Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хэрхэн тооцох вэ. Нийлүүлэгчийн урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэхдээ НӨАТ-ыг хэрхэн хасах вэ. “Урьдчилгаа” нэхэмжлэх бөглөх асуудлаар

Худалдагч, худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан, төлсөн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг тусгах, урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутган авах, түүнчлэн татварыг нөхөн сэргээх асуудлыг ойлгоход онцгой анхаарал хандуулах хэрэгтэй.

Урьдчилгаа хүлээн авсан НӨАТ: байршуулалт

Нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн утгаараа урьдчилгаа гэдэг нь хөрөнгө, үйлчилгээг ирээдүйд хүргэх, жишээлбэл, гүйлгээ дуусахаас өмнө мөнгө шилжүүлэх явдал юм. Гэрээний нөхцлийн дагуу урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ ямар ч байж болно.

Худалдагч нь бараагаа ачуулахыг хүлээлгүйгээр урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авмагц НӨАТ-ыг шууд ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Төлбөрийг тээвэрлэлтийн өдөр хүлээн авсан бол ийм төлбөрийг урьдчилгаа гэж үзэхээ больж, өөрөөр тооцно. Худалдагч урьдчилгаа төлбөрийг 5 хоногийн дотор хүлээн авсан баримтыг 2 хувь (тэдгээрийн нэг нь худалдан авагчид хаягласан, хоёр дахь нь өөртөө хадгалагдаж), борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлж, тусгаж баталгаажуулна. төлбөр хүлээн авсан улирлын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл. НӨАТ-ын тайланд урьдчилгааг гуравдугаар хэсгийн 070-р мөрөнд бичнэ.

Татварыг 18/118 эсвэл 10/110 хувь хэмжээгээр хүлээн авсан урьдчилгаа дүнгээр тооцдог. Урьдчилгааг тооцохын тулд дансанд дэд данс нээдэг. 62, НӨАТ нь дансны "НӨАТ" дэд дансанд тусгагдсан болно. 76. Урьдчилгаа НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн нэг онцлог нь татварыг хоёр удаа (мэдээж нэг удаа төлдөг) - урьдчилгааг хүлээн авсны дараа болон тээвэрлэлтийн дараа тооцдог. Худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр үйлдлүүдийг дараах бичлэгүүд дагалддаг.

Үйл ажиллагаа
Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа
Урьдчилгаа хүлээн авсан
Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулдаг
Барааг тээвэрлэх үед (давхардсан нэхэмжлэхийн хамт)
Борлуулалтын орлогыг (тээвэр) хүлээн зөвшөөрнө
Борлуулсан хөрөнгийн өртгөөс НӨАТ ногдуулдаг
Ачуулсан барааны урьдчилгаа төлбөрийг кредитэд тооцно	62/Дэвшилтүүд (AP)
Шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг суутгалд тооцно

Худалдагч нь бараа/үйлчилгээг борлуулсны дараа, тухайлбал тээвэрлэлтийн дараа урьдчилгаа дүнгээс НӨАТ-ыг суутгаж болно.

Жишээ 1: урьдчилгаа төлбөрийг тооцох

2018 оны 2-р сарын 20-ны өдөр компани 1,500,000 рублийн урьдчилгаа (бүрэн урьдчилгаа төлбөр) авсан. 18%-ийн татвар ногдуулах ирээдүйн барааны нийлүүлэлтийн эсрэг. Бүтээгдэхүүнийг 2018 оны 3-р сарын 15-нд ачсан.

Урьдчилгаа дүнгээр НӨАТ-ыг тооцоолъё: A x 18 /118, энд А нь урьдчилгаа авсан байна.

1,500,000 x 18 /118 = 228,813 рубль. Нийтлэлүүд:

Үйл ажиллагаа
20.02.2018
Урьдчилгаа хүлээн авсан
НӨАТ-ыг урьдчилгаа дүнгээс хуваарилдаг
15.03.2018
Тээвэрлэлтийн дараа борлуулалтын орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг
Борлуулалтаас НӨАТ ногдуулдаг
Урьдчилгаа зээлсэн
НӨАТ-ын суутгалд хамрагдах боломжтой

Хэрэв борлуулалт хийгдээгүй (жишээлбэл, гэрээг цуцалсаны улмаас), урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагчид буцааж өгсөн бол худалдагч нь хүлээн авсан дүнгээс өмнө хуримтлагдсан НӨАТ-ыг суутган авах эрхтэй. Тэрээр урьдчилгааг буцааж өгснөөс хойш нэг жилийн дотор үүнийг хийж, нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгаж болно.

2018 оны балансад урьдчилгаа авсан НӨАТ

Баланс дээр хүлээн авсан урьдчилгааг богино хугацаат өр төлбөрийн хэсгийн өр төлбөрийн 1520-р мөрөнд дансны өглөгийн бүтцээс харж болно. Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ нь төлбөр төлөгч компанийн орлого, зарлагад тусгагдаагүй тул 1520-р мөрөнд урьдчилгаа төлбөрийн дүнг татварыг тооцохгүйгээр бүртгэнэ. Тиймээс хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг балансад бүртгэдэггүй.

Олгосон урьдчилгаа төлбөрийн дүн нь авлагыг бүрдүүлж, балансын хөрөнгөд НӨАТ-гүй 1230-р мөрөнд тусгагдсан болно. Хэрэв хөрөнгийг олж авах эсвэл бий болгоход зориулж урьдчилгаа олгосон бол тэдгээрийг 1190 "Бусад эргэлтийн бус хөрөнгө" мөрөнд харж болно.

Урьдчилгаа олгосон НӨАТ: зар сурталчилгаа

Худалдан авагч урьдчилгаа нэхэмжлэх дээр худалдагчийн заасан НӨАТ-ыг суутган авах боломжтой. Худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд олгосон урьдчилгааг тусгайлан нээсэн дэд дансанд бүртгэнэ. 60. Урьдчилгаа төлбөрт тооцогдох НӨАТ-ыг хасч тооцож, дансанд тусгасан болно. 19. Худалдан авагчийн гүйлгээ дараах байдалтай байна.

Үйл ажиллагаа
Худалдагчаас урьдчилгаа нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа
Урьдчилгаа шилжүүлсэн	60/ Урьдчилгаа
Урьдчилгаа дүнгээс НӨАТ-ыг хуваарилж, суутгахаар явуулсан
Барааг хүлээн авах, хүлээн авах үед ханган нийлүүлэгчийн нэхэмжлэхийн давхардсан тоо
Бараа/үйлчилгээг капиталжуулсан
Худалдан авсан бараа, материал/үйлчилгээний НӨАТ
НӨАТ-ыг суутгахыг хүлээн зөвшөөрч байна
Худалдан авсан хөрөнгийн урьдчилгаа төлбөрийг тооцсон.
Урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг нөхөж авах

Худалдан авагч нь шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрөөс болон бараа, материалыг хүргэсний дараа татварыг хоёр удаа хасна. Худалдан авагчдын урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг нөхөх замаар энэ байдлыг тэнцвэржүүлж, D/76 K/t 68 дугаарыг байршуулж байна.

Жишээ 2: урьдчилгаа төлбөрт үндэслэн татварын тооцоолол

Бидний жишээн дээр буцаж очоод, худалдан авагчийн нягтлан бодогч ямар гүйлгээ хийдэг болохыг авч үзье.

