательно отслеживать, из какой оприходованной партии производится списание. Применение его возможно при небольшом ассортименте и тогда когда списываемые запасы не могут быть взаимозаменены. Фактическая себестоимость приобретения одного и того же вида сырья и материалов каждого вида товаров не является величиной постоянной, т.к. изменяется величина ее составляющих т.е. отпускных цен поставщиков и транспортно-изготовительных расходов, следовательно … (данные утеряны).

При отпуске материально-производственных запасов в производство или на продажу общее количество выданных со склада материальных ценностей состоит из единиц, имеющих разную фактическую себестоимость. Т.к. в отпущенное количество попадают материальные ценности из разных оприходованных партий, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, списываемых на издержки производства, может определяться следующими методами:

По средней себестоимости

По себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO)

По себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO)

По методу FIFOоценка материальных ресурсов при списании их в расход в течение отчетного периода по производятся по себестоимости запасов в последовательности их приобретения независимо от того, в каком порядке они отпускаются со склада. Это означает, что используемые запасы списываются сначала по себестоимости первой партии с учетом остатка на начало месяца. Затем – по себестоимости второй партии и т.д., пока не будет списано все количество, израсходованное за месяц. Остаток запасов на конец месяца оценивается по фактической себестоимости последних по времени закупок.

По методу LIFOнаоборот независимо от того, в каком порядке материальные ценности отпускаются со склада, их оценка производится в обратной последовательности: сначала по себестоимости последней закупки, затем – предпоследней закупки, и т.д. Остаток запасов на конец месяца оценивается по фактической себестоимости первых по времени закупок.

Работники предприятия, которым вверяются материальные ценности для хранения, обработки, продажи, перевозки или использования в процессе производства, несут материальную ответственность за их сохранность. Материальная ответственность работника является мерой и материального воздействия. Работник, по вине которого нанесен ущерб предприятию, обязан этот ущерб возместить, однако материальная ответственность работника за причинненный ущерб может быть полной или ограниченной. Ограниченная – материальная ответственность, размер которой не превышает средней месячной зарплаты работника. Если же на работника налагается обязанность возместить причиненный ущерб без каких-либо ограничений, такая ответственность называетсяполной. Договор о полной материальной ответственности не может быть заключен с любым работником. Существует установленный в законодательном порядке перечень должностей и работ, выполняемых работником, с которыми могут быть заключены договоры о материальной ответственности. Если предприятие заключит договор с работником, который не входит в круг лиц, указанных в перечне, такой договор не будет иметь юридической силы, следовательно материальная ответственность на работника может быть наложена только в ограниченном размере.

Учет производственных затрат

В процессе производства продукции потребляется сырье, материалы, топливо, электроэнергия, другие материальные ценности. При осуществлении производства используются машины и оборудование, которые изнашиваются в процессе производства и погашают свою стоимость частями посредством начисления амортизации. Работникам начисляется зарплата, отчисляются платежи в пенсионное обеспечение, социальное страхование и т.д. т.е. производственные затраты предприятия представляют собой выраженные в денежной форме расходы сырья, материалов, топлива, энергии – они называются издержками производства. Стоимость и оценка издержек производства составляет себестоимость произведенной продукции. В процессе реализации продукции у предприятия возникают дополнительные расходы, связанные с реализацией. Поэтому себестоимость реализованной продукции представляет собой стоимостную оценку затрат на ее производство и реализацию. Показатель себестоимости определяет рентабельность производства (прибыльность, доходность).

Все затраты, формирующие себестоимость продукции, можно классифицировать по разным признакам. Один из них – их экономическое содержание. По экономическим элементам они делятся на 5 групп:

Материальные затраты – стоимости приобретаемых: сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей. В составе материальных затрат также отражаются покупное топливо и энергия всех видов, расходуемых на производственные, технологические и хозяйственные нужды. Из затрат на материальные ресурсы, используемые в процессе производства продукции исключается стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда – все виды оплаты труда основного производственного персонала предприятия, а также несостоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды – обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством РФ по установленным нормам органам ФСС, ПФ, ФОМС от всех затрат на оплату труда.

Амортизация основных фондов. В эту группу входят отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты – расходы, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к вышеперечисленным.

