Cara mengira VAT ke atas pendahuluan yang diterima. Bagaimana untuk memotong VAT apabila memindahkan bayaran pendahuluan kepada pembekal. Mengenai isu mengisi invois "pendahuluan".

Perhatian khusus harus diberikan untuk menggambarkan VAT ke atas pendahuluan yang diterima dan dibayar dalam perakaunan penjual dan pembeli, untuk memahami isu pemotongan VAT daripada pendahuluan, serta pemulihan cukai.

VAT pada awal diterima: pengeposan

Dalam pengertian yang diterima umum, pendahuluan ialah pemindahan dana terhadap penghantaran aset atau perkhidmatan pada masa hadapan, iaitu, sebelum urus niaga selesai. Mengikut syarat perjanjian, jumlah bayaran pendahuluan boleh menjadi apa-apa.

Penjual mengenakan VAT serta-merta selepas menerima bayaran pendahuluan, tanpa menunggu barang dihantar (Klausa 1, Perkara 167 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Jika bayaran diterima pada hari penghantaran, maka bayaran tersebut tidak lagi dianggap sebagai pendahuluan dan dikira secara berbeza. Penjual mengesahkan fakta menerima bayaran pendahuluan dalam masa lima hari dengan membuat invois pendahuluan dalam 2 salinan (salah satu daripadanya ditujukan kepada pembeli, yang kedua disimpan untuk dirinya sendiri), mendaftarkannya dalam buku jualan dan mencerminkannya dalam rekod perakaunan pada suku tahun apabila pembayaran diterima. Dalam penyata VAT, bayaran pendahuluan direkodkan dalam baris 070 bahagian ketiga.

Cukai dikira pada jumlah pendahuluan yang diterima pada kadar 18/118 atau 10/110. Untuk mengambil kira pendahuluan, subakaun dibuka ke akaun tersebut. 62, dan VAT ditunjukkan dalam subakaun "VAT" ke akaun. 76. Keanehan perakaunan untuk VAT pada pendahuluan ialah cukai dikira dua kali (walaupun ia dibayar, tentu saja, sekali) - selepas menerima pendahuluan dan semasa penghantaran. Dalam perakaunan penjual, operasi ini disertakan dengan pengeposan:

operasi
Setelah menerima bayaran pendahuluan
Pendahuluan diterima
VAT dikenakan pada bayaran pendahuluan
Semasa menghantar barang (disertai dengan invois pendua)
Hasil daripada jualan (penghantaran) diiktiraf
VAT dikenakan ke atas kos aset yang dijual
Bayaran pendahuluan untuk barang yang dihantar dikreditkan	62/Pendahuluan (AP)
VAT ke atas pendahuluan yang dipindahkan diterima untuk potongan

Penjual boleh memotong VAT yang terakru pada jumlah pendahuluan selepas jualan barangan/perkhidmatan, iaitu semasa penghantaran.

Contoh 1: mengira cukai ke atas pendahuluan yang diterima

Pada 20 Februari 2018, syarikat menerima pendahuluan (bayaran pendahuluan penuh) dalam jumlah RUB 1,500,000. terhadap pembekalan barang pada masa hadapan yang tertakluk kepada cukai pada kadar 18%. Produk telah dihantar pada 15 Mac 2018.

Mari kita hitung VAT ke atas amaun pendahuluan menggunakan formula: A x 18 /118, di mana A ialah pendahuluan yang diterima.

1,500,000 x 18 /118 = 228,813 rubel. Siaran:

operasi
20.02.2018
Pendahuluan diterima
VAT diperuntukkan daripada jumlah pendahuluan
15.03.2018
Selepas penghantaran, hasil jualan diiktiraf
VAT dikenakan ke atas jualan
Pendahuluan dikreditkan
Diterima untuk potongan VAT

Jika penjualan tidak berlaku (contohnya, disebabkan oleh penamatan kontrak), dan bayaran pendahuluan dikembalikan kepada pembeli, maka penjual berhak untuk memotong VAT yang terakru sebelum ini pada jumlah yang diterima. Dia boleh melakukan ini dalam masa setahun selepas pendahuluan dipulangkan, mencerminkannya dalam perakaunan seperti berikut:

VAT ke atas pendahuluan yang diterima dalam kunci kira-kira 2018

Dalam kunci kira-kira, pendahuluan yang diterima boleh dilihat dalam struktur akaun yang perlu dibayar pada baris 1520 liabiliti dalam bahagian liabiliti jangka pendek. Memandangkan VAT ke atas pendahuluan tidak ditunjukkan sama ada dalam pendapatan atau perbelanjaan syarikat pembayar, dalam baris 1520 jumlah bayaran pendahuluan direkodkan tanpa mengambil kira cukai. Oleh itu, VAT ke atas pendahuluan yang diterima tidak direkodkan dalam kunci kira-kira.

Jumlah pendahuluan yang dikeluarkan dalam bentuk akaun belum terima dan ditunjukkan dalam aset kunci kira-kira tanpa VAT dalam baris 1230. Jika pendahuluan dikeluarkan untuk pemerolehan atau penciptaan aset, maka ia boleh dilihat dalam baris 1190 "Aset bukan semasa lain".

VAT ke atas pendahuluan yang dikeluarkan: pengeposan

Pembeli boleh memotong VAT yang ditunjukkan oleh penjual dalam invois pendahuluan. Dalam perakaunan pembeli, pendahuluan yang dikeluarkan diambil kira dalam subakaun yang dibuka khas kepada akaun tersebut. 60. VAT ke atas pendahuluan, tertakluk kepada potongan, ditunjukkan dalam akaun. 19. Urus niaga pembeli adalah seperti berikut:

operasi
Setelah menerima invois pendahuluan daripada penjual
Wang pendahuluan dipindahkan	60/ Pendahuluan
VAT telah diperuntukkan daripada jumlah pendahuluan dan dihantar untuk potongan
Setelah menerima barang dan menerima invois pendua daripada pembekal
Barang/perkhidmatan telah dipermodalkan
VAT ke atas barangan dan bahan/perkhidmatan yang dibeli
VAT diterima untuk potongan
Bayaran pendahuluan telah diambil kira untuk aset yang dibeli.
Mendapatkan semula VAT daripada bayaran pendahuluan

Pembeli juga memotong cukai dua kali: daripada bayaran pendahuluan yang dipindahkan dan semasa penghantaran barang dan bahan. Keadaan ini diimbangi dengan mendapatkan semula VAT daripada bayaran pendahuluan pembeli dengan mengepos D/76 K/t 68.