Үйл ажиллагаа
20.02.2018
Урьдчилгаа шилжүүлсэн
Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулна (нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа)
15.03.2018
Бараа материалын материалыг хүлээн авч капиталжуулсан
олж авсан хөрөнгийн НӨАТ
Урьдчилгааг хүлээн авсан хөрөнгийн үнэд тооцно
НӨАТ-ыг суутгахыг хүлээн зөвшөөрч байна
Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг сэргээлээ

Худалдагч нь удахгүй хүргэх бараа, үйлчилгээ, ажил гүйцэтгэх урьдчилгаа төлбөр (урьдчилсан төлбөр, хэсэгчилсэн төлбөр) авахдаа НӨАТ-ыг тооцож, НӨАТ-ын дүнг тухайн улирлын НӨАТ-ын тайланд тусгах ёстой.

Урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ ногдуулах татварын суурь

ОХУ-ын Татварын хуульд (ТС RF) хүлээн авсан урьдчилгааг НӨАТ-ын татварын суурьт оруулаагүй тохиолдлуудыг заасан байдаг. Энэ:

1. 0% -ийн татвар ногдуулсан гүйлгээний урьдчилгаа авах
2. Татвар ногдуулахгүй гүйлгээний урьдчилгаа авах (татвараас чөлөөлөх).
3. Урт хугацааны үйлдвэрлэлийн мөчлөгтэй (зургаан сараас дээш) үйл ажиллагааны урьдчилгаа авах. Татвар төлөгч нь татварын баазыг тээвэрлэх өдрийг тогтоох эрхийг ашигласан бөгөөд түүний үйлдвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээг үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгтэй бараа, ажил, үйлчилгээний тусгай жагсаалтад оруулсан бол хамаарна. . Энэ жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог.

Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын хувь хэмжээг тодорхойлох журам

Урьдчилгаа авахдаа НӨАТ-ын хэмжээг тооцоогоор тогтоодог. Үйлдвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээний үндсэн тарифаас хамааран 18/118, 10/110 гэж тооцож болно.

Жишээ 1.

10% -ийн татвар ногдуулсан бараа нийлүүлэгчээс урьдчилгаа авсан. Урьдчилгаа нь 200 мянган рубль тул НӨАТ-ыг тооцоолох шаардлагатай.

Энэ тохиолдолд НӨАТ байх болно

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Жишээ 2.

18 хувийн татвар ногдуулсан үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийг авсан. Урьдчилгаа нь 177 мянган рубль тул НӨАТ-ыг тооцоолох шаардлагатай.

Энэ тохиолдолд НӨАТ байх болно

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Урьдчилгаа төлбөр, тээвэрлэлт нь ижил татварын хугацаанд хамаарах тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг тодорхойлох онцлог.

Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг тээвэрлэлтээс зөвхөн нэг удаа тооцох нь логик юм шиг санагдаж байгаа ч зохицуулах байгууллагууд өөрөөр шаардаж байна.

Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар НӨАТ-ыг эхлээд урьдчилгаа, дараа нь худалдсанд тооцох ёстой. Үүний дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа болон борлуулалтын хоёр нэхэмжлэх гарга.

Дараа нь худалдан авалтын дэвтэр бөглөхдөө урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг татварын суутгал болгон бүртгэх ёстой.

НӨАТ-ын мэдүүлэг нь НӨАТ-ын тооцооны хоёр тохиолдлыг тусгасан байх ёстой - урьдчилгаа болон борлуулалтаас, мөн НӨАТ-ын суутгалаас.

Шүүхүүд ихэнхдээ эсрэг байр суурьтай байдаг бөгөөд урьдчилгаа болон худалдах хоёр ижил татварын хугацаанд орсон тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагагүй гэж үздэг.

Хүснэгт 1-д тохиолдол бүрийн баримт бичгийг харуулав.

Хүснэгт 1.

Үгүй	Урьдчилгаа болон худалдах нь ижил татварын хугацаанд байгаа бол урьдчилгаа НӨАТ	Баримт бичиг
1	НӨАТ ногдуулдаг, нэхэмжлэх шаардлагатай	ОХУ-ын Сангийн яамны захидал 2011 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн № 03-07-14/99, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал 2011 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн ED-4-3/11684, 2011 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн KE-4-3/3790 тоот, 2011 оны 02-р сарын 15-ны өдрийн KE-3-3/354@, Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 06-р сарын 28-ны өдрийн А32-13441/2010 тоот тогтоол.
2	НӨАТ авах шаардлагагүй	ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн 11691/08 тоот тогтоол, Шийдвэрүүд: FAS Хойд Кавказын дүүргийн 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн No A32-16839/2011, FAS Волга дүүргийн 2011 оны 9-р сарын 7-ны өдрийн No A57-14658/2010

Урьдчилгаа авахдаа нэхэмжлэх гаргах онцлог

Нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа худалдагч нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлийг гаргах ёстой.

Урьдчилгаа нэхэмжлэх гаргах журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор тодорхойлсон болно.

Ийм нэхэмжлэх гаргах хугацаа нь хуанлийн 5 хоног, учир нь ердийн нэхэмжлэх гаргахтай адил.

Нэхэмжлэхийг хоёр хувь гаргаж, нэг хувийг худалдан авагчид шилжүүлнэ.

Урьдчилгаа нэхэмжлэхийн хувьд 5-р мөрөнд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн баримтын дэлгэрэнгүйг зааж өгөх нь чухал юм.

Бараа, ажил, үйлчилгээний нэрийг зааж өгөхдөө тэдгээрийн ерөнхий нэрийг ашиглаж болно, энэ нь бараа, ажил, үйлчилгээг тодорхойлох боломжийг олгодог.

Нийтлэг асуултуудын хариулт

Асуулт 1:

Бараа нийлүүлэхийн тулд урьдчилгаа авсан бөгөөд зарим нь 10%, заримд нь 18% татвар ногдуулдаг. Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хэрхэн тооцох вэ?

Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар аль бүтээгдэхүүнд урьдчилгаа төлбөр авсныг нэн даруй тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд НӨАТ-ыг хамгийн өндөр хувь (18/118) ашиглан тооцох шаардлагатай. Энэхүү дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд өгсөн болно.

Асуулт №2:

Нэхэмжлэхийг гаргахдаа тэдгээрийн тусдаа дугаарлалт, жишээ нь "AB" тэмдгийг нэмж оруулах боломжтой юу?

Нэхэмжлэлийн дугаарлалт нь тасралтгүй байх ёстой бөгөөд он цагийн дарааллаар явагдана. Урьдчилгаа нэхэмжлэхийн хувьд тусдаа дугаарлалт байхгүй. Үүний зэрэгцээ урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг тусад нь дугаарлах нь худалдан авагч, худалдагч, бараа, ажил, үйлчилгээний нэр, НӨАТ-ын хувь хэмжээ, хэмжээг тодорхойлоход саад болохгүй тул зохицуулах байгууллагаас ямар нэгэн хориг арга хэмжээ авах ёсгүй.

Асуулт №3:

Сарын (улирал) нэг худалдан авагчаас авсан бүх урьдчилгаа төлбөрт нэг нэхэмжлэх гаргах боломжтой юу?

Үгүй ээ, чи үүнийг хийх ёсгүй. Та мөнгө хүлээн авах бүртээ урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх, мөн мөнгөн бус төлбөрийн хэрэгсэл гаргах ёстой.

Асуулт №4:

Гэрээг тухайн улиралд цуцалж, урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагчид буцааж өгсөн бол гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагатай юу?

Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар энэ тохиолдолд НӨАТ-ын тайланг бөглөхдөө НӨАТ-ыг тооцох шаардлагатай хэвээр байгаа тул хүлээн авсан урьдчилгаа татвар болон НӨАТ-ын суутгалын аль алиныг нь ижил хэмжээгээр тусгах шаардлагатай болно.