Затраты на пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, банков, командировочные расходы, аренда, проценты по кредитам и т.д. Чтобы определить производственную себестоимость готовой продукции определенного вида необходимо собрать все затраты по ее производству. Для этого используется постатейный учет затрат. Для промышленности применятся следующий перечень затрат:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Зарплата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Расходы на продажу.

Сумма всех перечисленных статей расходы в итоге дает полную себестоимость производства и реализации. Приведенная классификация затрат позволяет учесть каждую составляющую себестоимости продукции, в каком бы месте она ни возникла. Поэтому эта классификация применяется при расчете себестоимости единицы каждого вида продукции.

Затраты на производство продукции классифицируют и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства выделяются основные и накладные затраты.

Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (кроме производственных и общехозяйственных).

Накладные – состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные .

Прямые – возникают в связи с производством определенного вида продукции, могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость в момент возникновения.

Косвенные – непосредственно не связаны с производством определенного вида продукции. Поэтому не представляется возможным отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Их распределяют косвенным путем пропорционально какому-либо показателю.

По отношению к объему производства расходы делятся на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянные расходы мало зависят от изменений объема производства. Их величина при росте объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Переменные расходы увеличиваются пропорционально изменению объемов производства – расход сырья, материалов.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

Текущие расходы возникают с частой периодичностью, носят регулярный характер.

К единовременным относят расходы, возникшие однократно и длительное время не повторяющиеся.

По участию в процессе производства расходы могут быть производственные и непроизводственные.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость.

Непроизводственные расходы возникают в связи с продажей произведенной продукции.

По эффективности производства расходы делятся на производительные и непроизводительные .

Если при рациональной технологии и организации производства выпущена продукция установленного качества, то затраты на ее производство считаются производительными.

Если в результате ненадлежащей организации производства, недостатков в технологическом процессе появляется брак или возникают потери от простоев, а также затраты, связанные с исправлением брака – непроизводительные

Если производственные процесс начинается с нуля, и на конец месяца в цехах не осталось никаких остатков от того, что было отпущено в производство, а также изделий, производство которых было начато, но не закончено, то в этом случае все затраты предприятия по производству продукции, собранные в течение месяца в Д счета 20 «Основное производство» превратились бы в готовую продукцию в себестоимость вынужденной продукции была бы равна сумме всех затрат. Продукция, не прошедшая все стадии ее изготовления, предусмотренные технологическим процессом, а также не прошедшая испытания и техническую приемку, составляетнезавершенное производство. Чтобы определить себестоимость выпущенной за месяц продукции, нужно оценить незавершенное производство на конец месяца и вычесть его величину из общей суммы затрат. Остаток незавершенного производства на конец месяца переходит в незавершенное производство на начало следующего месяца.

Хозяйствующие субъекты хранят и потребляют огромное количество производственных запасов. Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету запасов является экономически обоснованная их классификация. Материальные запасы классифицируются, исходя из их экономического предназначения и места в процессе кругооборота фондов производства и обращения. В экономической литературе, посвященной проблемам обращения, достаточно прочно устоялось мнение об основных группах материальных запасов. Среди них необходимо выделять следующие виды запасов:

производственные запасы, как совокупность исходного сырья, материалов и изделий для обеспечения бесперебойности технологического процесса в сфере производственного потребления материальных ресурсов;

запасы готовой продукции, которая является необходимой запасом, накапливаемым до величины партии отгрузки на складах изготовителей;

транспортные запасы или запасы товаров, находящихся в процессе перемещения на пути следования от продавцов к покупателям.

Классификация материальных ресурсов  выделение их отдельных групп по различным признакам, в первую очередь необходима для обоснования потребности предприятий в запасах, определения рациональной специализации и требований к объектам производственной инфраструктуры (качественных параметров).Всевиды производственных запасов, исходя из различных классификационных признаков, можно разделить на группы:

по признаку участия в процессе производства:

предметы труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и горюче  смазочные материалы, тара и упаковка, комплектующие изделия, полуфабрикаты);

средства труда (производственные фонды, инструмент, инвентарь).