Contoh 2: pengiraan cukai berdasarkan prabayaran yang dikeluarkan

Berbalik kepada contoh kami, mari kita pertimbangkan transaksi apa yang dikendalikan oleh akauntan pembeli.

operasi
20.02.2018
Wang pendahuluan dipindahkan
VAT dikenakan pada bayaran pendahuluan (selepas invois diterima)
15.03.2018
Bahan inventori diterima dan dipermodalkan
VAT ke atas aset yang diperoleh
Pendahuluan dikreditkan kepada nilai aset yang diterima
VAT diterima untuk potongan
VAT ke atas bayaran pendahuluan telah dipulihkan

Apabila menerima bayaran pendahuluan (bayaran pendahuluan, bayaran separa) untuk penghantaran barang, penyediaan perkhidmatan atau prestasi kerja yang akan datang, penjual mesti mengira VAT dan memasukkan amaun VAT dalam pulangan VAT untuk suku semasa.

Asas cukai untuk VAT daripada bayaran pendahuluan

Kod Cukai Persekutuan Rusia (TC RF) menetapkan kes apabila pendahuluan yang diterima tidak termasuk dalam asas cukai VAT. ini:

1. Menerima pendahuluan ke atas transaksi yang dikenakan cukai pada kadar 0%
2. Menerima pendahuluan ke atas urus niaga yang tidak tertakluk kepada cukai (dikecualikan daripada cukai).
3. Menerima pendahuluan untuk operasi dengan kitaran pengeluaran yang panjang (lebih enam bulan). Terpakai jika pembayar cukai menggunakan hak untuk menetapkan detik menentukan asas cukai sebagai hari penghantaran dan barangan, kerja, dan perkhidmatan yang dikeluarkan olehnya dimasukkan ke dalam Senarai khas barangan, kerja, dan perkhidmatan dengan kitaran pengeluaran yang panjang . Senarai ini ditentukan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia.

Prosedur untuk menentukan kadar VAT pada bayaran pendahuluan

Apabila menerima pendahuluan, kadar VAT ditentukan melalui pengiraan. Bergantung pada kadar asas untuk barangan, kerja dan perkhidmatan yang dihasilkan, ia boleh dikira sebagai 18/118 atau 10/110.

Contoh 1.

Pendahuluan telah diterima terhadap pembekal barangan yang dikenakan cukai pada kadar 10%. Jumlah pendahuluan ialah 200 ribu rubel, adalah perlu untuk mengira VAT.

VAT dalam kes ini akan menjadi

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Contoh 2.

Bayaran pendahuluan telah diterima untuk perkhidmatan yang dikenakan cukai pada kadar 18%. Jumlah pendahuluan ialah 177 ribu rubel, adalah perlu untuk mengira VAT.

VAT dalam kes ini akan menjadi

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Keistimewaan menentukan VAT pada bayaran pendahuluan jika bayaran pendahuluan dan penghantaran tergolong dalam tempoh cukai yang sama.

Walaupun fakta bahawa nampaknya logik dalam kes ini untuk mengira VAT hanya sekali, dari penghantaran, pihak berkuasa kawal selia menegaskan sebaliknya.

Menurut pihak berkuasa kawal selia, VAT mesti dikenakan terlebih dahulu pada pendahuluan yang diterima, kemudian pada jualan. Dan sewajarnya, keluarkan dua invois - untuk pendahuluan yang diterima dan untuk jualan.

Kemudian, semasa mengisi lejar pembelian, anda mesti merekodkan VAT pada bayaran pendahuluan sebagai potongan cukai.

Pengisytiharan VAT mesti menggambarkan kedua-dua kes pengiraan VAT - kedua-dua daripada pendahuluan yang diterima dan daripada jualan, serta potongan VAT.

Mahkamah sering mengambil sudut pandangan yang bertentangan dan percaya bahawa tidak perlu mengenakan VAT ke atas pendahuluan yang diterima jika pendahuluan dan penjualan jatuh dalam tempoh cukai yang sama.

Jadual 1 menunjukkan dokumen bagi setiap kes.

Jadual 1.

Tidak.	VAT ke atas pendahuluan, jika pendahuluan dan penjualan adalah dalam tempoh cukai yang sama	Dokumen
1	VAT dikenakan, invois perlu dikeluarkan	Surat dari Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10/12/2011 Bil 03-07-14/99, Surat dari Perkhidmatan Cukai Persekutuan Persekutuan Rusia bertarikh 20 Julai 2011 No. ED-4-3/11684, bertarikh 10 Mac 2011 Bil KE-4-3/3790, bertarikh 02/15/2011 No KE-3-3/354@, Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Caucasus Utara bertarikh 28/06/2012 No A32-13441/2010.
2	Tidak perlu mengenakan VAT	Penentuan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 19 September 2008 No. 11691/08, Resolusi: FAS Daerah Caucasus Utara bertarikh 25 Mei 2012 No. A32-16839/2011, FAS Daerah Volga bertarikh 7 September 2011 No. A57-14658/2010

Ciri-ciri mengeluarkan invois apabila menerima pendahuluan

Setelah menerima invois, penjual mesti mengeluarkan invois untuk pendahuluan yang diterima.

Prosedur untuk mengeluarkan invois pendahuluan ditakrifkan dalam Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 26 Disember 2011 N 1137.

Tempoh untuk mengeluarkan invois sedemikian ialah 5 hari kalendar, kerana sama seperti semasa mengeluarkan invois biasa.

Invois dikeluarkan dalam dua salinan, satu daripadanya dipindahkan kepada pembeli.

Untuk invois pendahuluan, adalah penting untuk menunjukkan dalam baris 5 butiran dokumen pembayaran untuk pendahuluan yang diterima.

Apabila menunjukkan nama barang, kerja, perkhidmatan, anda boleh menggunakan nama generiknya, yang membolehkan anda mengenal pasti barangan, kerja, perkhidmatan.

Jawapan kepada soalan biasa

Soalan 1:

Pendahuluan telah diterima untuk pembekalan barang, sebahagian daripadanya dikenakan cukai pada kadar 10%, dan sebahagian lagi pada kadar 18%. Bagaimana untuk mengira VAT pada pendahuluan yang diterima?

Menurut pihak berkuasa kawal selia, dalam kes di mana tidak mungkin untuk menentukan dengan segera produk mana pembayaran pendahuluan diterima, adalah perlu untuk mengira VAT menggunakan kadar tertinggi (18/118). Pendapat ini diberikan dalam Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Mac 2009 No. 03-07-15/39.

Soalan #2:

Apabila mengeluarkan invois, adakah mungkin untuk menggunakan penomboran berasingan mereka, menambah, sebagai contoh, simbol "AB"?

Penomboran invois mestilah berterusan dan dijalankan mengikut kronologi. Tiada penomboran berasingan untuk invois pendahuluan. Pada masa yang sama, memandangkan penomboran invois yang berasingan untuk pembayaran pendahuluan tidak menghalang pengenalpastian pembeli dan penjual, nama barangan, kerja, perkhidmatan, kadar dan jumlah VAT, tiada sekatan daripada pihak berkuasa kawal selia.

Soalan #3:

Adakah mungkin untuk mengeluarkan satu invois untuk semua pendahuluan daripada seorang pembeli yang diterima dalam sebulan (suku)?

Tidak, anda tidak sepatutnya berbuat demikian. Anda mesti mengeluarkan invois untuk pendahuluan yang diterima setiap kali anda menerima dana, serta cara pembayaran bukan kewangan.

Soalan #4:

Adakah perlu untuk mengenakan VAT ke atas bayaran pendahuluan di bawah kontrak jika kontrak ditamatkan pada suku yang sama dan bayaran pendahuluan dikembalikan kepada pembeli?

Menurut pihak berkuasa kawal selia, dalam kes ini masih perlu untuk mengira VAT apabila mengisi Penyata VAT, adalah perlu untuk mencerminkan kedua-dua cukai ke atas pendahuluan yang diterima dan potongan VAT dalam jumlah yang sama.

Soalan #5:

Pembeli dan penjual bersetuju untuk mengurangkan jumlah jualan di bawah kontrak selepas ia dibayar sepenuhnya, jadi mereka memutuskan untuk mengambil kira jumlah terlebih bayar yang terhasil sebagai bayaran di bawah kontrak baharu. Adakah perlu untuk menentukan VAT ke atas bayaran pendahuluan dalam kes ini?

Ya, adalah perlu untuk mengira VAT dan mengeluarkan invois untuk bayaran pendahuluan. Dalam kes ini, tarikh penerimaan wang pendahuluan boleh dianggap sebagai tarikh menandatangani perjanjian untuk mengurangkan kos jualan pertama. Pendapat serupa telah dinyatakan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 3 Oktober 2017 No. 03-07-11/64367.

Apabila memindahkan amaun untuk penghantaran masa hadapan, penjual dikehendaki mengeluarkan invois. Pembeli boleh memotong cukai tanpa menunggu untuk dijual. Pindaan kepada Kod ini diwujudkan untuk mengurangkan beban cukai. Bagaimanakah VAT ditolak daripada pendahuluan yang diterima dalam amalan?

Perhubungan

Setelah menerima bayaran pendahuluan dalam jumlah penuh atau sebahagian untuk bekalan masa hadapan, entiti perniagaan diwajibkan untuk mengenakan VAT dan mengeluarkan invois. Amaun cukai ini kemudiannya boleh ditolak berdasarkan penghantaran yang layak. Seterusnya, kami akan mempertimbangkan secara terperinci bagaimana VAT diimbangi daripada pendahuluan yang diterima daripada pelanggan.

Tempoh invois dihadkan kepada lima hari. Pengecualian adalah kes di mana penghantaran dibuat dalam tempoh yang ditetapkan. Tetapi bagaimana pula dengan pembeli yang memindahkan dana pada akhir tempoh semasa jika penjual tidak mengeluarkan invois? Menurut tafsiran mahkamah timbang tara, "pendahuluan ke atas bekalan" boleh diiktiraf sebagai pembayaran yang diterima dalam tempoh yang sama di mana ia berlaku Selain itu, untuk kegagalan untuk memenuhi kewajipan (invois), mengikut Art. 120 Kod Cukai, syarikat mungkin bertanggungjawab:

• 5 ribu rubel jika pelanggaran berlaku dalam satu tempoh;
• 15 ribu rubel. - dalam beberapa tempoh;
• 10% daripada jumlah (minimum 15 ribu rubel), jika asas cukai dipandang rendah.

Dalam hal bekalan jangka panjang (minyak, gas, dll.), invois boleh disediakan sekurang-kurangnya sekali sebulan. Dokumen mesti dikeluarkan dalam tempoh yang sama di mana bayaran pendahuluan dibuat.

Pengebilan

Dokumen mesti menunjukkan:

• nama, alamat, TIN pihak yang terlibat dalam transaksi;
• nombor dan tarikh;
• nama barang;
• amaun prabayar;
• kadar cukai;
• jumlah VAT.

Dalam kes prabayaran, invois mesti menunjukkan kadar cukai sebagai peratusan asas. Menurut data ini, ia kemudiannya berlaku dengan pendahuluan yang diterima. Bagi nama, invois boleh menunjukkan nama kumpulan barangan tanpa penjelasan terperinci.

Hiasan

1. Bayaran pendahuluan dibuat di bawah kontrak, pembeli ingin mengambil kira VAT ke atas pendahuluan yang diterima.

Dalam kes ini, adalah perlu untuk memantau status penyelesaian bersama dan menentukan dengan jelas sama ada pembayaran tertentu adalah milik penghantaran. Ia juga berbaloi untuk meminta pembeli untuk menyatakan jumlah prabayar dalam ulasan pada resit. Kawalan sedemikian diperlukan kerana:

• Invois dijana secara bebas oleh pelanggan dalam 1C, dikeluarkan dan dicetak dalam 2 salinan.
• Jumlah pendahuluan dikira berdasarkan data dalam dokumen "Pembayaran Balik Hutang". Jika kaedah pengiraan "Automatik" dipilih, perbezaan akan dikira berdasarkan baki 62.01. Selepas menutup semua hutang, baki akan dibawa ke hadapan ke 62.02. Jumlah ini akan dipaparkan pada invois. Oleh itu, sebelum mendaftarkan dokumen, anda perlu memastikan maklumat yang diberikan dalam pangkalan data adalah terkini.

2. Invois dikeluarkan dalam satu salinan sahaja.

Dokumen "Pendaftaran invois untuk pembayaran pendahuluan" dibuat, yang akan menjana baki secara automatik untuk semua prapembayaran yang tidak ditutup. Kaedah ini mempunyai batasannya. Sebelum mendaftarkan dokumen, anda perlu memastikan bahawa:

pengiraan VAT

Algoritma proses tidak berubah. Pangkalan ditentukan sama ada pada hari penghantaran atau pada masa pembayaran. Penjual mesti membayar cukai ke atas jumlah yang dipindahkan dan pembeli mesti membayar VAT ke atas pendahuluan yang diterima.

Contoh. Bayaran pendahuluan dalam jumlah 118 ribu rubel telah diterima pada akaun LLC pada 15 Mei. (termasuk cukai - 18%). Organisasi itu membuat penghantaran pada 25 Mei dalam jumlah 85 ribu rubel. Dalam perakaunan perusahaan, operasi ini akan ditunjukkan seperti berikut:

• DT 51 CT 62 - prabayaran ditunjukkan (118 ribu rubel);
• DT 76 CT 68 - 18 ribu rubel - VAT ke atas pendahuluan yang diterima. Penyiaran dijana berdasarkan invois bertarikh 15 Mei.

Jika masa yang lama berlalu antara pembayaran dana dan pembentangan VAT, maka operasi boleh diselesaikan dengan catatan berikut:

DT 19 KT TS (Akaun teknikal untuk perakaunan penyelesaian dengan rakan niaga) - 18 ribu rubel.

DT 68 CT 19 (penyampaian VAT untuk potongan) - 18 ribu rubel.

Hutang pembekal ditunjukkan dalam penyata kewangan sepenuhnya. VAT muncul pada invois cukai.

• DT 90 CT 41 - kos barang dijual (85,000);
• DT 62 CT 90 - pendapatan daripada jualan (118,000);
• DT 90 CT 68 - perakaunan cukai ke atas hasil (18,000);
• DT 68 CT 76 - potongan VAT ke atas pendahuluan yang diterima (18,000);
• DT 62 “Prepayments” CT 62 “Settlements with customers” - prabayaran (118,000).

Beginilah cara VAT dikira ke atas pendahuluan yang diterima.

Perakaunan cukai untuk pembeli

Pelanggan yang telah membuat bayaran pendahuluan atas bekalan adalah tertakluk kepada potongan jumlah cukai yang dikemukakan oleh penjual berdasarkan dokumen berikut:

• akaun;
• slip pembayaran yang mengesahkan pemindahan dana;
• perjanjian.

Mari kita lihat mereka dengan lebih dekat. Kementerian Kewangan tidak menyediakan bentuk invois khas yang digunakan untuk prapembayaran. Oleh itu, templat dokumen standard boleh digunakan. Jika kontrak mengandungi syarat pemindahan wang tanpa menyatakan jumlah yang tepat, maka cukai yang dikira berdasarkan angka yang ditunjukkan dalam invois yang dikeluarkan oleh penjual adalah tertakluk kepada potongan. Jika klausa sedemikian hilang sama sekali, maka cukai tidak boleh dibayar pampasan.

Potongan VAT ke atas pendahuluan yang diterima

Kod Cukai memperuntukkan hak pembayar cukai untuk mendapatkan pampasan untuk jumlah yang dibayar. Jika perusahaan menggunakannya berhubung dengan potongan untuk barangan yang diterima, jumlah cukai tidak akan dipandang rendah.

Daripada pendahuluan yang diterima berlaku dalam kes pembeli memindahkan dana ke arah penghantaran masa hadapan. Anda boleh membayar pampasan cukai dalam salah satu daripada tempoh berikut:

• apabila amaun cukai ke atas kerja yang dibeli boleh ditolak;
• jika syarat telah berubah, kontrak telah ditamatkan atau jumlah prabayar telah dikembalikan.

VAT ke atas pendahuluan yang diterima akan dipulihkan kepada jumlah yang diterima sebelum ini. Ia bernilai memberi perhatian kepada perkara ini di sini. Bayaran balik VAT pendahuluan yang diterima, yang diterima dengan bayaran pendahuluan 100% untuk bekalan yang dibuat dalam kelompok berasingan, berlaku dalam jumlah yang sepadan dengan jumlah cukai yang ditunjukkan dalam invois. Tidak perlu menyerlahkan amaun prabayaran sebagai item berasingan dalam invois itu sendiri.

Contoh

Mari kita ambil syarat dari masalah sebelumnya. Pada 15 Mei, pembeli memindahkan wang pendahuluan dalam jumlah 118,000 rubel ke akaun penjual. Pada 25 Mei, penjual menghantar barang terhadap dana yang diterima dalam jumlah 100 ribu rubel. Proses menjana VAT daripada pendahuluan yang diterima dan transaksi pendaftaran transaksi dibentangkan di bawah.

• DT 60 CT 51 - pemindahan bayaran pendahuluan (118,000);
• DT 68 CT 76 - mencerminkan jumlah cukai (18,000).

• DT 41 (19) CT 60 - barang dipermodalkan (100,000) dan jumlah cukai ditunjukkan (18,000);
• DT 68 CT 19 - - diterima untuk potongan VAT (18,000);
• DT 76 CT 68 - cukai dipulihkan (18,000);
• DT 60 “Penyelesaian dengan pembekal” CT 60 “Prepayments” - 118,000 - bayaran pendahuluan dikreditkan.

Adalah sangat penting untuk mengira dengan betul jumlah cukai yang perlu dibayar kepada belanjawan. Berdasarkan data ini, pengisytiharan VAT dijana. Pendahuluan yang diterima, dipindahkan dan jumlah cukai yang terakru ke atasnya secara langsung bergantung pada pengiraan yang betul bagi akaun belum terima (RD) dan akaun belum bayar (AC).

Penerangan tentang isu tersebut

Akaun belum terima untuk jumlah yang dibayar untuk pembelian barangan ditunjukkan dalam kunci kira-kira dalam jumlah dana yang sebenarnya dipindahkan. Sebelum boleh memotong cukai, angka ini muncul sebagai aset semasa. Hutang sedemikian menunjukkan hak perusahaan untuk menerima objek yang disediakan dalam kuantiti yang sesuai, kualiti dan konfigurasi yang diperlukan. Bayaran balik hanya boleh dibuat dalam kes pembayaran pramatang, kegagalan pembekal untuk memenuhi kewajipan dan keadaan lain yang serupa. Tetapi dalam keadaan yang lebih teruk, syarikat boleh menerima bukan sahaja jumlah yang dibayar sebelum ini, tetapi juga pampasan. Oleh itu, dalam perakaunan, penilaian aset seharusnya tidak mencerminkan jumlah kos, tetapi kos peralatan yang dibeli apabila ia dipermodalkan. Angka ini sepadan dengan jumlah prabayaran tidak termasuk VAT daripada pendahuluan yang diterima.

Tugasan

Mari lihat beberapa lagi contoh pengiraan cukai.

1. dalam jumlah 118,000 termasuk VAT.

• DT 08 (19) KT 60 - bahan telah diterima (100,000) dan invois pembekal telah diambil kira (18,000);
• DT TS (akaun teknikal untuk penyelesaian bersama dengan rakan niaga) KT 68 - VAT dipulihkan (18,000);
• DT 68 CT 19 - cukai diterima untuk potongan (18,000).

2. Refleksi pendahuluan yang dikeluarkan tanpa menerima hak untuk memotong VAT.

Dari pihak pembeli:

• DT 60 CT 51 - bayaran pendahuluan (118,000);
• DT 19 KT TS - diterima untuk perakaunan VAT (18,000).

Dari pihak penjual:

• DT 08 (19) CT 60 - peralatan diterima (100,000) dan akaun penjual diterima (18,000);
• DT TS KT 19 - jumlah cukai telah dipulihkan (18,000);
• DT 68 CT 19 - cukai diterima untuk potongan (18,000).

Pilihan lain untuk memproses operasi.

Daripada penjual:

• DT 51 CT 62 - prabayaran diterima - 118,000;
• DT TS KT 68 - cukai dikenakan - 18,000.

Daripada pembeli:

• DT 62 CT 90 - jualan produk (jika 62 digunakan sebagai akaun teknikal, entri dibuat untuk jumlah seratus ribu rubel) - 118,000.
• DT 90 CT 68 - jumlah cukai ke atas produk yang dijual ditunjukkan (penyiaran tidak dibuat jika akaun 62 muncul) - 18,000;
• DT 68 CT TS - jumlah cukai telah dipulihkan (penyiaran tidak dibuat jika akaun 62 muncul) - 18,000.

Penyesuaian penyelesaian bersama

Perbuatan tersebut mungkin menunjukkan jumlah dengan dan tanpa cukai. Adalah lebih baik untuk menunjukkan kedua-dua nombor. Hutang sebenar adalah bukan kewangan, iaitu tidak termasuk cukai. Tetapi apabila pendahuluan diimbangi atau terdapat penyelesaian kompleks di bawah kontrak, angka VAT boleh digunakan semasa mengira jumlah hutang.

Pengecualian

Perundangan memperuntukkan kes apabila akruan daripada pendahuluan yang diterima tidak disediakan:

• untuk barangan yang dijual di luar Rusia;
• untuk kerja yang dikenakan cukai pada kadar 0%;
• untuk perkhidmatan yang cukainya tidak dikenakan sama sekali;
• jika syarikat tidak membayar VAT sama sekali;
• jika tempoh kitaran pengeluaran melebihi enam bulan (senarai barangan tersebut diluluskan oleh Resolusi No. 468).

Untuk tidak mengenakan cukai ke atas bayaran pendahuluan untuk kerja dengan kitaran pengeluaran yang panjang, anda mesti menyerahkan, bersama dengan pulangan cukai, salinan kontrak dengan pembeli, dokumen yang mengesahkan ciri-ciri proses teknologi.

Perusahaan boleh mengambil kesempatan daripada faedah jika akauntan menyimpan rekod operasi yang berasingan dengan kitaran pengeluaran yang panjang dan amaun VAT ke atas bahan yang terlibat dalam proses ini. Keperluan ini ditetapkan oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Jika syarat ini tidak dipenuhi, cukai ke atas bayaran pendahuluan dikira secara umum. Tiada penangguhan tersedia. Jika penjual mengenakan VAT pada satu suku tahun dan menyediakan dokumen untuk faedah pada suku lain, dia tidak boleh mengurangkan asas cukai, menukar invois atau menyerahkan "penjelasan". Prosedur untuk mengekalkan perakaunan kompleks tidak ditetapkan oleh undang-undang. Oleh itu, ia dikawal oleh dasar dalaman organisasi.

Kelemahan skim ini adalah seperti berikut: organisasi boleh mengambil kira jumlah VAT ke atas barangan yang dibeli untuk pengeluaran jangka panjang hanya pada hari produk itu dijual. Jika perusahaan menerima pendahuluan tanpa membayar cukai, maka tidak mungkin untuk membayar balik VAT daripada belanjawan sehingga produk dijual. Oleh itu, sebelum menggunakan faedah, anda perlu menilai manfaat ekonomi operasi.

Kesimpulan

Setelah menerima bayaran pendahuluan untuk penghantaran masa hadapan, pembeli dikehendaki mengeluarkan invois dan mengenakan VAT. Berdasarkan keputusan penghantaran, jumlah ini tertakluk kepada potongan. Pengiraan amaun yang betul bergantung pada penilaian yang betul bagi penghutang dan pemiutang. Peraturan utama ialah amaun yang dibayar untuk barangan mesti ditunjukkan secara berasingan daripada cukai pada kunci kira-kira. Selain itu, pemotongan VAT ke atas pendahuluan yang diterima bukanlah satu kewajipan. Jumlah dikira berdasarkan invois. Dan jika penjual memberikan invois sebelum waktunya, dia akan didenda dari 5 hingga 15 ribu rubel. Ini dinyatakan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Apabila memindahkan wang pendahuluan (prabayaran) kepada penjual (pembekal, kontraktor), pembayar cukai mempunyai hak untuk memotong amaun VAT yang dipindahkan sebagai sebahagian daripada pendahuluan (prabayar) jika syarat tertentu dipenuhi. Selepas itu, jumlah ini tertakluk kepada pemulihan.

Potongan VAT daripada bayaran pendahuluan yang dikeluarkan

Menurut perenggan 12 Seni. 171 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jumlah cukai yang dibentangkan oleh penjual barang-barang ini (kerja, perkhidmatan), hak harta adalah tertakluk kepada potongan daripada pembayar cukai yang memindahkan jumlah pembayaran, pembayaran sebahagian daripada penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta.

Prosedur untuk menggunakan potongan ini ditetapkan dalam klausa 9 Seni. 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Potongan dibuat berdasarkan:

• invois yang dikeluarkan oleh penjual apabila menerima pembayaran, pembayaran separa untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta;
• dokumen yang mengesahkan pemindahan sebenar jumlah pembayaran, pembayaran separa untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta;
• (i) jika terdapat perjanjian yang memperuntukkan pemindahan amaun yang ditentukan.

Menurut perenggan 3 Seni. 168 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, apabila menerima jumlah pembayaran (bayaran separa) untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan, pemindahan hak harta) yang dijual di wilayah Persekutuan Rusia, invois yang sepadan dikeluarkan oleh penjual tidak lewat daripada lima hari kalendar, dikira dari tarikh penerimaan amaun pembayaran yang dinyatakan (sebahagian pembayaran).

Selaras dengan fasal 2 Peraturan untuk mengekalkan buku pembelian (Lampiran No. 4 kepada Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 26 Disember 2011 No. 1137), invois yang diterima daripada penjual dan didaftarkan dalam bahagian 2 log invois yang diterima dan dikeluarkan adalah tertakluk kepada pendaftaran dalam buku pembelian, kerana hak untuk potongan cukai timbul mengikut cara yang ditetapkan oleh Seni. 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Pada masa yang sama, invois yang diterima tidak direkodkan dalam buku pembelian (klausa 19 Peraturan untuk mengekalkan buku pembelian):

(klausa “e”) untuk amaun bayaran, bayaran separa untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta dalam bentuk pembayaran bukan tunai;

(klausa “f”) untuk amaun pembayaran, pembayaran separa untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta yang diperoleh secara eksklusif untuk pelaksanaan transaksi yang tidak tertakluk kepada (dikecualikan daripada cukai) nilai ditambah cukai.

Soalan Pembaca

Apakah perbezaan antara pendahuluan dan bayaran pendahuluan?

Pendahuluan ialah bayaran sebahagian yang dipindahkan oleh pembeli kepada penjual (pembekal, kontraktor) untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan, pemindahan hak harta). Pendahuluan ialah satu bentuk prabayaran.

Bayaran pendahuluan ialah bayaran pendahuluan untuk barangan (kerja, perkhidmatan, hak harta). Ia boleh penuh (100% prabayaran, atau kos penuh urus niaga), separa (jumlah tetap atau peratusan amaun urus niaga yang telah dipersetujui sebelumnya), pusingan (pembayaran berkala atas dasar bayaran pendahuluan di bawah kontrak dengan ekonomi jangka panjang ikatan).

Adakah mungkin untuk memotong amaun VAT daripada bayaran pendahuluan yang dipindahkan jika syarat kontrak tidak memperuntukkan pemindahan bayaran pendahuluan atau bayaran pendahuluan, dan kontraktor meminta untuk memindahkan bayaran pendahuluan untuk pembelian bahan?

Surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 6 Mac 2009 No 03-07-15/39 menjelaskan bahawa jika perjanjian itu tidak menyediakan bayaran pendahuluan (sebahagian pembayaran) atau tidak ada perjanjian yang sepadan, dan pendahuluan bayaran dipindahkan berdasarkan invois, maka cukai ke atas bayaran pendahuluan yang disenaraikan (bayaran separa) tidak diterima untuk potongan.

Dalam keadaan di mana pendahuluan tidak diperuntukkan dalam kontrak, tetapi pihak-pihak telah bersetuju untuk membayar pendahuluan, perjanjian tambahan kepada kontrak harus dibuat, termasuk syarat untuk pendahuluan.

LLC mempunyai perjanjian pembekalan produk am dengan kilang bata, di mana kilang menghantar batu bata kepada kami atas permintaan. Kontrak menyatakan bahawa selepas menerima permohonan, loji mengeluarkan invois kepada LLC untuk pembayaran dan menyediakan invois untuk jumlah prabayaran. Produk dihantar selepas pembayaran invois. Memandangkan amaun untuk permohonan adalah berbeza, kami tidak boleh menyatakan jumlah prabayaran dalam kontrak. Adakah LLC mempunyai hak untuk memotong VAT ke atas invois prabayaran yang diterima daripada kilang batu bata?

Jika kontrak untuk pembekalan barang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan, pemindahan hak milik) memperuntukkan pemindahan bayaran pendahuluan (bayaran separa) tanpa menyatakan jumlah tertentu, maka cukai nilai tambah dikira berdasarkan jumlah daripada bayaran pendahuluan yang dipindahkan hendaklah ditolak bayaran (sebahagian pembayaran) yang dinyatakan dalam invois yang dikeluarkan oleh penjual. Penjelasan ini diberikan dalam surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 6 Mac 2009 No 03-07-15/39.

Organisasi menyewa premis bukan kediaman daripada usahawan individu dan, mengikut perjanjian, membuat bayaran pendahuluan ke meja tunai usahawan secara tunai. Bolehkah kita, berdasarkan invois untuk bayaran pendahuluan yang dikeluarkan oleh usahawan individu, memotong jumlah VAT daripada bayaran pendahuluan?

Mengikut kedudukan badan rasmi, apabila membuat bayaran pendahuluan (sebahagian pembayaran) secara tunai atau dalam bentuk bukan tunai, potongan cukai untuk pembayaran tersebut (sebahagian pembayaran) tidak dibuat, kerana dalam kes ini pembeli barang (bekerja). , perkhidmatan, hak harta) tidak mempunyai perintah pembayaran. Lihat surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 6 Mac 2009 No. 03-07-15/39.

Situasi daripada amalan kehakiman

Syarikat (penyewa), di bawah syarat perjanjian pajakan, memindahkan sewa terlebih dahulu. Tuan tanah menyediakan penyewa dengan invois untuk jumlah pendahuluan yang diterima.

Di bawah perjanjian untuk penyerahan hak tuntutan, Syarikat (penyewa) memindahkan kepada Pemberi Pajak hak untuk menuntut hutang di bawah kontrak dengan OJSC. Kemudian Syarikat (pemajak) dan Pemberi Pajak menandatangani perjanjian yang mana hutang Pemberi Pajak kepada Syarikat (penyewa) di bawah perjanjian penyerahan hak dikira dengan hutang Syarikat (penyewa) kepada Pemberi Pajak untuk bayaran pendahuluan di bawah perjanjian pajakan.

Berdasarkan perjanjian dan invois untuk bayaran pendahuluan yang diterima daripada Pemberi Pajak, Syarikat (penyewa) mengisytiharkan jumlah VAT yang dikira pada bayaran pendahuluan untuk potongan.

Memandangkan prapembayaran dibuat melalui perjanjian, iaitu, menggunakan bentuk pembayaran bukan kewangan, pihak berkuasa cukai menganggap bahawa Syarikat tidak mematuhi syarat perenggan 9 Perkara 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Walau bagaimanapun, mahkamah, berpandukan kedudukan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia dan Mahkamah Perlembagaan Persekutuan Rusia, berpihak kepada pembayar cukai.

Daerah Volga FAS, dalam resolusi bertarikh 3 Oktober 2011 dalam kes No. A12-22832/2010, dengan merujuk kepada resolusi Mahkamah Perlembagaan Persekutuan Rusia bertarikh 20 Februari 2001 No. 3-P, menunjukkan bahawa apabila mengira dengan mengimbangi tuntutan balas, jumlah VAT yang dibentangkan kepada pembeli dianggap dibayar dan tertakluk kepada potongan secara umum.

Mendapatkan semula VAT daripada bayaran pendahuluan

Mengikut perenggan. 3 ms 3 seni. 170 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jumlah cukai yang diterima untuk potongan apabila pembayar cukai memindahkan pendahuluan (bayaran pendahuluan) tertakluk kepada pemulihan dalam tempoh cukai di mana:

• pembayar cukai mempunyai hak untuk memotong cukai ke atas barangan yang dibeli (kerja, perkhidmatan, hak harta);
• (atau) terdapat perubahan dalam syarat atau penamatan kontrak yang berkaitan dan pemulangan amaun pendahuluan yang sepadan (bayaran pendahuluan).

Jumlah cukai tertakluk kepada pemulihan dalam jumlah yang diterima sebelum ini untuk potongan (perenggan 3, perenggan 3, perenggan 3, Perkara 170 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Pada masa yang sama, seperti yang dinyatakan dalam surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 28 Januari 2009 No. 03-07-11/20, dalam kes di mana syarat kontrak memperuntukkan pembekalan barang dalam kumpulan berasingan selepas pemindahan bayaran pendahuluan, pemulihan jumlah cukai yang diterima oleh pembeli untuk potongan pada bayaran pendahuluan 100 peratus yang disenaraikan hendaklah dibuat dalam jumlah yang sepadan dengan cukai yang ditunjukkan dalam invois untuk barangan yang dibeli.

Selaras dengan fasal 14 Peraturan untuk mengekalkan buku jualan (Lampiran No. 5 kepada Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 26 Disember 2011 No. 1137), selepas pemulihan mengikut cara yang ditetapkan oleh fasal 3 Seni. 170 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, yang sebelum ini diterima untuk potongan jumlah VAT, invois berdasarkan jumlah cukai yang diterima untuk potongan adalah tertakluk kepada pendaftaran dalam buku jualan untuk jumlah cukai yang tertakluk kepada pemulihan.

Soalan Pembaca

Organisasi kontraktor am menandatangani kontrak pembinaan dengan kontraktor untuk jumlah keseluruhan 23,600 ribu rubel, termasuk. VAT 3,600 ribu rubel. Di bawah syarat perjanjian, organisasi memindahkan wang pendahuluan kepada kontraktor dalam jumlah 11,800 ribu rubel. Berdasarkan invois No. 10 bertarikh 20 September 2013, yang diterima daripada kontraktor, organisasi mengisytiharkan potongan dalam jumlah 1,800 ribu rubel dalam penyata cukai untuk suku ke-3 2013.

Menurut perjanjian itu, kontraktor setiap suku tahun menyediakan organisasi dengan sijil penerimaan untuk kerja siap dalam borang KS-2 dan sijil kos kerja yang dilakukan dalam borang KS-3. Dalam kes ini, hanya sebahagian daripada bayaran pendahuluan dalam jumlah 50% daripada kos kerja yang diterima oleh pelanggan, yang ditunjukkan dalam borang KS-2, dikira dalam pembayaran untuk kerja yang dilakukan.

Pada suku ke-4 2013, kos kerja yang dilakukan oleh kontraktor berjumlah 7,080 ribu rubel, termasuk. VAT 1,080 ribu rubel. Daripada jumlah ini, 3,540 rubel telah diimbangi dengan bayaran pendahuluan, dan jumlah selebihnya ialah 3,540 ribu rubel. kena bayar. Kontraktor mengeluarkan organisasi dengan invois No. 30 bertarikh 31 Disember 2013 untuk kerja yang dilakukan dalam jumlah RUB 7,080. (termasuk VAT) dan invois untuk pembayaran dalam jumlah 3,540 ribu rubel.

Bagaimana untuk menentukan jumlah VAT yang akan dipulihkan pada S4. 2013? Berapakah jumlah yang berhak ditolak oleh organisasi?

Fasal 4 Prosedur untuk mengisi penyata cukai VAT (diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 15 Oktober 2009 No. 104n) menetapkan bahawa pengisytiharan itu dibuat berdasarkan buku jualan, buku pembelian dan data daripada daftar perakaunan pembayar cukai. Ini bermakna penunjuk pulangan cukai mesti bertepatan dengan penunjuk buku jualan (dari segi jumlah amaun cukai yang dikira), buku pembelian (dari segi jumlah potongan cukai), dan daftar perakaunan (dalam syarat perakaunan analisis bagi cukai yang dikira dan potongan cukai). Dalam kes ini, catatan perakaunan mesti dibuat mengikut ketat dengan dokumen perakaunan utama.

Pada tarikh penerimaan invois No. 10 bertarikh 20 September 2013, organisasi melakukan tindakan berikut untuk jumlah pendahuluan:

Mendaftarkan invois dalam jumlah RUB 11,800,000. (termasuk VAT RUB 1,800,000) dalam buku pembelian.

Dalam penyata cukai untuk suku ke-3 2013, organisasi menggambarkan jumlah VAT dalam jumlah RUB 1,800,000. sebagai sebahagian daripada potongan dalam seksyen 3 pada baris 150.

Setakat tarikh penerimaan invois No. 30 bertarikh 31 Disember 2013, bagi jumlah kerja yang dilakukan, organisasi:

Mendaftarkan invois dalam bahagian 2 log invois yang diterima dan dikeluarkan;

Mendaftarkan invois dalam jumlah RUB 7,080,000. (termasuk VAT RUB 1,080,000) dalam buku pembelian;

Mendaftarkan invois No. 10 bertarikh 20 September 2013 untuk jumlah pendahuluan offset dalam jumlah RUB 3,540,000. (termasuk VAT RUB 540,000) dalam buku jualan.

Dalam penyata cukai untuk suku ke-4 2013, organisasi mencerminkan:

VAT dipulihkan dalam jumlah RUB 540,000. mengikut baris 090 dan 110 seksyen 3;

Potongan cukai untuk kerja yang dilakukan dalam jumlah RUB 1,080,000. mengikut baris 130 seksyen 3.

Dalam rekod perakaunan organisasi, urus niaga ini ditunjukkan dalam catatan berikut.

Pada tarikh pembayaran pendahuluan:

Debit 60, subakaun “Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor untuk pendahuluan yang dikeluarkan” Kredit 51 – 11,800,000 rubel. – pendahuluan telah dipindahkan kepada kontraktor (berdasarkan pesanan pembayaran, penyata bank).

Debit 68, subakaun "Pengiraan dengan belanjawan untuk VAT" Kredit 76, subakaun "VAT atas pendahuluan yang dikeluarkan" - 1,800,000 rubel. – mencerminkan potongan cukai VAT yang dikira ke atas bayaran pendahuluan yang dipindahkan kepada kontraktor (berdasarkan invois No. 10 bertarikh 20 September 2013).

Pada tarikh penandatanganan sijil penerimaan oleh pihak-pihak untuk kerja yang dilakukan:

Debit 20 Kredit 60, subakaun "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor" - 6,000,000 rubel. – hasil kerja yang dilakukan oleh kontraktor pada suku ke-4 2013 telah diambil kira (berdasarkan sijil penerimaan kerja siap, borang KS-2);

Debit 19 Kredit 60, subakaun "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor" - 1,080,000 rubel. – mencerminkan jumlah VAT yang dibentangkan oleh kontraktor mengenai kos kerja yang dilakukan (berdasarkan tindakan penerimaan kerja yang dilakukan, borang KS-2);

Debit 60, subakaun "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor" Kredit 60, subakaun "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor untuk pendahuluan yang dikeluarkan" - RUB 3,540,000. – amaun bayaran pendahuluan yang dikeluarkan dimasukkan dalam bayaran untuk kerja yang dilakukan (berdasarkan kontrak, sijil kos kerja yang dilakukan dan perbelanjaan, borang KS-3 untuk suku ke-4 2013);

Debit 76, subakaun "VAT atas pendahuluan yang dikeluarkan" Kredit 68, subakaun "Pengiraan dengan belanjawan untuk VAT" - 540,000 rubel. – amaun potongan cukai VAT daripada pendahuluan yang dikeluarkan telah dipulihkan dalam bahagian yang diimbangi dengan bayaran untuk kerja yang dilakukan untuk suku ke-4 2013 (berdasarkan penyata perakaunan, kontrak, sijil dalam borang KS-3).

Pada tarikh penerimaan invois daripada kontraktor:

Debit 68, subakaun "Pengiraan dengan belanjawan untuk VAT" Kredit 19 – 1,080,000 rubel. – amaun VAT yang dikemukakan oleh kontraktor diterima untuk potongan cukai (berdasarkan invois No. 30 bertarikh 31 Disember 2013).

Dalam sijil kos kerja yang dilakukan (borang KS-3), nyatakan jumlah pendahuluan mengimbangi dan jumlah yang perlu dibayar;

Menyediakan oleh kontraktor, bersama-sama dengan akta (KS-2) dan sijil (KS-3), invois untuk bayaran untuk kerja yang dilakukan hanya untuk jumlah bayaran akhir;

Prosedur aliran dokumen (petunjuk dalam sijil KS-3 jumlah pendahuluan mengimbangi dan penyediaan invois untuk pembayaran akhir) ditetapkan dalam kontrak (dalam perjanjian tambahan kepada kontrak).

Dilampirkan adalah contoh sijil KS-3, yang mengandungi maklumat tentang pendahuluan.

Bagaimana untuk menentukan VAT ke atas pendahuluan yang diterima? Bagaimana untuk mengiranya dengan betul? Pertama, mari kita tentukan apa yang termasuk dalam konsep "maju". Dalam perjanjian pembekalan yang dimuktamadkan, apabila membayar untuk produk, bayaran pendahuluan (bayaran pendahuluan) sering diandaikan untuk penghantaran masa hadapan. Pendahuluan adalah jaminan pembayaran untuk keseluruhan penghantaran barang pada masa hadapan. Di samping itu, daripada jumlah yang diterima untuk produk, pembayar cukai menjadi bertanggungjawab untuk membayar VAT ke atas pendahuluan yang diterima.

Di sini keadaan berikut timbul: jumlah VAT dimasukkan dalam jumlah produk yang diterima. Di samping itu, VAT dikenakan apabila penghantaran terus barang. Terdapat kemungkinan cukai dua kali di sini, jika bukan kerana fakta bahawa syarikat boleh mendapatkan potongan VAT ke atas pendahuluan di bawah syarat tertentu. Mari kita pertimbangkan syarat-syarat ini dengan lebih terperinci.

Menurut fasal 1 Perkara 146 Kanun Cukai, objek percukaian VAT timbul apabila syarikat menjalankan operasi untuk menjual barang, kerja, dan perkhidmatan di wilayah Persekutuan Rusia. Pada masa menerima pendahuluan daripada pelanggan dan pembeli, syarikat juga diwajibkan untuk mengenakan VAT pada kadar yang dikira 10/110 (untuk produk, barangan kanak-kanak, dll.) atau 18/118 (untuk barangan lain). Asas cukai dalam kes ini ialah jumlah amaun prabayaran termasuk VAT (Perkara 154 Kod Cukai).

Apakah pendahuluan (bayaran pendahuluan)? Ini adalah jumlah bayaran untuk barangan (kerja, perkhidmatan) yang diterima oleh pembekal sebelum penghantaran sebenar barangan ini (kerja, perkhidmatan) (berdasarkan klausa 1 Perkara 487 Kanun Sivil).

Apabila menerima bayaran pendahuluan, anda mesti mengeluarkan invois dalam 2 salinan dalam masa lima hari (kami mengira hari kalendar): satu salinan untuk pembeli (Perkara 168 Kod Cukai), yang kedua untuk anda, yang mesti didaftarkan dalam jualan buku.

Apabila barang (perkhidmatan) dijual, anda mengeluarkan (Perkara 168 Kod Cukai) satu lagi invois untuk barang yang dihantar sekali lagi dalam 2 salinan (untuk anda dan pembeli), dan mendaftarkannya semula dalam buku jualan.
Pada masa yang sama, anda mendaftarkan invois untuk bayaran pendahuluan dalam lejar pembelian.

Jadi, pada masa manakah anda boleh memotong VAT ke atas pendahuluan yang diterima? Di sini syarat-syarat berikut mesti dipenuhi: VAT pada bayaran pendahuluan mesti dipindahkan ke belanjawan, dan barangan (kerja, perkhidmatan) dijual (fasal 8 Perkara 171 Kod Cukai).

Mari kita lihat potongan VAT ke atas pendahuluan yang diterima menggunakan contoh.

Contoh 1.

Ryabinushka LLC menandatangani perjanjian pembekalan dengan pembeli Alliance LLC untuk barangan isi rumah pada Februari 2013. Jumlah kontrak ialah 236,000 rubel (di mana 36,000 rubel adalah VAT). Pada 10 Februari, Ryabinushka LLC menerima bayaran pendahuluan daripada Alliance LLC dalam jumlah 50% daripada jumlah kontrak sebanyak 118,000 rubel, yang ditetapkan dalam syarat penghantaran.

Kami akan mengira VAT ke atas pendahuluan yang diterima.

118,000 x 18/118% = 18,000 rubel.

D-t 51 K-t 62-2 “Pendahuluan diterima” = 118,000 rubel. – dana telah dikreditkan ke akaun semasa dalam bentuk bayaran pendahuluan

D-t 76-AV “VAT atas pendahuluan yang diterima” - K-t 68 = 18,000 – VAT dikenakan pada pendahuluan

Kami membuat invois untuk bayaran pendahuluan dan menghantar 1 salinan kepada pembeli.

Pada Mei 2013, Ryabinushka LLC menghantar barangan isi rumah kepada pembeli. Kami mengeluarkan invois untuk penghantaran dan menerima bayaran pendahuluan untuk potongan. Dalam perakaunan kami membuat catatan untuk transaksi ini

1.D-62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" Kt 90 = 236,000 rubel. – barang dihantar kepada pembeli

2.D- 90 Kit 68 =36,000 gosok. – VAT dikenakan ke atas barang yang dihantar

3.D-t 68 K-t 76-AV “VAT atas pendahuluan yang diterima” = 18,000 rubel. – kami menerima potongan VAT daripada bayaran pendahuluan

4.D-t 62-2 "Pendahuluan diterima" - Kredit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - dalam jumlah 118,000 rubel. – bayaran pendahuluan daripada Alliance LLC telah dikreditkan.

Itu. untuk suku pertama, Ryabinushka LLC akan memindahkan 18,000 rubel. VAT, dan untuk suku kedua 2013:

36,000 -18,000 = 18,000 rubel.

Jika wang pendahuluan dikembalikan

Apabila memulangkan bayaran pendahuluan sekiranya kontrak ditamatkan, syarikat juga mempunyai hak untuk memotong VAT ke atas pendahuluan. Hak ini hanya boleh dilaksanakan dalam tempoh setahun dari tarikh pembayaran balik pendahuluan.
Kami membuat catatan perakaunan.

D-t 62 “Pendahuluan diterima” D-t 51 – pendahuluan telah dikembalikan kepada pembeli daripada akaun semasa

D-68 K-t 76-AV "VAT ke atas pendahuluan yang diterima" - VAT ke atas pendahuluan diterima untuk potongan.

Invois pendahuluan hendaklah direkodkan dalam lejar pembelian.

Terdapat situasi apabila anda tidak boleh memulangkan bayaran pendahuluan kepada pembeli yang VAT telah dicaj dan dibayar. Jika pembeli yang anda pulangkan wang pendahuluan dibubarkan, sebagai contoh, anda tidak akan dapat memulangkan potongan VAT daripada pendahuluan. Kemudian pendahuluan yang diterima diambil kira sebagai sebahagian daripada pendapatan bukan operasi sepenuhnya. Malangnya, bayaran pendahuluan yang telah dibayar tidak boleh ditolak, dan tidak boleh dihapuskira sebagai perbelanjaan, kerana syarat untuk menerima pendahuluan untuk potongan tidak dipenuhi: tiada penjualan barang tersebut (fasal 6 Perkara 172 Kod Cukai) dan pendahuluan tidak dikembalikan kepada pembeli (fasal 5 Art. 171 NK).

Baca cara mengisi buku jualan.

Buku percuma

Pergi bercuti segera!

Untuk menerima buku percuma, masukkan maklumat anda dalam borang di bawah dan klik butang "Dapatkan Buku".