Асуулт №5:

Худалдан авагч, худалдагч хоёр гэрээнд заасан борлуулалтын дүнг бүрэн төлж дууссаны дараа бууруулахаар тохиролцсон тул илүү төлсөн дүнг шинэ гэрээний дагуу төлбөрт тооцохоор болсон. Энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тогтоох шаардлагатай юу?

Тиймээ, НӨАТ-ыг тооцож, урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх гаргах шаардлагатай. Энэ тохиолдолд урьдчилгааг хүлээн авсан огноог эхний борлуулалтын зардлыг бууруулах гэрээнд гарын үсэг зурсан өдөр гэж үзэж болно. Үүнтэй төстэй санал бодлыг ОХУ-ын Сангийн яам 2017 оны 10-р сарын 3-ны өдрийн 03-07-11 / 64367 тоот захидалд илэрхийлэв.

Ирээдүйн хүргэлтийн дүнг шилжүүлэхдээ худалдагч нь нэхэмжлэх гаргах шаардлагатай. Худалдан авагч нь борлуулалтыг хүлээхгүйгээр татвараа хасч болно. Энэхүү хуулийн нэмэлт, өөрчлөлтийг татварын дарамтыг бууруулах зорилгоор бий болгосон. Практикт урьдчилгаа авснаас НӨАТ-ыг хэрхэн хасдаг вэ?

Харилцаа

Ирээдүйн нийлүүлэлтийн урьдчилгаа төлбөрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн хүлээн авснаар аж ахуйн нэгж нь НӨАТ-ыг тооцож, нэхэмжлэх гаргах үүрэгтэй. Дараа нь шаардлага хангасан ачааг үндэслэн энэ татварын дүнг хасна. Дараа нь бид үйлчлүүлэгчээс авсан урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг хэрхэн нөхөх талаар нарийвчлан авч үзэх болно.

Нэхэмжлэхийн хугацаа тав хоногоор хязгаарлагдана. Үл хамаарах зүйл бол тогтоосон хугацаанд тээвэрлэлт хийсэн тохиолдол юм. Харин худалдагч нэхэмжлэх гаргаагүй тохиолдолд тухайн хугацааны эцэст мөнгө шилжүүлсэн худалдан авагчийн талаар юу хэлэх вэ? Арбитрын шүүхийн тайлбарын дагуу "нийлүүлэлтийн урьдчилгаа" -ийг Урлагийн дагуу үүргээ биелүүлээгүй (нэхэмжлэх) төлсөн хугацаанд хүлээн авсан төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Татварын хуулийн 120-д зааснаар компани нь дараахь хариуцлага хүлээх болно.

• нэг хугацаанд зөрчил гаргасан бол 5 мянган рубль;
• 15 мянган рубль. - хэд хэдэн хугацаанд;
• Татварын баазыг дутуу үнэлсэн бол үнийн дүнгийн 10% (хамгийн багадаа 15 мянган рубль).

Урт хугацааны нийлүүлэлтийн хувьд (газрын тос, хий гэх мэт) нэхэмжлэхийг сард дор хаяж нэг удаа гаргаж болно. Баримт бичгийг урьдчилгаа төлбөр хийсэн ижил хугацаанд гаргасан байх ёстой.

Тооцоо

Баримт бичигт дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

• гүйлгээнд оролцогч талуудын нэр, хаяг, TIN;
• дугаар, огноо;
• барааны нэр;
• урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ;
• Татварын хувь хэмжээ;
• НӨАТ-ын дүн.

Урьдчилан төлсөн тохиолдолд нэхэмжлэх нь татварын хувь хэмжээг суурийн хувиар тусгах ёстой. Эдгээр өгөгдлүүдийн дагуу энэ нь дараа нь хүлээн авсан урьдчилгаагаар тохиолддог. Нэрийн хувьд нэхэмжлэх нь барааны бүлгийн нэрийг дэлгэрэнгүй тайлбаргүйгээр зааж өгч болно.

Чимэглэл

1. Урьдчилгаа төлбөрийг гэрээний дагуу хийсэн бөгөөд худалдан авагч нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг тооцохыг хүсч байна.

Энэ тохиолдолд харилцан төлбөр тооцооны байдалд хяналт тавьж, тодорхой төлбөр нь хүргэлтэд хамаарах эсэхийг тодорхой тодорхойлох шаардлагатай. Мөн худалдан авагчаас төлбөрийн баримтын тайлбарт урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг зааж өгөхийг хүсэх нь зүйтэй. Ийм хяналт шаардлагатай, учир нь:

• Нэхэмжлэхийг үйлчлүүлэгч 1С-д бие даан үүсгэж, 2 хувь хэвлэж, хэвлэв.
• Урьдчилгаа төлбөрийг “Өр барагдуулах” баримтын мэдээлэлд үндэслэн тооцно. Тооцооллын “Автомат” аргыг сонгосон тохиолдолд 62.01-ийн үлдэгдэлд үндэслэн зөрүүг тооцно. Бүх өрийг хаасны дараа үлдэгдлийг 62.02 руу шилжүүлнэ. Энэ дүн нь нэхэмжлэх дээр харагдах болно. Тиймээс баримт бичгийг бүртгүүлэхээсээ өмнө мэдээллийн санд байгаа мэдээлэл шинэчлэгдсэн эсэхийг шалгах хэрэгтэй.

2. Нэхэмжлэхийг зөвхөн нэг хувь гаргаж өгсөн.

"Урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийн бүртгэл" баримт бичгийг үүсгэсэн бөгөөд энэ нь бүх хаагдаагүй урьдчилгаа төлбөрийн үлдэгдлийг автоматаар үүсгэх болно. Энэ арга нь өөрийн гэсэн хязгаарлалттай. Баримт бичгийг бүртгүүлэхийн өмнө та дараахь зүйлийг шалгах хэрэгтэй.

НӨАТ-ын тооцоо

Процессын алгоритм өөрчлөгдөөгүй. Суурь нь тээвэрлэлтийн өдөр эсвэл төлбөр хийх үед тодорхойлогддог. Худалдагч нь шилжүүлсэн дүнгийн татварыг төлөх ёстой бөгөөд худалдан авагч нь урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөх ёстой.

Жишээ. 5-р сарын 15-нд ХХК-ийн дансанд 118 мянган рублийн урьдчилгаа төлбөр ирсэн. (татварыг оруулаад - 18%). Тус байгууллага 5-р сарын 25-нд 85 мянган рублийн ачилт хийсэн. Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлд энэ үйл ажиллагааг дараахь байдлаар тусгана.

• DT 51 CT 62 - урьдчилгаа төлбөрийг тусгасан (118 мянган рубль);
• DT 76 CT 68 - 18 мянган рубль - хүлээн авсан урьдчилгаа НӨАТ. Нийтлэлийг 5-р сарын 15-ны өдрийн нэхэмжлэхийг үндэслэн үүсгэсэн.

Хэрэв мөнгө төлж, НӨАТ-ыг танилцуулах хооронд удаан хугацаа өнгөрвөл дараах бичлэгээр үйл ажиллагааг дуусгаж болно.

DT 19 KT TS (Харилцагч талуудтай хийсэн тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн техникийн данс) - 18 мянган рубль.

DT 68 CT 19 (суутгалын НӨАТ-ын танилцуулга) - 18 мянган рубль.

Нийлүүлэгчийн өрийг санхүүгийн тайланд бүрэн тусгасан болно. Татварын нэхэмжлэх дээр НӨАТ харагдана.

• DT 90 CT 41 - борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөг (85,000);
• DT 62 CT 90 - борлуулалтаас олсон орлого (118,000);
• DT 90 CT 68 - орлогын албан татварын нягтлан бодох бүртгэл (18,000);
• DT 68 CT 76 - хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хасах (18,000);
• DT 62 "Урьдчилгаа төлбөр" CT 62 "Хэрэглэгчтэй хийсэн тооцоо" - урьдчилгаа төлбөр (118,000).

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг ингэж тооцдог.

Худалдан авагчийн татварын нягтлан бодох бүртгэл

Нийлүүлэлтийн дансанд урьдчилгаа төлбөр хийсэн үйлчлүүлэгч дараахь баримт бичгийн үндсэн дээр худалдагчийн өгсөн татварын дүнг хасна.

• данс;
• мөнгө шилжүүлсэнийг баталгаажуулсан төлбөрийн хуудас;
• тохиролцоо.

Тэднийг илүү нарийвчлан авч үзье. Сангийн яам урьдчилгаа төлбөрт ашигладаг нэхэмжлэхийн тусгай хэлбэрийг өгдөггүй. Тиймээс стандарт баримт бичгийн загварыг ашиглаж болно. Хэрэв гэрээнд яг тодорхой хэмжээг заагаагүй мөнгө шилжүүлэх нөхцөл байгаа бол худалдагчийн гаргасан нэхэмжлэх дээр заасан тоон дээр үндэслэн тооцсон татварыг хасч тооцно. Хэрэв ийм заалт бүрэн байхгүй бол татварыг нөхөн төлөх боломжгүй.

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын суутгал хийх

Татварын хуульд татвар төлөгчийн төлсөн дүнг нөхөн төлөх эрхийг заасан байдаг. Хэрэв аж ахуйн нэгж үүнийг хүлээн авсан барааны суутгалтай холбоотойгоор ашигладаг бол татварын хэмжээг дутуу тооцохгүй.

Хүлээн авсан урьдчилгаа нь худалдан авагч ирээдүйн хүргэлт рүү мөнгө шилжүүлсэн тохиолдолд тохиолддог. Та татварыг дараахь хугацааны аль нэгэнд нөхөн төлж болно.

• худалдан авсан бүтээлд ногдуулах татварын дүнг хасч тооцох үед;
• нөхцөл өөрчлөгдсөн бол гэрээг цуцалсан эсвэл урьдчилгаа төлбөрийг буцаан олгосон.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг урьд нь хүлээн авсан хэмжээгээр нь сэргээнэ. Энд энэ зүйлд анхаарлаа хандуулах нь зүйтэй юм. Тусдаа багцаар хийсэн нийлүүлэлтийн 100% урьдчилгаа төлбөртэйгээр хүлээн авсан НӨАТ-ын буцаан олголт нь нэхэмжлэх дээр заасан татварын хэмжээтэй тохирч байна. Урьдчилгаа төлбөрийн дүнг нэхэмжлэхдээ тусдаа зүйл болгон тодруулах шаардлагагүй.

Жишээ

Өмнөх асуудлаас нөхцөлийг авч үзье. 5-р сарын 15-нд худалдан авагч 118,000 рублийн урьдчилгааг худалдагчийн данс руу шилжүүлэв. 5-р сарын 25-нд худалдагч 100 мянган рублийн дүнгээр хүлээн авсан мөнгөөр ​​бараагаа ачуулсан. Хүлээн авсан урьдчилгаа болон гүйлгээний бүртгэлийн гүйлгээнээс НӨАТ бий болгох үйл явцыг доор үзүүлэв.

• DT 60 CT 51 - урьдчилгаа төлбөрийн шилжүүлэг (118,000);
• DT 68 CT 76 - татварын дүнгийн тусгал (18,000).

• DT 41 (19) CT 60 - барааг капиталжуулсан (100,000), татварын хэмжээг тусгасан (18,000);
• DT 68 CT 19 - - НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн (18,000);
• DT 76 CT 68 - татварыг сэргээсэн (18,000);
• ДТ 60 "Нийлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" СТ 60 "Урьдчилгаа төлбөр" - 118,000 - урьдчилгаа төлбөрийг кредитэд оруулсан.

Төсөвт төлөх татварын хэмжээг зөв тооцох нь маш чухал. Эдгээр мэдээлэлд үндэслэн НӨАТ-ын мэдүүлгийг гаргадаг. Авсан, шилжүүлсэн урьдчилгаа, түүнд хуримтлагдсан татварын дүн нь авлага (RD) ба өглөгийн (АС) зөв тооцоололоос шууд хамаардаг.

Асуудлын мөн чанарыг тайлбарлах

Бараа худалдан авахад төлсөн төлбөрийн авлагыг бодит шилжүүлсэн хөрөнгийн хэмжээгээр балансад тусгана. Татварыг хасахаас өмнө эдгээр тоо нь эргэлтийн хөрөнгө мэт харагдана. Ийм өр нь аж ахуйн нэгжийн өгсөн объектыг зохих тоо хэмжээ, чанар, шаардлагатай тохиргоонд авах эрхийг харуулж байна. Буцаан олголтыг зөвхөн хугацаанаас нь өмнө төлсөн, ханган нийлүүлэгч үүргээ биелүүлээгүй болон бусад үүнтэй төстэй нөхцөл байдалд л хийж болно. Гэхдээ илүү муу нөхцөлд компани нь урьд өмнө төлсөн дүнгээс гадна нөхөн төлбөр авах боломжтой. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийн үнэлгээ нь зардлын хэмжээг бус харин худалдаж авсан тоног төхөөрөмжийг капиталжуулах үед түүний өртгийг тусгах ёстой. Энэ тоо нь урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ ороогүй урьдчилсан төлбөрийн хэмжээтэй тохирч байна.

Даалгаврууд

Татварын тооцооллын хэд хэдэн жишээг авч үзье.

1. НӨАТ орсон 118 000.

• DT 08 (19) KT 60 - материалыг хүлээн авсан (100,000), нийлүүлэгчийн нэхэмжлэхийг харгалзан үзсэн (18,000);
• DT TS (харилцагч талуудтай харилцан тооцоо хийх техникийн данс) KT 68 - НӨАТ-ыг сэргээсэн (18,000);
• DT 68 CT 19 - татварыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн (18,000).

2. НӨАТ суутган авах эрхийг хүлээн авалгүй урьдчилгаа олгосон тухай тусгал.

Худалдан авагчийн талаас:

• DT 60 CT 51 - урьдчилгаа төлбөр (118,000);
• DT 19 KT TS - НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн (18,000).

Худалдагчийн талаас:

• DT 08 (19) CT 60 - хүлээн авсан тоног төхөөрөмж (100,000), худалдагчийн данс хүлээн авсан (18,000);
• DT TS KT 19 - татварын хэмжээг сэргээсэн (18,000);
• DT 68 CT 19 - татварыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн (18,000).

Үйл ажиллагааг боловсруулах өөр нэг сонголт.

Худалдагчаас:

• DT 51 CT 62 - урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан - 118,000;
• DT TS KT 68 - татвар ногдуулсан - 18,000.

Худалдан авагчаас:

• DT 62 CT 90 - бүтээгдэхүүний борлуулалт (хэрэв 62-ыг техникийн данс болгон ашигладаг бол зуун мянган рублийн дүнгээр бичилт хийдэг) - 118,000.
• DT 90 CT 68 - борлуулсан бүтээгдэхүүний татварын хэмжээг тусгасан болно (хэрэв данс 62 гарч ирвэл бичлэгийг үүсгэхгүй) - 18,000;
• DT 68 CT TS - татварын хэмжээг сэргээсэн (хэрэв 62 данс гарч ирвэл бичлэгийг үүсгэхгүй) - 18,000.

Харилцан төлбөр тооцооны эвлэрэл

Уг актуудад татвартай болон татваргүй дүнг зааж өгч болно. Хоёр тоог хоёуланг нь зааж өгөх нь дээр. Бодит өр нь мөнгөн бус, өөрөөр хэлбэл татварыг оруулаагүй болно. Гэхдээ урьдчилгааг нөхөх эсвэл гэрээний дагуу нарийн төвөгтэй төлбөр тооцоо хийх тохиолдолд нийт өрийг тооцохдоо НӨАТ-ын тоог ашиглаж болно.

Үл хамаарах зүйл

Хууль тогтоомжид хүлээн авсан урьдчилгаанаас хуримтлал олгохгүй байх тохиолдлуудыг тусгасан болно.

• ОХУ-аас гадуур зарагдсан барааны хувьд;
• 0% -ийн татвар ногдуулсан ажилд;
• татвар огт авдаггүй үйлчилгээний хувьд;
• компани НӨАТ огт төлөөгүй бол;
• хэрэв үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа зургаан сараас хэтэрсэн бол (ийм барааны жагсаалтыг 468 дугаар тогтоолоор баталсан).

Урт хугацааны үйлдвэрлэлийн мөчлөгтэй ажлын урьдчилсан төлбөрт татвар ногдуулахгүйн тулд та татварын тайлангийн хамт худалдан авагчтай байгуулсан гэрээний хуулбар, технологийн процессын онцлогийг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлэх ёстой.

Нягтлан бодогч нь үйлдвэрлэлийн урт хугацааны үйл ажиллагаа, энэ үйл явцад оролцсон материалын НӨАТ-ын дүнг тусад нь бүртгэдэг бол аж ахуйн нэгж ашиг тусыг ашиглах боломжтой. Эдгээр шаардлагыг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон байдаг.

Хэрэв эдгээр нөхцөл хангагдаагүй бол урьдчилгаа төлбөрийн татварыг ерөнхийд нь тооцно. Ямар ч хойшлуулах боломжгүй. Хэрэв худалдагч нэг улиралд НӨАТ тооцож, нөгөө улиралд тэтгэмжийн бичиг баримт бүрдүүлж өгсөн бол татварын бааз суурийг бууруулж, нэхэмжлэхийг өөрчлөх, "тодруулга" өгөх боломжгүй. Нарийн төвөгтэй нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг хуульд заагаагүй болно. Тиймээс тухайн байгууллагын дотоод бодлогоор зохицуулагддаг.

Энэхүү схемийн сул тал нь дараахь зүйл юм: байгууллага нь зөвхөн бүтээгдэхүүнийг борлуулсан өдөр урт хугацааны үйлдвэрлэлд зориулж худалдаж авсан барааны НӨАТ-ын хэмжээг харгалзан үзэх боломжтой. Хэрэв аж ахуйн нэгж татвар төлөхгүйгээр урьдчилгаа авсан бол бүтээгдэхүүнээ борлуулах хүртэл НӨАТ-ыг төсвөөс нөхөн төлөх боломжгүй болно. Тиймээс ашиг тусыг ашиглахын өмнө үйл ажиллагааны эдийн засгийн үр ашгийг үнэлэх хэрэгтэй.

Дүгнэлт

Ирээдүйн хүргэлтийн урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа худалдан авагч нь нэхэмжлэх гаргаж, НӨАТ ногдуулах шаардлагатай. Тээвэрлэлтийн үр дүнд үндэслэн эдгээр дүнг хасч тооцно. Дүн дүнг зөв тооцоолох нь авлага, өглөгийг зөв үнэлэхээс хамаарна. Гол дүрэм бол барааны төлсөн дүнг тайлан баланс дээрх татвараас тусад нь харуулах ёстой. Түүнчлэн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг хасах нь үүрэг биш юм. Нэхэмжлэл дээр үндэслэн дүнг тооцдог. Хэрэв худалдагч нэхэмжлэхийг цаг тухайд нь өгөөгүй бол 5-15 мянган рублийн торгууль ногдуулна. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан байдаг.

Урьдчилгаа (урьдчилгаа төлбөр) -ийг худалдагч (нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчид) шилжүүлэхдээ татвар төлөгчид тодорхой нөхцөл хангагдсан тохиолдолд урьдчилгаа (урьдчилсан төлбөр) -ийн нэг хэсэг болгон шилжүүлсэн НӨАТ-ын дүнг суутган авах эрхтэй. Дараа нь эдгээр дүнг нөхөн сэргээх шаардлагатай.

Урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал хийх

Урлагийн 12-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д зааснаар эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагчийн мэдүүлсэн татварын хэмжээ, эд хөрөнгийн эрх нь төлбөрийн хэмжээг шилжүүлсэн татвар төлөгчөөс суутгал хийх, удахгүй хүргэх барааг хэсэгчлэн төлөхөд хамаарна. (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), өмчлөх эрхийг шилжүүлэх.

Эдгээр хасалтыг хэрэглэх журмыг Урлагийн 9-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172. Дараахь зүйлд үндэслэн хасалт хийдэг.

• төлбөрийг хүлээн авсны дараа худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэх, удахгүй хүргэх барааг хэсэгчлэн төлөх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх;
• төлбөрийн хэмжээг бодитоор шилжүүлсэн, удахгүй хүргэх бараа бүтээгдэхүүний хэсэгчилсэн төлбөр (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэхийг баталгаажуулсан баримт бичиг;
• (i) заасан дүнг шилжүүлэх тухай гэрээ байгаа бол.

Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 168-р зүйл, ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр зарагдсан бараа бүтээгдэхүүнийг нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, өмчлөх эрх шилжүүлэх) төлбөрийн хэмжээг (хэсэгчилсэн төлбөр) хүлээн авсны дараа холбогдох нэхэмжлэхийг гаргана. Худалдагчаас тогтоосон төлбөрийн хэмжээг (хэсэгчилсэн төлбөр) хүлээн авсан өдрөөс эхлэн тоолох хуанлийн таван өдрийн дотор олгоно.

Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 2-р зүйлд заасны дагуу (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолын 4-р хавсралт) худалдагчаас хүлээн авсан нэхэмжлэх, бүртгэлийн 2-р хэсэгт бүртгэгдсэн. Урлагийн дагуу татварын хөнгөлөлт эдлэх эрх үүсдэг тул хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172.

Үүний зэрэгцээ хүлээн авсан нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт оруулаагүй болно (худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх дүрмийн 19-р зүйл).

("д" зүйл) төлбөрийн хэмжээ, удахгүй хүргэх бараа бүтээгдэхүүний хэсэгчилсэн төлбөр (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрхийг бэлэн бус төлбөрийн хэлбэрээр шилжүүлэх;

("е" зүйл) төлбөрийн хэмжээ, удахгүй хүргэх бараа бүтээгдэхүүний хэсэгчилсэн төлбөр (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), нэмэгдсэн өртөгт хамаарахгүй (татвараас чөлөөлөх) гүйлгээг хэрэгжүүлэхэд зориулж олж авсан эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх. татвар.

Уншигчийн асуултууд

Урьдчилгаа болон урьдчилгаа төлбөрийн хооронд ямар ялгаа байдаг вэ?

Урьдчилгаа гэдэг нь бараа бүтээгдэхүүнийг удахгүй хүргэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх) төлөө худалдан авагчаас худалдагч (нийлүүлэгч, гүйцэтгэгч) руу шилжүүлсэн хэсэгчилсэн төлбөр юм. Урьдчилгаа нь урьдчилгаа төлбөрийн хэлбэр юм.

Урьдчилсан төлбөр гэдэг нь бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн) урьдчилгаа төлбөр юм. Энэ нь бүрэн (100% урьдчилгаа төлбөр эсвэл гүйлгээний бүрэн өртөг), хэсэгчилсэн (урьдчилан тохиролцсон тогтмол дүн эсвэл гүйлгээний үнийн дүнгийн хувь), эргэлтийн (урт хугацааны эдийн засгийн гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийн үндсэн дээр үечилсэн төлбөр) байж болно. зангиа).

Гэрээний нөхцлөөр урьдчилгаа төлбөр, урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэхээр тусгаагүй, гэрээлэгч материал худалдан авахад урьдчилгаа төлбөр шилжүүлэхийг хүссэн тохиолдолд шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын дүнг суутган авах боломжтой юу?

ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд хэрэв гэрээнд урьдчилгаа төлбөр (хэсэгчилсэн төлбөр) байхгүй эсвэл холбогдох гэрээ байхгүй бол урьдчилгаа төлбөрийг нэхэмжлэхийн үндсэн дээр шилжүүлсэн бол жагсаасан урьдчилгаа төлбөрийн татварыг (хэсэгчилсэн төлбөр) суутгалд тооцохгүй.

Гэрээнд урьдчилгаа төлбөрийг заагаагүй боловч талууд урьдчилгаа төлбөрийг төлөхөөр тохиролцсон тохиолдолд урьдчилгаа авах нөхцөлийг багтаасан гэрээнд нэмэлт хэлцэл хийх шаардлагатай.

Тус ХХК нь Тоосгоны үйлдвэртэй бүтээгдэхүүн нийлүүлэх ерөнхий гэрээтэй бөгөөд уг гэрээнд зааснаар үйлдвэр нь хүсэлтээр манайд тоосго ачдаг. Тус үйлдвэр өргөдлийг хүлээн авсны дараа ХХК-д төлбөрийн нэхэмжлэх гаргаж, урьдчилгаа төлбөрийн дүнгийн нэхэмжлэхийг өгнө гэж гэрээнд заасан. Нэхэмжлэлийг төлсний дараа бүтээгдэхүүнийг ачдаг. Өргөдөл гаргах төлбөрийн хэмжээ өөр тул гэрээнд урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг зааж өгөх боломжгүй. ХХК нь тоосгоны үйлдвэрээс урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхдээ НӨАТ-ыг суутган авах эрхтэй юу?

Хэрэв бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх) гэрээнд урьдчилгаа төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) шилжүүлэхээр заасан бол тодорхой дүнг заагаагүй бол нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тухайн дүнг үндэслэн тооцно. шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийг худалдагчийн гаргасан нэхэмжлэлд заасан төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) хасна. Энэхүү тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд өгсөн болно.

Байгууллага нь хувиараа бизнес эрхлэгчээс орон сууцны бус байр түрээсэлж, гэрээний дагуу бизнес эрхлэгчийн кассанд урьдчилгаа төлбөрийг бэлнээр төлдөг. Бид хувиараа бизнес эрхлэгчийн урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг үндэслэн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын дүнг хасаж болох уу?

Албан ёсны байгууллагуудын байр сууриар урьдчилгаа төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөрийг) бэлнээр болон бэлэн бус хэлбэрээр хийхдээ ийм төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) төлөхөд татварын хөнгөлөлт үзүүлэхгүй, учир нь эдгээр тохиолдолд бараа (ажил) худалдан авагч. , үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) төлбөрийн даалгавар байхгүй. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидлыг үзнэ үү.

Шүүхийн практикт үүссэн нөхцөл байдал

Компани (түрээслэгч) нь түрээсийн гэрээний нөхцлийн дагуу түрээсийн төлбөрийг урьдчилж шилжүүлдэг. Түрээслэгч нь урьдчилгаа төлбөрийн дүнгийн нэхэмжлэхийг түрээслэгчид өгдөг.

Нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх гэрээний дагуу компани (түрээслэгч) нь ХК-тай байгуулсан гэрээний дагуу өр төлбөрийг шаардах эрхийг Түрээслүүлэгчид шилжүүлсэн. Дараа нь Компани (түрээслэгч) ба Түрээслүүлэгчийн хооронд гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу түрээсийн гэрээний дагуу Түрээслүүлэгчийн Компани (түрээслэгч) -д төлөх өрийг Компанийн (түрээслэгчийн) түрээсийн гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийн хувьд түрээслүүлэгчийн өрөнд тооцно.

Түрээслүүлэгчээс авсан урьдчилгаа төлбөрийн гэрээ, нэхэмжлэлийг үндэслэн компани (түрээслэгч) суутгалын урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ын дүнг мэдүүлсэн.

Урьдчилсан төлбөрийг гэрээгээр, өөрөөр хэлбэл мөнгөн бус төлбөрийн хэлбэрийг ашиглан хийсэн тул татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан нөхцөлийг дагаж мөрдөөгүй гэж татварын алба үзсэн.

Гэсэн хэдий ч шүүхүүд ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн байр суурийг баримталж, татвар төлөгчийн талд орсон.

FAS Волга дүүрэг, 2011 оны 10-р сарын 3-ны өдрийн тогтоолоор A12-22832/2010 тоот тохиолдолд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2001 оны 2-р сарын 20-ны өдрийн 3-P тоот тогтоолыг иш татсан тохиолдолд хэзээ гэж заасан. Сөрөг нэхэмжлэлийг нөхөх замаар тооцохдоо худалдан авагчид өгсөн НӨАТ-ын дүнг төлсөн гэж тооцож, ерөнхий үндсэн дээр суутгана.

Урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг нөхөж авах

Догол мөрүүдийн дагуу. 3 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т татвар төлөгч урьдчилгаа (урьдчилсан төлбөр) шилжүүлэх үед суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн татварын дүнг дараахь татварын хугацаанд нөхөн сэргээнэ.

• татвар төлөгч нь худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн) татварыг суутгах эрхтэй;
• (эсвэл) нөхцөл өөрчлөгдсөн эсвэл холбогдох гэрээг цуцалж, зохих урьдчилгаа дүнг (урьдчилсан төлбөр) буцааж өгсөн.

Татварын дүнг урьд нь суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн хэмжээгээр нөхөн сэргээнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг).

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн 03-07-11 / 20 тоот захидалд дурдсанчлан, гэрээний нөхцлөөр бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлэхийг заасан тохиолдолд. урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлсний дараа тус тусад нь багц болгон, жагсаалтад орсон 100 хувийн урьдчилгаа төлбөрт суутган авахаар худалдан авагчийн хүлээн зөвшөөрсөн татварын дүнг худалдан авсан барааны нэхэмжлэх дээр заасан татварт тохирсон хэмжээгээр нөхөн сэргээх ёстой.

Борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 14-р зүйлд заасны дагуу (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолын 5-р хавсралт) Урлагийн 3-р зүйлд заасан журмаар сэргээн засварлах үед. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т НӨАТ-ын дүнг суутган тооцохоор өмнө нь хүлээн зөвшөөрсөн татварын дүнг хасч тооцсон нэхэмжлэхийг нөхөн төлөх татварын дүнг борлуулалтын дэвтэрт бүртгэнэ.

Уншигчийн асуултууд

Ерөнхий гүйцэтгэгч байгууллага нь гүйцэтгэгчтэй нийт 23,600 мянган рубльтэй барилгын гэрээ байгуулсан. НӨАТ 3,600 мянган рубль. Гэрээний нөхцлийн дагуу байгууллага нь 11,800 мянган рублийн урьдчилгааг гүйцэтгэгчид шилжүүлсэн. Гүйцэтгэгчээс хүлээн авсан 2013 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн 10 тоот нэхэмжлэхийг үндэслэн байгууллага нь 2013 оны 3-р улирлын татварын тайланд 1,800 мянган рублийн суутгал хийсэн гэж мэдэгдэв.

Гэрээний дагуу гүйцэтгэгч нь улирал бүр байгууллагад KS-2 маягтаар гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээ, KS-3 маягтаар гүйцэтгэсэн ажлын өртгийн гэрчилгээг өгдөг. Энэ тохиолдолд KS-2 маягтанд заасан захиалагчийн хүлээн зөвшөөрсөн ажлын өртгийн 50% -ийн урьдчилгаа төлбөрийн зөвхөн нэг хэсгийг гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрт тооцно.

2013 оны 4-р улиралд гүйцэтгэгчээс гүйцэтгэсэн ажлын өртөг нь 7,080 мянган рубль байв. НӨАТ 1,080 мянган рубль. Үүнээс 3,540 рубль нь урьдчилгаа төлбөртэй тэнцэж, үлдсэн дүн нь 3,540 мянган рубль байв. төлөх ёстой. Гүйцэтгэгч нь 2013 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 30 тоот нэхэмжлэхийг байгууллагад 7080 рубльтэй тэнцэх хэмжээний ажил гүйцэтгэсэн. (НӨАТ орсон) болон 3,540 мянган рублийн төлбөрийн нэхэмжлэх.

4-р улиралд нөхөн төлөх НӨАТ-ын хэмжээг хэрхэн тодорхойлох вэ. 2013? Байгууллага ямар хэмжээний суутгах эрхтэй вэ?

НӨАТ-ын татварын тайланг бөглөх журмын 4-р зүйлд (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 10-р сарын 15-ны өдрийн 104н тоот тушаалаар батлагдсан) мэдүүлгийг борлуулалтын ном, худалдан авалтын номны үндсэн дээр гаргасан болохыг тогтоожээ. татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн мэдээлэл. Энэ нь татварын тайлангийн үзүүлэлтүүд нь борлуулалтын дэвтэр (татварын нийт тооцоолсон дүнгийн хувьд), худалдан авалтын дэвтэр (татварын хөнгөлөлтийн нийт дүнгээр), нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн үзүүлэлтүүдтэй давхцах ёстой гэсэн үг юм. тооцоолсон татвар, татварын хөнгөлөлтийн аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн нөхцөл). Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг хийх ёстой.

2013 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн 10 тоот нэхэмжлэх хүлээн авсан өдөр байгууллага нь урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр дараахь үйлдлүүдийг гүйцэтгэдэг.

11,800,000 рублийн нэхэмжлэхийг бүртгэдэг. (НӨАТ 1,800,000 рубль орсон) худалдан авалтын дэвтэрт.

2013 оны 3-р улирлын татварын тайланд байгууллага нь НӨАТ-ын хэмжээг 1,800,000 рубльд тусгасан болно. 150-р мөрөнд 3-р хэсгийн суутгалын нэг хэсэг болгон.

2013 оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн 30 тоот нэхэмжлэх хүлээн авсан өдрийн байдлаар гүйцэтгэсэн ажлын дүнгээр байгууллага:

Хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийн бүртгэлийн 2-р хэсэгт нэхэмжлэхийг бүртгэх;

7,080,000 рублийн нэхэмжлэхийг бүртгэдэг. (НӨАТ 1,080,000 рубль орсон) худалдан авалтын дэвтэрт;

2013 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн 10 тоот нэхэмжлэхийг 3,540,000 рубльтэй тэнцэх урьдчилгаа төлбөрийн дүнг бүртгэв. (НӨАТ 540,000 рубль орсон) борлуулалтын дэвтэрт.

2013 оны 4-р улирлын татварын тайланд тус байгууллага дараахь зүйлийг тусгасан болно.

540,000 рубльтэй тэнцэх НӨАТ-ыг нөхөн төлсөн. 3-р хэсгийн 090, 110-р мөрийн дагуу;

Гүйцэтгэсэн ажлын татварын хөнгөлөлт 1,080,000 рубль байна. 3-р хэсгийн 130-р мөрийн дагуу.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд эдгээр ажил гүйлгээг дараах бичилтээр тусгана.

Урьдчилгаа шилжүүлсэн өдөр:

Дебет 60, дэд данс "Өргөсөн урьдчилгаа төлбөрийг ханган нийлүүлэгчид болон гүйцэтгэгчидтэй хийсэн тооцоо" Кредит 51 - 11,800,000 рубль. – урьдчилгааг гүйцэтгэгчид шилжүүлсэн (төлбөрийн даалгавар, банкны хуулга дээр үндэслэн).

Дебет 68, дэд данс "НӨАТ-ын төсөвтэй хийсэн тооцоо" Кредит 76, "Өргөсөн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ" дэд данс - 1,800,000 рубль. – гүйцэтгэгчид шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ын татварын хасалтыг тусгана (2013 оны 9 дүгээр сарын 20-ны өдрийн 10 тоот падааныг үндэслэн).

Гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах актад талууд гарын үсэг зурсан өдрийн байдлаар:

Дебет 20 Кредит 60, "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" дэд данс - 6,000,000 рубль. - 2013 оны 4-р улиралд гүйцэтгэгчээс гүйцэтгэсэн ажлын үр дүнг харгалзан үзсэн (гүйцсэн ажлыг хүлээн авах акт, KS-2 маягт дээр үндэслэн);

Дебет 19 Кредит 60, "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" дэд данс - 1,080,000 рубль. Гүйцэтгэгчээс гүйцэтгэсэн ажлын өртөгт НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан болно (Гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах акт дээр үндэслэн, KS-2 маягт);

Дебет 60, дэд данс "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 60, "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй урьдчилгаа өгсөн төлбөр тооцоо" дэд данс - 3,540,000 рубль. - олгосон урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрт оруулсан болно (гэрээ, гүйцэтгэсэн ажлын өртөг, зардлын гэрчилгээ, 2013 оны 4-р улирлын KS-3 маягтыг үндэслэн);

Дебит 76, "Өргөгдсөн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ" дэд данс Кредит 68, "НӨАТ-ын төсөвтэй тооцоо" дэд данс - 540,000 рубль. - 2013 оны 4-р улиралд гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийг нөхөн тооцсон хэсэгт урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын албан татварын суутгалын хэмжээг сэргээсэн (нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан, гэрээ, KS-3 маягтын гэрчилгээнд үндэслэн).

Гүйцэтгэгчээс нэхэмжлэх хүлээн авсан өдөр:

Дебет 68, дэд данс "НӨАТ-ын төсөвтэй тооцоо" Кредит 19 - 1,080,000 рубль. – гүйцэтгэгчээс ирүүлсэн НӨАТ-ын дүнг татварын хөнгөлөлтөд тооцно (2013 оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн 30 тоот падааныг үндэслэн).

Гүйцэтгэсэн ажлын өртгийн гэрчилгээнд (KS-3 маягт) нөхөн төлбөрийн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ, төлөх дүнг заана;

Гүйцэтгэгчээс акт (KS-2) ба гэрчилгээний (KS-3) хамт гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийн нэхэмжлэхийг зөвхөн эцсийн төлбөрийн хэмжээгээр өгөх;

Баримт бичгийн урсгалын журам (KS-3 гэрчилгээнд нөхөн төлбөрийн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг зааж, эцсийн төлбөрийн нэхэмжлэх) гэрээнд (гэрээний нэмэлт гэрээнд) тусгасан болно.

Урьдчилгаа төлбөрийн талаархи мэдээллийг агуулсан KS-3 гэрчилгээний дээжийг хавсаргав.

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хэрхэн тооцох вэ? Үүнийг хэрхэн зөв тооцоолох вэ? Эхлээд "урьдчилгаа" гэсэн ойлголтод юу багтаж байгааг тодорхойлъё. Нийлүүлэлтийн гэрээнд бүтээгдэхүүний төлбөрийг төлөхдөө ирээдүйн хүргэлтэд урьдчилгаа төлбөр (урьдчилгаа төлбөр) тооцдог. Урьдчилгаа нь ирээдүйд бараагаа бүхэлд нь тээвэрлэх төлбөрийн баталгаа юм. Нэмж дурдахад, бүтээгдэхүүнд хүлээн авсан дүнгээс татвар төлөгч урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөх үүрэгтэй болно.

Энд дараахь нөхцөл байдал үүсдэг: НӨАТ-ын хэмжээг хүлээн авсан бүтээгдэхүүний хэмжээнд оруулсан болно. Түүнчлэн барааг шууд тээвэрлэхэд НӨАТ ногдуулдаг. Компани тодорхой нөхцлөөр урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын суутгал авах боломжгүй байсан бол энд давхар татвар ногдуулах боломж бий. Эдгээр нөхцлийг илүү нарийвчлан авч үзье.

Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар компани нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулах үйл ажиллагаа явуулах үед НӨАТ-ын татварын объект үүсдэг. Үйлчлүүлэгч, худалдан авагчдаас урьдчилгаа авах үед компани нь НӨАТ-ыг 10/110 (бүтээгдэхүүн, хүүхдийн бараа гэх мэт) эсвэл 18/118 (бусад барааны хувьд) тооцох үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд татварын суурь нь НӨАТ-ыг оруулаад урьдчилгаа төлбөрийн нийт дүн юм (Татварын хуулийн 154-р зүйл).

Урьдчилгаа (урьдчилсан төлбөр) гэж юу вэ? Энэ нь эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг бодитоор тээвэрлэхээс өмнө ханган нийлүүлэгчээс хүлээн авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн төлбөрийн хэмжээ юм (Иргэний хуулийн 487 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийг үндэслэн).

Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авахдаа та таван өдрийн дотор 2 хувь нэхэмжлэх гаргах ёстой (бид хуанлийн өдрүүдийг тооцдог): нэг хувь нь худалдан авагчид (Татварын хуулийн 168-р зүйл), хоёр дахь нь танд зориулж борлуулалтад бүртгүүлэх ёстой. ном.

Бараа (үйлчилгээ) зарагдсаны дараа та ачуулсан барааны өөр нэхэмжлэхийг 2 хувь (таны болон худалдан авагчийн хувьд) гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт дахин бүртгүүлнэ үү.
Үүний зэрэгцээ та урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ.

Тэгэхээр урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг ямар үед суутгах вэ? Энд дараахь нөхцөлийг хангасан байх ёстой: Урьдчилсан төлбөрт НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлж, борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) (Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын хасалтыг жишээн дээр авч үзье.

Жишээ 1.

Рябинушка ХХК нь 2013 оны 2-р сард худалдан авагч Альянс ХХК-тай гэр ахуйн бараа нийлүүлэх гэрээ байгуулсан бөгөөд гэрээний дүн нь 236,000 рубль (үүнээс 36,000 рубль нь НӨАТ) юм. 2-р сарын 10-нд "Рябинушка" ХХК нь "Альянс" ХХК-аас гэрээний нийт үнийн дүнгийн 118,000 рублийн 50% -ийн урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бөгөөд энэ нь хүргэлтийн нөхцөлд заасан байдаг.

Авсан урьдчилгаа дээр НӨАТ тооцно.

118,000 x 18/118% = 18,000 рубль.

D-t 51 K-t 62-2 "Хүлээн авсан урьдчилгаа" = 118,000 рубль. – урьдчилгаа төлбөр хэлбэрээр харилцах дансанд мөнгө орсон

D-t 76-AV “Хүлээн авсан урьдчилгааны НӨАТ” - K-t 68 = 18,000 – Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулна

Бид урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх гаргаж, 1 хувийг худалдан авагчид илгээдэг.

2013 оны 5-р сард Рябинушка ХХК нь худалдан авагчид гэр ахуйн бараа ачуулдаг. Бид ачилтын нэхэмжлэх гаргаж, урьдчилгаа төлбөрийг суутгал болгон хүлээн авдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд бид эдгээр гүйлгээний бичилт хийдэг

1.D-62-1 "Худалдан авагчид болон үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" Kt 90 = 236,000 рубль. - барааг худалдан авагчид хүргэнэ

2.D- 90 Иж бүрдэл 68 =36,000 урэх. – Ачиж өгсөн бараанд НӨАТ ногдуулдаг

3.D-t 68 K-t 76-AV "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ" = 18,000 рубль. – Бид урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал авах боломжтой

4.D-t 62-2 "Хүлээн авсан урьдчилгаа" - Кредит 62-1 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 118,000 рублийн дүнгээр. – Альянс ХХК-ийн урьдчилгаа төлбөрийг тооцсон.

Тэдгээр. эхний улиралд Рябинушка ХХК 18,000 рубль шилжүүлнэ. НӨАТ, 2013 оны хоёрдугаар улирлын хувьд:

36,000 -18,000 = 18,000 рубль.

Урьдчилгааг буцааж өгвөл

Гэрээг цуцалсан тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийг буцааж өгөхдөө компани урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг суутган авах эрхтэй. Урьдчилгаа төлбөрийг төлсөн өдрөөс хойш нэг жилийн дотор л энэ эрхийг хэрэгжүүлэх боломжтой.
Бид нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийдэг.

D-t 62 "Хүлээн авсан урьдчилгаа" D-t 51 - урьдчилгааг харилцах данснаас худалдан авагчид буцааж өгсөн.

D-68 K-t 76-AV “Хүлээн авсан урьдчилгааны НӨАТ” - Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг суутгалд тооцно.

Урьдчилсан нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэх ёстой.

НӨАТ-ыг аль хэдийн авч, төлсөн худалдан авагчид урьдчилгаа төлбөрөө буцааж өгөх боломжгүй нөхцөл байдал бий. Жишээлбэл, таны урьдчилгааг буцааж байгаа худалдан авагч татан буугдсан тохиолдолд та урьдчилгаанаас НӨАТ-ын суутгалыг буцааж өгөх боломжгүй болно. Дараа нь хүлээн авсан урьдчилгааг үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон бүрэн хэмжээгээр тооцно. Харамсалтай нь урьдчилгаа төлбөрийг суутган авах нөхцөл хангагдаагүй тул аль хэдийн төлсөн урьдчилгаа төлбөрийг хасч, зардал болгон хасч болохгүй: бараа зарагдаагүй (172 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Татварын хууль) болон урьдчилгааг худалдан авагчид буцааж өгөөгүй (НК-ийн 171-р зүйлийн 5-р зүйл).

Борлуулалтын номыг хэрхэн бөглөх талаар уншина уу.

Үнэгүй ном

Удахгүй амралтаа ав!

Үнэгүй ном авахын тулд доорх маягтанд мэдээллээ оруулаад "Ном авах" товчийг дарна уу.