по номенклатурному составу (номенклатура или ассортимент – общий перечень, сортимент – перечень лесных материалов, сортамент  перечень металлопродукции);

по эксплуатационному состоянию и сроку годности:

первичные материальные ресурсы – как продукция добывающей и обрабатывающей промышленности;

вторичные материальные ресурсы – как отходы производственного потребления: остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе их использования и утратившие (частично или полностью) свои потребительские свойства вследствие физического или морального износа;

по прочим признакам  ресурсы стратегического сырья .

По функциональной роли (по участию в процессе производства) в зависимости, какую роль в процессе производства играют запасы, в их состав входят следующие виды материальных ресурсов .

Сырье  материальные ресурсы, требующие затрат живого труда на данном предприятии для их превращения в материалы (сырьем является продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности).

Основные и вспомогательные материалы  это оборотные ресурсы, приобретенные на стороне, которые предназначены для использования в собственном производстве в качестве необходимого компонента будущего продукта этого производства или для обслуживания технологического процесса или управления.Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Основные материалы составляют вещественную основу продукта производства, к ним относят покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Покупные полуфабрикаты – предметы труда, которые уже прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но требуют дальнейшей обработки на данном предприятии. Комплектующие изделия – конечная продукция, получаемая от других предприятий и используемая предприятием  потребителем на сборочной стадии производственного процесса .

Вспомогательные материалы – это материалы, которые непосредственно в производстве не потребляются, но используются во время производства для достижения определенной производственной цели. Они служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки, смазочные материалы), а также для обслуживания и ухода за орудиями труда, облегчения процесса производства. К данной группе запасов относят: тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты; специальная оснастка и одежда.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов, а также материалы и детали, используемые для ее изготовления и ремонта. Материалы, переданные в переработку – материалы, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий .

Запасные части – материальные активы, которые используются для проведения ремонта, реконструкции, модернизации оборудования машин, а также автомобильные шины в запасе и в обороте. Прочие материалы – это смазочные и обтирочные материалы, бланки строгого учета, отходы производства; материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые могут быть использованы как материалы.

Топливо также относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, то в бухгалтерском учете выделено в отдельную группу. Топливо, как вид производственных запасов, используется для технологических целей в качестве производственной энергии или на хозяйственные нужды (дрова, каменный уголь, нефтепродукты) .

В отдельную группу запасов и затрат выделяются предметы, которые являются средствами труда, так как они участвуют в процессе производства многократно и не сразу теряют свою материально-вещественную форму. К ним относятся: инвентарь и хозяйственные принадлежности. Эта часть производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также специальная оснастка и одежда.

К производственным запасам относится незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, незаконченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия .

Готовая продукция – конечныйрезультат производственного процесса предприятия. К ней относятся изделия и продукты с полностью законченной обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые ОТК, сданные на склад готовой продукции, снабжённые сертификатом или другими документами, удостоверяющими качество готовой продукции.

Весь производственный запас с точки зрения факторов, определяющих размер запаса, можно разделить на текущую, подготовительную, страховую и сезонные части. Текущая часть необходима для обеспечения бесперебойной работы в интервалах между поставками. Подготовительная часть создается для работы предприятия в период подготовки материалов к использованию и для доставки к рабочим местам. Страховая часть необходима для обеспечения нормальной работы предприятия в случаях возможных перебоев в процессе снабжения или колебаний в объеме производства. Создание сезонной части обусловлено сезонными колебаниями в поставке средств производства или в их потреблении .

Важнейшей предпосылкой организации учёта запасов является их оценка. Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» все производственные запасы в учёте и отчётности должны отражаться по их фактической стоимости . Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые поставщику, продавцу;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по подготовке и доставке материалов на предприятие, включая расходы на страхование;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Фактическая себестоимость запасов при изготовлении их в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством запасов. Стоимость запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) .

Применение одного из перечисленных способов по группе материально  производственных запасов производится, согласно учетной политике данного предприятия, в течение отчетного года. Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей стоимости группы запасов на их количество, которая складывается из стоимости и количества остатка на начало отчетного периода и запасов, поступивших в течение этого отчетного периода .

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. В стоимости реализованной продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений запасов. Оценка запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. В зависимости от вида запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа .