როგორ გამოვთვალოთ დღგ მიღებულ ავანსებზე. როგორ გამოქვითოთ დღგ მიმწოდებელზე წინასწარი გადარიცხვისას. „ავანსი“ ინვოისის შევსების საკითხზე

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს დღგ-ს ასახვას მიღებულ და გადახდილ ავანსებზე გამყიდველისა და მყიდველის აღრიცხვაში, რათა გავიგოთ ავანსებიდან დღგ-ის გამოქვითვის საკითხი, ასევე გადასახადის ამოღება.

მიღებული დღგ წინასწარ: განცხადებები

საყოველთაოდ მიღებული გაგებით, ავანსი არის სახსრების გადარიცხვა აქტივების ან მომსახურების სამომავლო მიწოდებისთვის, ანუ ტრანზაქციის დასრულებამდე. ხელშეკრულებების პირობების მიხედვით, წინასწარი თანხის ოდენობა შეიძლება იყოს ნებისმიერი.

გამყიდველი იხდის დღგ-ს წინასწარი გადახდის მიღებისთანავე, საქონლის გაგზავნის მოლოდინის გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). თუ გადახდა მიიღება გადაზიდვის დღეს, მაშინ ასეთი გადახდა აღარ განიხილება ავანსად და აღირიცხება სხვაგვარად. გამყიდველი ადასტურებს 5 დღის ვადაში წინასწარი გადახდის ფაქტს წინასწარ ანგარიშ-ფაქტურის შედგენით 2 ეგზემპლარად (ერთი მათგანი მიმართულია მყიდველისთვის, მეორე ინახება თავისთვის), დაარეგისტრირებს გაყიდვების წიგნში და ასახავს მას. სააღრიცხვო ჩანაწერები გადახდის მიღების კვარტალში. დღგ-ის დეკლარაციაში წინასწარი გადახდა ფიქსირდება მესამე ნაწილის 070 სტრიქონში.

გადასახადი გამოითვლება მიღებული ავანსის ოდენობაზე 18/118 ან 10/110 განაკვეთებით. ავანსების აღრიცხვის მიზნით, ანგარიშზე იხსნება სუბანგარიში. 62, ხოლო დღგ აისახება ანგარიშის „დღგ“ ქვეანგარიშზე. 76. ავანსებზე დღგ-ის აღრიცხვის თავისებურება ის არის, რომ გადასახადი გამოითვლება ორჯერ (თუმცა გადახდილია, რა თქმა უნდა, ერთხელ) - ავანსის მიღებისას და გადაზიდვისას. გამყიდველის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ამ ოპერაციებს თან ახლავს განცხადებები:

Ოპერაციები
წინასწარი გადახდის მიღებისთანავე
წინასწარ მიღებული
დღგ ირიცხება წინასწარ გადახდაზე
საქონლის გადაზიდვისას (თან ერთად დუბლიკატი ინვოისი)
რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი (გადაზიდვა) აღიარებულია
დღგ ირიცხება გაყიდული აქტივების ღირებულებაზე
გადაზიდული საქონლის წინასწარ გადახდა ირიცხება	62/Advances (AP)
გადარიცხულ ავანსზე დღგ მიიღება გამოქვითვაზე

გამყიდველს შეუძლია საქონლის/მომსახურების რეალიზაციის შემდეგ, ანუ გადაზიდვისას, გამოქვითოს წინასწარ თანხაზე დარიცხული დღგ.

მაგალითი 1: გადასახადის გაანგარიშება მიღებულ ავანსზე

2018 წლის 20 თებერვალს კომპანიამ მიიღო ავანსი (სრული წინასწარი გადახდა) 1,500,000 რუბლის ოდენობით. 18%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის საქონლის მომავალი მიწოდების წინააღმდეგ. პროდუქტი გაიგზავნა 2018 წლის 15 მარტს.

გამოვთვალოთ დღგ წინასწარ თანხაზე ფორმულით: A x 18 /118, სადაც A არის მიღებული ავანსი.

1,500,000 x 18 / 118 = 228,813 რუბლი. პოსტები:

Ოპერაციები
20.02.2018
წინასწარ მიღებული
დღგ გამოიყოფა წინასწარი თანხიდან
15.03.2018
გადაზიდვის შემდეგ, გაყიდვების შემოსავალი აღიარებულია
დღგ ირიცხება გაყიდვებზე
წინასწარ ჩარიცხულია
მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვა

თუ გაყიდვა არ განხორციელდა (მაგალითად, ხელშეკრულების შეწყვეტის გამო) და მყიდველს დაუბრუნდა წინასწარი გადახდა, მაშინ გამყიდველს უფლება აქვს ჩამოჭრას მიღებულ თანხაზე ადრე დარიცხული დღგ. მას შეუძლია ამის გაკეთება ავანსის დაბრუნებიდან ერთი წლის განმავლობაში, რაც აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:

2018 წლის ბალანსში მიღებულ ავანსებზე დღგ

ბალანსში მიღებული ავანსები ჩანს მოკლევადიანი ვალდებულებების განყოფილების ვალდებულების 1520 სტრიქონზე გადასახდელი ანგარიშების სტრუქტურაში. ვინაიდან ავანსებზე დღგ არ აისახება არც გადამხდელი კომპანიის შემოსავალში და არც ხარჯებში, 1520 სტრიქონში ავანსის ოდენობა აღირიცხება გადასახადის გათვალისწინების გარეშე. ამრიგად, მიღებულ ავანსებზე დღგ არ ფიქსირდება ბალანსში.

გაცემული ავანსების თანხები დებიტორული ანგარიშებიდან და აისახება ბალანსის აქტივში დღგ-ის გარეშე 1230 სტრიქონში. თუ ავანსები იყო გაცემული აქტივის შესაძენად ან შესაქმნელად, მაშინ ისინი შეიძლება იხილოთ სტრიქონში 1190 „სხვა გრძელვადიანი აქტივები“.

გაცემულ ავანსებზე დღგ: განცხადებები

მყიდველს შეუძლია გამოქვითოს გამყიდველის მიერ წინასწარ ინვოისში მითითებული დღგ. მყიდველის აღრიცხვაში, გაცემული ავანსები აღირიცხება ანგარიშზე სპეციალურად გახსნილ ქვეანგარიშზე. 60. ავანსიზე დღგ, გამოქვითვას ექვემდებარება, აისახება ანგარიშზე. 19. მყიდველის ტრანზაქციები იქნება შემდეგი:

Ოპერაციები
გამყიდველისგან წინასწარი ინვოისის მიღებისას
წინასწარ გადარიცხულია	60/ ავანსები
წინასწარი თანხიდან გამოიყო დღგ და გაიგზავნა გამოქვითვაზე
საქონლის მიღებისა და მიღებისას მიმწოდებლის დუბლიკატი
საქონელი/მომსახურება კაპიტალიზებულია
შეძენილ საქონელზე და მასალზე/მომსახურებაზე დღგ
დღგ მიიღება გამოქვითვისთვის
შეძენილ აქტივებზე გათვალისწინებული იყო წინასწარი გადახდა.
დღგ-ს ამოღება წინასწარი გადახდისგან

მყიდველი ასევე აკლდება გადასახადს ორჯერ: გადარიცხული ავანსიდან და საქონლისა და მასალების მიწოდებისას. ეს მდგომარეობა დაბალანსებულია მყიდველების წინასწარი გადახდიდან დღგ-ის ამოღებით D/76 K/t 68 განთავსებით.

მაგალითი 2: გადასახადის გაანგარიშება გაცემული წინასწარ გადახდის საფუძველზე

ჩვენს მაგალითს რომ დავუბრუნდეთ, განვიხილოთ, რა ოპერაციებით მუშაობს მყიდველის ბუღალტერი.

Ოპერაციები
20.02.2018
წინასწარ გადარიცხულია
დღგ დარიცხულია წინასწარ გადახდაზე (ინვოისის მიღებისას)
15.03.2018
ინვენტარიზაციის მასალები მიღებული და კაპიტალიზებული
შეძენილ აქტივებზე დღგ
ავანსი ირიცხება მიღებული აქტივების ღირებულებაზე
დღგ მიიღება გამოქვითვისთვის
აღდგენილია დღგ წინასწარ გადახდაზე

საქონლის მოახლოებული მიწოდების, მომსახურების გაწევის ან სამუშაოს შესრულებისთვის წინასწარი გადახდის (წინასწარი, ნაწილობრივი გადახდა) მიღებისას გამყიდველმა უნდა გამოთვალოს დღგ და შეიტანოს დღგ-ს თანხა მიმდინარე კვარტალში დღგ-ის დეკლარაციაში.

დღგ-ს საგადასახადო ბაზა წინასწარ გადახდიდან

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (TC RF) ადგენს შემთხვევებს, როდესაც მიღებული ავანსი არ შედის დღგ-ს საგადასახადო ბაზაში. ეს:

1. 0%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებზე ავანსის მიღება
2. ავანსის მიღება იმ ოპერაციებზე, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან).
3. ავანსის მიღება ხანგრძლივი წარმოების ციკლის მქონე ოპერაციებისთვის (ექვს თვეზე მეტი). გამოიყენება, თუ გადასახადის გადამხდელმა ისარგებლა გადასახადის ბაზის გადაზიდვის დღედ განსაზღვრის მომენტის დადგენის უფლებაზე და მის მიერ წარმოებული საქონელი, სამუშაოები და მომსახურება შედის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების სპეციალურ ჩამონათვალში ხანგრძლივი წარმოების ციკლით. . ამ სიას განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციის მთავრობა.

წინასწარ გადახდაზე დღგ-ის განაკვეთის დადგენის პროცედურა

ავანსის მიღებისას დღგ-ის განაკვეთი განისაზღვრება გაანგარიშებით. წარმოებული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ძირითადი განაკვეთიდან გამომდინარე, ის შეიძლება გამოითვალოს როგორც 18/118 ან 10/110.

მაგალითი 1.

10%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის საქონლის მიმწოდებლის მიმართ მიღებულ იქნა ავანსი. წინასწარი თანხა 200 ათასი რუბლია, აუცილებელია დღგ-ის გამოთვლა.

დღგ ამ შემთხვევაში იქნება

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

მაგალითი 2.

18%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის მომსახურებისთვის მიიღეს წინასწარი გადახდა. წინასწარი თანხა 177 ათასი რუბლია, აუცილებელია დღგ-ის გამოთვლა.

დღგ ამ შემთხვევაში იქნება

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

წინასწარ გადახდაზე დღგ-ის დადგენის თავისებურებები, თუ წინასწარი გადახდა და გადაზიდვა ეკუთვნის იმავე საგადასახადო პერიოდს.

იმისდა მიუხედავად, რომ ამ შემთხვევაში ლოგიკური ჩანს დღგ-ს მხოლოდ ერთხელ გამოთვლა, გადაზიდვიდან, მარეგულირებელი ორგანოები სხვაგვარად მოითხოვენ.

მარეგულირებელი ორგანოების თქმით, დღგ-ის დარიცხვა ჯერ ავანსზე უნდა იყოს მიღებული, შემდეგ გაყიდვაზე. და შესაბამისად, გასცეს ორი ანგარიშ-ფაქტურა - ავანსის მიღებაზე და გასაყიდად.

შემდეგ, შესყიდვების წიგნის შევსებისას, თქვენ უნდა ჩაწეროთ დღგ წინასწარ გადასახდელზე გადასახადის გამოქვითვის სახით.

დღგ-ის დეკლარაციაში ასახული უნდა იყოს დღგ-ის გამოთვლის ორივე შემთხვევა - როგორც ავანსიდან, ასევე გაყიდვიდან, ასევე დღგ-ის გამოქვითვა.

სასამართლოები ხშირად საპირისპირო აზრს ატარებენ და თვლიან, რომ არ არის საჭირო დღგ-ს დარიცხვა მიღებულ ავანსებზე, თუ ავანსიც და გაყიდვაც ერთსა და იმავე საგადასახადო პერიოდშია.

ცხრილი 1 გვიჩვენებს დოკუმენტებს თითოეული შემთხვევისთვის.

ცხრილი 1.

არა.	დღგ ავანსზე, თუ ავანსი და გაყიდვა ერთსა და იმავე საგადასახადო პერიოდშია	დოკუმენტი
1	დღგ ირიცხება, ინვოისი უნდა გაიცეს	წერილი რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროდან დათარიღებული 10/12/2011 No03-07-14/99 ქ. წერილები რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან დათარიღებული 2011 წლის 20 ივლისით No ED-4-3/11684, 2011 წლის 10 მარტის No KE-4-3/3790 ქ. დათარიღებული 02/15/2011 No KE-3-3/354@, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 06/28/2012 No A32-13441/2010 წ.
2	არ არის საჭირო დღგ-ს გადახდა	რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 19 სექტემბრის No11691/08 დადგენილება, დადგენილებები: FAS ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქი დათარიღებული 2012 წლის 25 მაისი No A32-16839/2011, FAS ვოლგის ოლქი დათარიღებული 2011 წლის 7 სექტემბერი No A57-14658/2010

ავანსის მიღებისას ინვოისის გაცემის თავისებურებები

ინვოისის მიღებისთანავე გამყიდველმა უნდა გასცეს ინვოისი მიღებულ ავანსზე.

წინასწარი ინვოისის გაცემის წესი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის N 1137 დადგენილებით.

ასეთი ინვოისის გაცემის ვადაა 5 კალენდარული დღე, რადგან ისევე, როგორც ჩვეულებრივი ინვოისის გაცემისას.

ინვოისი გაიცემა ორ ეგზემპლარად, რომელთაგან ერთი გადაეცემა მყიდველს.

წინასწარი ინვოისისთვის მნიშვნელოვანია მე-5 სტრიქონში მიეთითოს მიღებული ავანსის გადახდის დოკუმენტის დეტალები.

საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების სახელების მითითებისას შეგიძლიათ გამოიყენოთ მათი ზოგადი სახელწოდება, რომელიც საშუალებას გაძლევთ იდენტიფიციროთ საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება.

პასუხები საერთო კითხვებზე

Კითხვა 1:

საქონლის მიწოდებაზე მიიღეს ავანსი, რომელთაგან ნაწილი იბეგრება 10%-ით, ნაწილი კი 18%-ით. როგორ გამოვთვალოთ დღგ მიღებულ ავანსზე?

მარეგულირებელი ორგანოების თქმით, იმ შემთხვევებში, როდესაც შეუძლებელია დაუყოვნებლივ დადგინდეს, რომელ პროდუქტზე მიიღეს წინასწარი გადახდა, აუცილებელია დღგ-ის გამოთვლა უმაღლესი განაკვეთის გამოყენებით (18/118). ეს მოსაზრება მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 მარტის წერილში No03-07-15/39.

კითხვა #2:

ინვოისების გაცემისას შესაძლებელია თუ არა მათი ცალკეული ნუმერაციის გამოყენება, მაგალითად, სიმბოლოების „AB“ დამატება?

ანგარიშ-ფაქტურების ნუმერაცია უნდა იყოს უწყვეტი და განხორციელდეს ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით. წინასწარი ინვოისებისთვის ცალკე ნუმერაცია არ არსებობს. ამავდროულად, იმის გათვალისწინებით, რომ წინასწარ გადახდის ინვოისების ცალკე ნუმერაცია ხელს არ უშლის მყიდველისა და გამყიდველის იდენტიფიკაციას, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, დღგ-ს განაკვეთებისა და თანხების იდენტიფიკაციას, არ უნდა იყოს სანქციები მარეგულირებელი ორგანოების მხრიდან.

კითხვა #3:

შესაძლებელია თუ არა თვეში (კვარტალში) მიღებული ერთი მყიდველის ყველა ავანსზე ერთი ინვოისის გაცემა?

არა, ეს არ უნდა გააკეთო. თქვენ უნდა გასცეთ ინვოისი მიღებულ ავანსზე ყოველი თანხის მიღებისას, ასევე გადახდის არაფულად საშუალებებზე.

კითხვა #4:

აუცილებელია თუ არა ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დღგ-ის დარიცხვა წინასწარ ანგარიშსწორებაზე, თუ ხელშეკრულება შეწყდა იმავე კვარტალში და მყიდველს დაუბრუნდა წინასწარი გადახდა?

მარეგულირებელი ორგანოების თქმით, ამ შემთხვევაში კვლავ აუცილებელია დღგ-ს დეკლარაციის შევსებისას დღგ-ის გამოთვლა, საჭირო იქნება როგორც მიღებულ ავანსზე, ასევე დღგ-ის გამოქვითვის ერთნაირი ოდენობით ასახვა.

კითხვა #5:

მყიდველი და გამყიდველი შეთანხმდნენ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გაყიდვების თანხის შემცირებაზე მისი სრულად გადახდის შემდეგ, ამიტომ მათ გადაწყვიტეს, რომ მიღებული ზედმეტად გადახდილი თანხა მხედველობაში მიიღეს, როგორც გადახდა ახალი ხელშეკრულებით. აუცილებელია თუ არა ამ შემთხვევაში დღგ-ის დადგენა წინასწარ გადასახდელზე?

დიახ, აუცილებელია დღგ-ს გამოთვლა და წინასწარი გადახდის ინვოისის გაცემა. ამ შემთხვევაში ავანსის მიღების თარიღად შეიძლება ჩაითვალოს პირველი გაყიდვის ღირებულების შემცირების ხელშეკრულების გაფორმების თარიღი. ანალოგიური მოსაზრება გამოთქვა რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ 2017 წლის 3 ოქტომბრის No03-07-11/64367 წერილში.

მომავალი მიწოდებისთვის თანხების გადარიცხვისას გამყიდველი ვალდებულია გასცეს ინვოისი. მყიდველს შეუძლია გადასახადის გამოქვითვა გაყიდვის მოლოდინის გარეშე. კოდექსში ეს ცვლილება საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად შეიქმნა. როგორ გამოიქვითება დღგ პრაქტიკაში მიღებული ავანსებიდან?

ურთიერთობა

სამომავლო მიწოდებისთვის ავანსის სრული ან ნაწილობრივი თანხის მიღებისას მეწარმე სუბიექტი ვალდებულია დააკისროს დღგ და გასცეს ინვოისი. ეს გადასახადის თანხა შემდეგ გამოიქვითება შესაბამისი გადაზიდვების საფუძველზე. შემდეგი, ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ, თუ როგორ იხსნება დღგ კლიენტისგან მიღებული ავანსებიდან.

ინვოისის ვადა შემოიფარგლება ხუთი დღით. გამონაკლისი არის შემთხვევები, როდესაც გადაზიდვა განხორციელდა მითითებულ ვადაში. მაგრამ რაც შეეხება მყიდველს, რომელიც გადარიცხავს თანხებს მიმდინარე პერიოდის ბოლოს, თუ გამყიდველი არ გასცემს ინვოისს? საარბიტრაჟო სასამართლოს ინტერპრეტაციის თანახმად, „ავანსი მიწოდებაზე“ შეიძლება აღიარებულ იქნეს, როგორც მიღებული გადახდა იმავე პერიოდში, რომელშიც ის მოხდა, გარდა ამისა, ვალდებულების შეუსრულებლობისთვის (ინვოისი) ხელოვნების შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის 120, კომპანია შეიძლება დაეკისროს პასუხისმგებლობას:

• 5 ათასი რუბლი, თუ დარღვევა მოხდა ერთი პერიოდის განმავლობაში;
• 15 ათასი რუბლი. - რამდენიმე პერიოდში;
• თანხის 10% (მინიმუმ 15 ათასი რუბლი), თუ საგადასახადო ბაზა არ იყო შეფასებული.

გრძელვადიანი მიწოდების შემთხვევაში (ნავთობი, გაზი და ა.შ.) ინვოისების მომზადება შესაძლებელია თვეში ერთხელ მაინც. დოკუმენტი უნდა გაიცეს იმავე პერიოდში, რომელშიც განხორციელდა წინასწარი გადახდა.

ბილინგი

დოკუმენტში უნდა იყოს მითითებული:

• გარიგების მონაწილეთა დასახელება, მისამართი, TIN;
• ნომერი და თარიღი;
• საქონლის დასახელება;
• წინასწარი გადახდის თანხა;
• გადასახადის განაკვეთი;
• დღგ-ს თანხა.

წინასწარი გადახდის შემთხვევაში ინვოისში მითითებული უნდა იყოს გადასახადის განაკვეთი საბაზისო პროცენტის სახით. ამ მონაცემების მიხედვით, ეს შემდეგ ხდება მიღებული ავანსებით. რაც შეეხება სახელს, ინვოისში შეიძლება მიეთითოს საქონლის ჯგუფის დასახელება დეტალური ახსნა-განმარტების გარეშე.

დეკორი

1. წინასწარ გადახდა ხდება ხელშეკრულებით, მყიდველს სურს გაითვალისწინოს მიღებულ ავანსებზე დღგ.

ამ შემთხვევაში აუცილებელია ურთიერთგადახდის სტატუსის მონიტორინგი და მკაფიოდ განსაზღვრა მიეკუთვნება თუ არა კონკრეტული გადახდა მიწოდებას. ასევე ღირს მყიდველს სთხოვოთ ქვითრის კომენტარებში მიუთითოს წინასწარი გადახდის თანხა. ასეთი კონტროლი საჭიროა, რადგან:

• ინვოისი დამოუკიდებლად გენერირდება კლიენტის მიერ 1C-ში, გაიცემა და იბეჭდება 2 ეგზემპლარად.
• წინასწარი თანხა გამოითვლება „ვალების დაფარვის“ დოკუმენტში მოცემული მონაცემების საფუძველზე. თუ არჩეულია "ავტომატური" გაანგარიშების მეთოდი, სხვაობა გამოითვლება 62.01 ნაშთების საფუძველზე. ყველა დავალიანების დახურვის შემდეგ ნაშთი გადაიტანება 62.02. ეს თანხა გამოჩნდება ინვოისზე. ამიტომ, დოკუმენტის რეგისტრაციამდე უნდა დარწმუნდეთ, რომ მონაცემთა ბაზაში მოწოდებული ინფორმაცია განახლებულია.

2. ინვოისი გაიცა მხოლოდ ერთ ეგზემპლარად.

იქმნება დოკუმენტი „ავანსის გადახდის ანგარიშ-ფაქტურების რეგისტრაცია“, რომელიც ავტომატურად წარმოქმნის ნაშთს ყველა დაუხურავი წინასწარ გადახდაზე. ამ მეთოდს აქვს თავისი შეზღუდვები. დოკუმენტის რეგისტრაციამდე უნდა დარწმუნდეთ, რომ:

დღგ-ის გაანგარიშება

პროცესის ალგორითმი არ შეცვლილა. ბაზა განისაზღვრება ან გადაზიდვის დღეს ან გადახდის დროს. გამყიდველმა უნდა გადაიხადოს გადასახადი გადარიცხულ თანხებზე, ხოლო მყიდველმა უნდა გადაიხადოს დღგ მიღებულ ავანსებზე.

მაგალითი. 15 მაისს შპს ანგარიშზე მიიღეს წინასწარი გადახდა 118 ათასი რუბლის ოდენობით. (გადასახადის ჩათვლით - 18%). ორგანიზაციამ 25 მაისს გაგზავნა 85 ათასი რუბლის ოდენობით. საწარმოს აღრიცხვაში ეს ოპერაცია აისახება შემდეგნაირად:

• DT 51 CT 62 - წინასწარ გადახდა (118 ათასი რუბლი);
• DT 76 CT 68 - 18 ათასი რუბლი - დღგ მიღებულ ავანსებზე. განცხადებები შეიქმნა 15 მაისით დათარიღებული ინვოისის საფუძველზე.

თუ თანხის გადახდასა და დღგ-ს წარდგენას შორის დიდი დრო გავიდა, მაშინ ოპერაცია შეიძლება დასრულდეს შემდეგი განცხადებით:

DT 19 KT TS (ტექნიკური ანგარიში კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვისთვის) - 18 ათასი რუბლი.

DT 68 CT 19 (დღგ-ს პრეზენტაცია გამოქვითვისთვის) - 18 ათასი რუბლი.

მიმწოდებლის დავალიანება სრულად აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში. დღგ ჩანს საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურებზე.

• DT 90 CT 41 - გაყიდული საქონლის ღირებულება (85000);
• DT 62 CT 90 - შემოსავალი გაყიდვიდან (118 000);
• DT 90 CT 68 - საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა (18000);
• DT 68 CT 76 - დღგ-ს გამოქვითვა მიღებულ ავანსებზე (18000);
• DT 62 „წინასწარი გადახდა“ CT 62 „ანგარიშსწორებები მომხმარებლებთან“ - წინასწარი გადახდა (118,000).

ასე გამოითვლება დღგ მიღებულ ავანსებზე.

საგადასახადო აღრიცხვა მყიდველისთვის

კლიენტი, რომელმაც განახორციელა წინასწარი გადახდა მიწოდების ანგარიშზე, ექვემდებარება გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი საგადასახადო თანხების გამოკლებას შემდეგი დოკუმენტაციის საფუძველზე:

• ანგარიშები;
• თანხის გადარიცხვის დამადასტურებელი გადახდის ფურცლები;
• შეთანხმება.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ მათ. ფინანსთა სამინისტრო არ იძლევა წინასწარ გადახდისათვის გამოყენებული ინვოისების სპეციალურ ფორმას. აქედან გამომდინარე, შეიძლება გამოყენებულ იქნას სტანდარტული დოკუმენტის შაბლონი. თუ ხელშეკრულება შეიცავს პირობას თანხის გადარიცხვის შესახებ ზუსტი თანხის დაზუსტების გარეშე, მაშინ გამოქვითვას ექვემდებარება გამყიდველის მიერ გაცემულ ინვოისში მითითებული ციფრების საფუძველზე გამოთვლილი გადასახადი. თუ ასეთი პუნქტი საერთოდ აკლია, მაშინ გადასახადი ვერ ანაზღაურდება.

მიღებულ ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვა

საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელს გადახდილ თანხებზე კომპენსაციის უფლებაზე. თუ საწარმო იყენებს მას კაპიტალიზებულ საქონელზე გამოქვითვასთან დაკავშირებით, გადასახადის თანხა არ იქნება შეფასებული.

მიღებული ავანსებიდან ხდება მყიდველის მიერ თანხის გადარიცხვის შემთხვევაში მომავალი მიწოდებისთვის. გადასახადის ანაზღაურება შეგიძლიათ ერთ-ერთ შემდეგ პერიოდში:

• როდესაც შეძენილ სამუშაოებზე გადასახადის ოდენობა გამოიქვითება;
• თუ პირობები შეიცვალა, ხელშეკრულება შეწყდა ან წინასწარ გადახდილი თანხები დაბრუნდა.

მიღებულ ავანსებზე დღგ აღდგება იმ ოდენობით, რომლითაც იგი ადრე იყო მიღებული. აქ ღირს ამ პუნქტის მიქცევა. მიღებული წინასწარი დღგ-ის დაბრუნება, რომელიც მიღებულ იქნა 100%-იანი წინასწარი გადახდით ცალკეულ პარტიებში განხორციელებული მიწოდებისთვის, ხდება ანგარიშ-ფაქტურებში მითითებული გადასახადის ოდენობის შესაბამისი ოდენობით. არ არის საჭირო წინასწარი გადახდის თანხის ცალკე პუნქტად გამოყოფა თავად ინვოისებში.

მაგალითი

ავიღოთ პირობები წინა პრობლემისგან. 15 მაისს მყიდველმა გამყიდველის ანგარიშზე გადარიცხა ავანსი 118000 რუბლის ოდენობით. 25 მაისს გამყიდველმა გაგზავნა საქონელი 100 ათასი რუბლის ოდენობით მიღებული თანხებით. მიღებული ავანსებიდან და ტრანზაქციის სარეგისტრაციო ტრანზაქციებიდან დღგ-ის გენერირების პროცესი წარმოდგენილია ქვემოთ.

• DT 60 CT 51 - ავანსის გადარიცხვა (118000);
• DT 68 CT 76 - გადასახადის თანხის ასახვა (18000).

• DT 41 (19) CT 60 - საქონელი კაპიტალიზებულია (100000) და აისახება გადასახადის ოდენობა (18000);
• DT 68 CT 19 - - მიღებულია დღგ-ის გამოქვითვაზე (18000);
• DT 76 CT 68 - გადასახადი აღდგენილია (18000);
• DT 60 „ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან“ CT 60 „წინასწარი გადახდა“ - 118,000 - ავანსი ჩარიცხული.

ძალიან მნიშვნელოვანია ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადების ოდენობის სწორად გამოთვლა. ამ მონაცემებზე დაყრდნობით იქმნება დღგ-ის დეკლარაცია. მიღებული, გადარიცხული და მათზე დარიცხული საგადასახადო თანხები პირდაპირ დამოკიდებულია დებიტორული (RD) და გადასახდელების (AC) სწორ გაანგარიშებაზე.

საკითხის არსის აღწერა

საქონლის შესაძენად გადახდილი თანხების დებიტორული ანგარიშები აისახება ბალანსში რეალურად გადარიცხული თანხების ოდენობით. სანამ გადასახადის გამოქვითვას შეძლებთ, ეს მაჩვენებლები ჩნდება როგორც მიმდინარე აქტივი. ასეთი დავალიანება აჩვენებს საწარმოს უფლებას მიიღოს მოწოდებული ობიექტები შესაბამისი რაოდენობით, ხარისხით და საჭირო კონფიგურაციით. თანხის დაბრუნება შესაძლებელია მხოლოდ ნაადრევი გადახდის, მიმწოდებლის მიერ ვალდებულებების შეუსრულებლობის და სხვა მსგავსი გარემოებების შემთხვევაში. მაგრამ უარეს ვითარებაში კომპანიას შეუძლია მიიღოს არა მხოლოდ ადრე გადახდილი თანხები, არამედ კომპენსაციაც. მაშასადამე, ბუღალტრულ აღრიცხვაში აქტივის შეფასება უნდა ასახავდეს არა ხარჯების ოდენობას, არამედ შეძენილი აღჭურვილობის ღირებულებას მისი კაპიტალიზაციისას. ეს მაჩვენებელი შეესაბამება მიღებული ავანსებიდან წინასწარი გადახდის ოდენობას დღგ-ს გარეშე.

Დავალებები

მოდით გადავხედოთ საგადასახადო გამოთვლების კიდევ რამდენიმე მაგალითს.

1. დღგ-ს ჩათვლით 118000 ოდენობით.

• DT 08 (19) KT 60 - მიღებულია მასალები (100000) და გათვალისწინებული იყო მიმწოდებლის ინვოისი (18000);
• DT TS (ტექნიკური ანგარიში კონტრაგენტებთან ურთიერთ ანგარიშსწორებისთვის) KT 68 - დღგ აღდგენილი (18,000);
• DT 68 CT 19 - გადასახადი მიღებულია გამოქვითვაზე (18000).

2. დღგ-ის გამოქვითვის უფლების მიღების გარეშე გაცემული ავანსის ასახვა.

მყიდველის მხრიდან:

• DT 60 CT 51 - წინასწარ გადახდილი (118000);
• DT 19 KT TS - მიღებულია დღგ-ის აღრიცხვაზე (18000).

გამყიდველის მხრიდან:

• DT 08 (19) KT 60 - მიღებული აღჭურვილობა (100,000) და გამყიდველის ანგარიში მიღებული (18,000);
• DT TS KT 19 - აღდგა გადასახადის თანხა (18000);
• DT 68 CT 19 - გადასახადი მიღებულია გამოქვითვაზე (18000).

ოპერაციის დამუშავების კიდევ ერთი ვარიანტი.

გამყიდველისგან:

• DT 51 CT 62 - მიღებული წინასწარი გადახდა - 118 000;
• DT TS KT 68 - გადასახადი - 18000.

მყიდველისგან:

• DT 62 CT 90 - პროდუქციის გაყიდვები (თუ 62 გამოიყენება ტექნიკურ ანგარიშად, იქმნება ჩანაწერი ასი ათასი რუბლის ოდენობით) - 118,000.
• DT 90 CT 68 - ასახულია გაყიდულ პროდუქტზე გადასახადის ოდენობა (აქაუნთი 62-ის გამოჩენის შემთხვევაში განთავსება არ იქმნება) - 18000;
• DT 68 CT TS - გადასახადის თანხა აღდგენილია (აქაუნთი 62 გამოჩენის შემთხვევაში ჩანაწერი არ იქმნება) - 18000.

ურთიერთშერიგებათა შერიგებები

აქტებში შეიძლება მითითებული იყოს თანხები, როგორც გადასახადით, ასევე მის გარეშე. უმჯობესია მიუთითოთ ორივე ნომერი. ფაქტობრივი დავალიანება არის არაფულადი, ანუ არ მოიცავს გადასახადებს. მაგრამ როდესაც ავანსი კომპენსირებულია ან კომპლექსური ანგარიშსწორებებია კონტრაქტებით, დღგ-ის მაჩვენებლები შეიძლება გამოყენებულ იქნას მთლიანი დავალიანების გაანგარიშებისას.

გამონაკლისები

კანონმდებლობა ითვალისწინებს შემთხვევებს, როდესაც მიღებული ავანსებიდან დარიცხვა არ არის გათვალისწინებული:

• საქონლისთვის, რომელიც გაიყიდა რუსეთის ფარგლებს გარეთ;
• 0%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის სამუშაოზე;
• სერვისებისთვის, რომლებზეც გადასახადი საერთოდ არ არის დაწესებული;
• თუ კომპანია საერთოდ არ იხდის დღგ-ს;
• თუ საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა აღემატება ექვს თვეს (ასეთი საქონლის ნუსხა დამტკიცებულია No468 დადგენილებით).

იმისათვის, რომ არ გადაიხადოთ გადასახადი წინასწარ გადასახადზე ხანგრძლივი წარმოების ციკლით მუშაობისთვის, თქვენ უნდა წარმოადგინოთ, საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, მყიდველთან ხელშეკრულების ასლი, ტექნოლოგიური პროცესის მახასიათებლების დამადასტურებელი დოკუმენტი.

საწარმოს შეუძლია ისარგებლოს შეღავათით, თუ ბუღალტერი აწარმოებს ოპერაციების ცალკე ჩანაწერებს ხანგრძლივი წარმოების ციკლით და ამ პროცესში ჩართულ მასალებზე დღგ-ის ოდენობით. ეს მოთხოვნები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

თუ ეს პირობები არ დაკმაყოფილდება, წინასწარი გადასახადი გამოითვლება ზოგადი პრინციპით. გადავადება არ არის შესაძლებელი. თუ გამყიდველმა ერთ კვარტალში დაარიცხა დღგ, ხოლო მეორეში სარგებელი მიაწოდა დოკუმენტებს, მას არ შეუძლია შეამციროს საგადასახადო ბაზა, შეცვალოს ინვოისი ან წარადგინოს „განმარტება“. კომპლექსური აღრიცხვის წარმოების პროცედურა კანონით არ არის გათვალისწინებული. ამიტომ, იგი რეგულირდება ორგანიზაციის შიდა პოლიტიკით.

ამ სქემის მინუსი არის შემდეგი: ორგანიზაციას შეუძლია გაითვალისწინოს დღგ-ს ოდენობა გრძელვადიანი წარმოებისთვის შეძენილ საქონელზე მხოლოდ პროდუქტის გაყიდვის დღეს. თუ საწარმომ მიიღო ავანსი გადასახადის გადახდის გარეშე, მაშინ ბიუჯეტიდან დღგ-ს ანაზღაურება პროდუქციის გაყიდვამდე შეუძლებელია. ამიტომ, სარგებლის გამოყენებამდე, თქვენ უნდა შეაფასოთ ოპერაციის ეკონომიკური სარგებელი.

დასკვნა

მომავალი მიწოდებისთვის წინასწარი გადახდის მიღებისას მყიდველი ვალდებულია გასცეს ინვოისი და დააკისროს დღგ. გადაზიდვების შედეგებიდან გამომდინარე, ეს თანხები ექვემდებარება გამოქვითვას. თანხების სწორი გაანგარიშება დამოკიდებულია დებიტორული და გადასახდელების სწორ შეფასებაზე. მთავარი წესი ისაა, რომ საქონელზე გადახდილი თანხები ბალანსზე გადასახადისგან განცალკევებით უნდა იყოს ნაჩვენები. გარდა ამისა, მიღებულ ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვა არ არის ვალდებულება. თანხები გამოითვლება ინვოისების მიხედვით. და თუ გამყიდველი წარუდგენს ინვოისს დროულად, ის დაჯარიმდება 5-დან 15 ათას რუბლამდე. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

გამყიდველებისთვის (მიმწოდებლების, კონტრაქტორებისთვის) ავანსების (წინასწარი გადახდების) გადაცემისას გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ ჩამოაჭრათ ავანსის (წინასწარი) ნაწილის სახით გადარიცხული დღგ-ის თანხა გარკვეული პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაში. შემდგომში ეს თანხები ექვემდებარება აღდგენას.

გაცემული ავანსიდან დღგ-ის გამოქვითვა

ხელოვნების მე-12 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, ამ საქონლის (მუშაობის, მომსახურების) გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები, ქონებრივი უფლებები ექვემდებარება გამოქვითვას გადასახადის გადამხდელისგან, რომელმაც გადარიცხა გადახდის თანხები, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მომავალი მიწოდების გამო. (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა.

ამ გამოქვითვების გამოყენების წესი დადგენილია ხელოვნების მე-9 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172. გამოქვითვები ხდება შემდეგზე:

• გამყიდველების მიერ გადახდის მიღებისას გაცემული ინვოისები, საქონლის მომავალი მიწოდების ნაწილობრივი გადახდა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა;
• გადახდის თანხების ფაქტობრივი გადაცემის დამადასტურებელი დოკუმენტები, საქონლის მომავალი მიწოდების ნაწილობრივი გადახდა (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა;
• ი) თუ არსებობს ხელშეკრულება, რომელიც ითვალისწინებს აღნიშნული თანხების გადარიცხვას.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გაყიდული საქონლის მომავალი მიწოდებისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება, საკუთრების უფლების გადაცემა) გადახდის თანხების (ნაწილობრივი გადახდა) მიღებისას, შესაბამისი ინვოისები. გაცემულია გამყიდველის მიერ არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა, მითითებული გადახდის თანხების მიღების დღიდან (ნაწილობრივი გადახდა).

შესყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-2 პუნქტის შესაბამისად (დანართი No4 რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილება), გამყიდველებისგან მიღებული და რეგისტრირებული ჟურნალის მე-2 ნაწილში. მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურები ექვემდებარება რეგისტრაციას შესყიდვების წიგნში, რადგან საგადასახადო გამოქვითვის უფლება წარმოიქმნება ხელოვნების მიერ დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

ამავდროულად, მიღებული ინვოისები არ აღირიცხება შესყიდვების წიგნში (შესყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-19 პუნქტი):

(პუნქტი „ე“) გადახდის ოდენობის, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა გადახდის უნაღდო ფორმებში;

(პუნქტი „ვ“) გადახდის ოდენობის, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მომავალი მიწოდებისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა, რომელიც შეძენილია ექსკლუზიურად დამატებულ ღირებულებას (გადასახადისგან გათავისუფლებული) ოპერაციების განსახორციელებლად. გადასახადი.

მკითხველის კითხვები

რა განსხვავებაა ავანსსა და წინასწარ გადახდას შორის?

ავანსი არის ნაწილობრივი გადახდა, რომელსაც მყიდველი გადასცემს გამყიდველს (მიმწოდებელს, კონტრაქტორს) საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა, საკუთრების უფლების გადაცემა). ავანსი არის წინასწარი გადახდის ფორმა.

წინასწარი გადახდა არის საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) წინასწარ გადახდა. ეს შეიძლება იყოს სრული (100% წინასწარ გადახდა, ან ტრანზაქციის სრული ღირებულება), ნაწილობრივი (წინასწარ შეთანხმებული ფიქსირებული თანხა ან ტრანზაქციის თანხის პროცენტი), რევოლვერული (პერიოდული გადახდები წინასწარი გადახდის საფუძველზე გრძელვადიან ეკონომიკურ ხელშეკრულებებთან ჰალსტუხები).

შესაძლებელია თუ არა გადარიცხული ავანსიდან დღგ-ის თანხის გამოქვითვა, თუ ხელშეკრულების პირობები არ ითვალისწინებს წინასწარი ან წინასწარ გადახდის გადაცემას და კონტრაქტორი ითხოვს წინასწარ გადარიცხვას მასალების შესაძენად?

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 03/06/2009 No. 03-07-15/39 წერილში განმარტებულია, რომ თუ ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს წინასწარ გადახდას (ნაწილობრივ გადახდას) ან არ არსებობს შესაბამისი შეთანხმება, და წინასწარი გადახდა ხდება ინვოისის საფუძველზე, შემდეგ ჩამოთვლილ ავანსზე გადასახადი (ნაწილობრივი გადახდა) არ მიიღება გამოქვითვაზე.

იმ სიტუაციაში, როდესაც ხელშეკრულებით ავანსი არ არის გათვალისწინებული, მაგრამ მხარეები შეთანხმდნენ ავანსის გადახდაზე, უნდა დაიდოს ხელშეკრულების დამატებითი ხელშეკრულება, ავანსის პირობის ჩათვლით.

შპს-ს აქვს პროდუქციის მიწოდების ზოგადი ხელშეკრულება აგურის ქარხანასთან, რომლის მიხედვითაც ქარხანა გვიგზავნის აგურებს მოთხოვნის შემთხვევაში. ხელშეკრულებაში წერია, რომ განაცხადის მიღების შემდეგ ქარხანა შპს-ს უგზავნის ანგარიშ-ფაქტურას გადასახდელად და აწვდის ანგარიშ-ფაქტურას წინასწარ გადახდის ოდენობაზე. პროდუქტები იგზავნება ინვოისის გადახდის შემდეგ. ვინაიდან განაცხადების თანხები განსხვავებულია, ხელშეკრულებაში წინასწარ გადახდის ოდენობას ვერ მივუთითებთ. აქვს თუ არა შპს-ს აგურის ქარხნიდან მიღებულ წინასწარ გადახდის ინვოისებზე დღგ-ის დაქვითვის უფლება?

თუ საქონლის მიწოდების ხელშეკრულება (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა, საკუთრების უფლების გადაცემა) ითვალისწინებს წინასწარი გადახდის (ნაწილობრივი გადახდა) გადარიცხვას კონკრეტული თანხის მითითების გარეშე, მაშინ დამატებული ღირებულების გადასახადი გამოითვლება თანხის საფუძველზე. გადარიცხული ავანსი უნდა გამოიქვითოს გამყიდველის მიერ გაცემულ ინვოისში მითითებულ გადახდაზე. ეს განმარტება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 მარტის No03-07-15/39 წერილში.

ორგანიზაცია ინდივიდუალურ მეწარმეს ქირავდება არასაცხოვრებელ ფართს და ხელშეკრულების შესაბამისად ახორციელებს წინასწარ ანგარიშსწორებას მეწარმის სალაროში ნაღდი ანგარიშსწორებით. შეგვიძლია თუ არა ინდივიდუალური მეწარმის მიერ გაცემული წინასწარი ანგარიშსწორების ინვოისის საფუძველზე დღგ-ის ოდენობის წინასწარ გადახდის გამოქვითვა?

ოფიციალური ორგანოების პოზიციის მიხედვით, ნაღდი ანგარიშსწორებით ან უნაღდო ანგარიშსწორებისას წინასწარი გადახდისას (ნაწილობრივი გადახდა) გადასახადის გამოქვითვა (ნაწილობრივი გადახდა) არ ხდება, რადგან ამ შემთხვევაში საქონლის (სამუშაოს) მყიდველი , მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) არ აქვს გადახდის დავალება. იხილეთ რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 მარტის წერილი No03-07-15/39.

სიტუაცია სასამართლო პრაქტიკიდან

კომპანია (მოქირავნე), იჯარის ხელშეკრულების პირობებით, ქირას წინასწარ გადასცემს. გამქირავებელი აწვდის დამქირავებელს მიღებული ავანსის ოდენობის ინვოისს.

მოთხოვნის უფლების გადაცემის შესახებ ხელშეკრულებით კომპანიამ (მოქირავემ) მეიჯარეს გადასცა უფლება მოითხოვოს დავალიანება OJSC-თან დადებული ხელშეკრულებით. შემდეგ კომპანიამ (მოქირავემ) და გამქირავებელმა გააფორმეს ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც მეიჯარის დავალიანება კომპანიის (მოქირავნე) დავალიანების ხელშეკრულებით ითვლება კომპანიის (მოიჯარის) ვალში მეიჯარის წინაშე საიჯარო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდისთვის.

მეიჯარისგან მიღებული წინასწარი ანგარიშსწორების ხელშეკრულებისა და ინვოისის საფუძველზე კომპანიამ (მოიჯარემ) გამოაცხადა გამოქვითვის წინასწარ გადასახდელზე გამოთვლილი დღგ-ის თანხა.

ვინაიდან წინასწარ გადახდა განხორციელდა შეთანხმებით, ანუ გადახდის არაფულადი ფორმის გამოყენებით, საგადასახადო ორგანომ ჩათვალა, რომ კომპანია არ ასრულებდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-9 პუნქტის პირობებს.

თუმცა, სასამართლოები, რომლებიც ხელმძღვანელობდნენ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოსა და რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს პოზიციით, გადასახადის გადამხდელს დაუჭირეს მხარი.

FAS ვოლგის ოლქი, 2011 წლის 3 ოქტომბრის დადგენილებაში No A12-22832/2010 საქმეზე, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2001 წლის 20 თებერვლის No3-P დადგენილებაზე მითითებით, მიუთითა, რომ როდესაც შეგებებული პრეტენზიების კომპენსირებით გაანგარიშებისას, მყიდველისთვის წარდგენილი დღგ-ის თანხები ითვლება გადახდილად და ექვემდებარება გამოქვითვას ზოგად საფუძველზე.

დღგ-ს ანაზღაურება წინასწარი გადახდისგან

პუნქტების მიხედვით. 3 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გადასახადის თანხები, რომლებიც მიიღება გამოქვითვისთვის, როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადასცემს ავანსს (წინასწარ გადახდას), ექვემდებარება აღდგენას საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც:

• გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოქვითოს გადასახადი შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები);
• (ან) მოხდა პირობების ცვლილება ან შესაბამისი ხელშეკრულების შეწყვეტა და შესაბამისი წინასწარი თანხების დაბრუნება (წინასწარი გადახდა).

გადასახადის თანხები ექვემდებარება აღდგენას იმ ოდენობით, რომელიც ადრე იყო მიღებული გამოქვითვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი).

ამავდროულად, როგორც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 28 იანვრის No03-07-11/20 წერილში, იმ შემთხვევაში, როდესაც ხელშეკრულების პირობები ითვალისწინებს საქონლის მიწოდებას ქ. ცალკეული პარტიები ავანსის გადარიცხვის შემდეგ, მყიდველის მიერ გამოქვითვისთვის მიღებული საგადასახადო თანხების აღდგენა უნდა განხორციელდეს შეძენილი საქონლის ინვოისებში მითითებული გადასახადის ოდენობით.

გაყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-14 პუნქტის შესაბამისად (დანართი No5 რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 განკარგულებით), ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით აღდგენისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, რომელიც ადრე იყო მიღებული დღგ-ს თანხების გამოქვითვისთვის, ინვოისები, რომელთა საფუძველზეც მიიღეს საგადასახადო თანხები გამოქვითვაზე, ექვემდებარება რეგისტრაციას გაყიდვების წიგნში ამოღებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობისთვის.

მკითხველის კითხვები

გენერალურმა კონტრაქტორმა ორგანიზაციამ დადო სამშენებლო ხელშეკრულება კონტრაქტორთან საერთო ოდენობით 23,600 ათასი რუბლის ჩათვლით. დღგ 3,600 ათასი რუბლი. ხელშეკრულების პირობებით, ორგანიზაციამ კონტრაქტორს გადასცა ავანსი 11,800 ათასი რუბლის ოდენობით. კონტრაქტორისგან მიღებული 2013 წლის 20 სექტემბრის No10 ინვოისის საფუძველზე, ორგანიზაციამ 2013 წლის მე-3 კვარტლის საგადასახადო დეკლარაციაში გამოაცხადა გამოქვითვა 1800 ათასი რუბლის ოდენობით.

ხელშეკრულების თანახმად, კონტრაქტორი კვარტალურად აწვდის ორგანიზაციას დასრულებული სამუშაოს მიღების სერთიფიკატებს KS-2 ფორმით და შესრულებული სამუშაოს ღირებულების სერთიფიკატებს სახით KS-3. ამ შემთხვევაში, წინასწარი გადახდის მხოლოდ ნაწილი მომხმარებლის მიერ მიღებული სამუშაოს ღირებულების 50%-ის ოდენობით, რომელიც მითითებულია KS-2 ფორმაში, ჩაითვლება შესრულებული სამუშაოს გადახდაზე.

2013 წლის მე-4 კვარტალში კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებამ შეადგინა 7,080 ათასი რუბლი, მათ შორის. დღგ 1,080 ათასი რუბლი. ამ თანხიდან 3540 რუბლი აუნაზღაურდა წინასწარ, ხოლო დარჩენილი თანხა 3540 ათასი რუბლი იყო. გადასახდელი. კონტრაქტორმა ორგანიზაციას გასცა 2013 წლის 31 დეკემბრის No30 ინვოისი შესრულებული სამუშაოსთვის 7080 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით) და გადახდის ინვოისი 3,540 ათასი რუბლის ოდენობით.

როგორ განვსაზღვროთ დღგ-ის ოდენობა, რომელიც უნდა აღდგეს კვარტალში. 2013? რა თანხის გამოქვითვის უფლება აქვს ორგანიზაციას?

დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურის მე-4 პუნქტი (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის No104n ბრძანებით) ადგენს, რომ დეკლარაცია შედგენილია გაყიდვების, შესყიდვების წიგნების საფუძველზე. და მონაცემები გადასახადის გადამხდელის სააღრიცხვო რეესტრებიდან. ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო დეკლარაციის მაჩვენებლები უნდა ემთხვეოდეს გაყიდვების წიგნის (გადასახადის მთლიანი გამოთვლილი თანხის მიხედვით), შესყიდვების წიგნის (საგადასახადო გამოქვითვის ჯამური ოდენობით) და სააღრიცხვო რეესტრის მაჩვენებლებს ( გამოთვლილი საგადასახადო და საგადასახადო გამოქვითვების ანალიტიკური აღრიცხვის პირობები). ამ შემთხვევაში, სააღრიცხვო ჩანაწერები უნდა განხორციელდეს პირველადი ბუღალტრული დოკუმენტების მკაცრი დაცვით.

2013 წლის 20 სექტემბრის No10 ინვოისის მიღების დღეს ორგანიზაცია ახორციელებს ავანსის ოდენობის შემდეგ ქმედებებს:

აღრიცხავს ინვოისს 11,800,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ 1,800,000 რუბლის ჩათვლით) შესყიდვების წიგნში.

2013 წლის მე-3 კვარტლის საგადასახადო დეკლარაციაში ორგანიზაცია ასახავს დღგ-ს ოდენობას 1,800,000 რუბლის ოდენობით. როგორც გამოქვითვების ნაწილი მე-3 სტრიქონში 150.

შესრულებული სამუშაოს ოდენობაზე 2013 წლის 31 დეკემბრის No30 ინვოისის მიღების თარიღისთვის ორგანიზაცია:

აღრიცხავს ანგარიშ-ფაქტურას მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალის მე-2 ნაწილში;

რეგისტრირებს ინვოისს 7,080,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ 1,080,000 რუბლის ჩათვლით) შესყიდვების წიგნში;

აღრიცხავს 2013 წლის 20 სექტემბრის No10 ინვოისს ოფსეტური ავანსის ოდენობით 3,540,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ 540,000 რუბლის ჩათვლით) გაყიდვების წიგნში.

2013 წლის მე-4 კვარტლის საგადასახადო დეკლარაციაში ორგანიზაცია ასახავს:

ამოღებული დღგ 540,000 რუბლის ოდენობით. მე-3 ნაწილის 090-ე და 110-ე სტრიქონების მიხედვით;

საგადასახადო გამოქვითვა შესრულებული სამუშაოსთვის 1,080,000 რუბლის ოდენობით. მე-3 ნაწილის 130-ე სტრიქონის მიხედვით.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში ეს ოპერაციები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში.

ავანსის გადახდის დღეს:

დებეტი 60, ქვეანგარიში "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან გაცემული ავანსებისთვის" კრედიტი 51 – 11,800,000 რუბლი. – კონტრაქტორს გადაერიცხა ავანსი (გადახდის დავალების, საბანკო ამონაწერის საფუძველზე).

დებეტი 68, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-ს ბიუჯეტით“ კრედიტი 76, ქვეანგარიში „დღგ გაცემულ ავანსებზე“ - 1,800,000 რუბლი. – ასახავს დღგ-ის გადასახადის გამოქვითვას, რომელიც გამოითვლება კონტრაქტორზე გადარიცხულ წინასწარ გადახდაზე (2013 წლის 20 სექტემბრის No10 ინვოისის საფუძველზე).

მხარეთა მიერ შესრულებული სამუშაოს მიღების აქტზე ხელმოწერის თარიღისთვის:

დებეტი 20 კრედიტი 60, ქვეანგარიში "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" - 6,000,000 რუბლი. – გათვალისწინებულ იქნა კონტრაქტორის მიერ 2013 წლის მე-4 კვარტალში შესრულებული სამუშაოს შედეგები (დასრულებული სამუშაოს მიღების აქტის საფუძველზე, ფორმა KS-2);

დებეტი 19 კრედიტი 60, ქვეანგარიში "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" - 1,080,000 რუბლი. – ასახავს კონტრაქტორის მიერ წარმოდგენილ დღგ-ს ოდენობას შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე (შესრულებული სამუშაოს მიღების აქტის საფუძველზე, ფორმა კს-2);

დებეტი 60, ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ კრედიტი 60, ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან გაცემული ავანსებისთვის“ - 3,540,000 რუბლი. – გაცემული ავანსის თანხა შედის შესრულებული სამუშაოს ანაზღაურებაში (ხელშეკრულების საფუძველზე, ცნობა შესრულებული სამუშაოს ღირებულებისა და დანახარჯების შესახებ, ფორმა KS-3 2013 წლის 4 კვარტლისათვის);

დებეტი 76, ქვეანგარიში „დღგ გაცემულ ავანსებზე“ კრედიტი 68, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-ს ბიუჯეტით“ - 540,000 რუბლი. – გაცემული ავანსებიდან დღგ-ის გადასახადის გამოქვითვის თანხა აღდგენილია 2013 წლის მე-4 კვარტალში შესრულებული სამუშაოს ანაზღაურების ნაწილთან ერთად (სააღრიცხვო ანგარიშგების, ხელშეკრულების, ცნობის საფუძველზე KS-3 ფორმაში).

კონტრაქტორისგან ინვოისის მიღების დღეს:

დებეტი 68, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-ს ბიუჯეტით“ კრედიტი 19 – 1,080,000 რუბლი. – კონტრაქტორის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა მიიღება გადასახადის გამოქვითვაზე (2013 წლის 31 დეკემბრის No30 ინვოისის საფუძველზე).

შესრულებული სამუშაოს ღირებულების სერთიფიკატში (ფორმა KS-3) მიუთითეთ კომპენსირებული ავანსის ოდენობა და გადასახდელი თანხა;

კონტრაქტორის მიერ აქტთან (KS-2) და სერტიფიკატთან (KS-3) მხოლოდ საბოლოო გადახდის ოდენობის შესრულებული სამუშაოს გადახდის ინვოისის წარდგენა;

დოკუმენტების ნაკადის პროცედურა (KS-3 სერტიფიკატში მითითება ოფსეტური ავანსის ოდენობისა და ანგარიშ-ფაქტურების მიწოდება საბოლოო გადახდისთვის) დაფიქსირებულია ხელშეკრულებაში (კონტრაქტის დამატებით შეთანხმებაში).

თან ერთვის KS-3 სერთიფიკატის ნიმუში, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას ავანსის შესახებ.

როგორ განვსაზღვროთ დღგ მიღებულ ავანსებზე? როგორ გამოვთვალოთ სწორად? ჯერ განვსაზღვროთ რა შედის „წინასწარ“ ცნებაში. დადებულ მიწოდების ხელშეკრულებებში, პროდუქციის გადახდისას, ხშირად გათვალისწინებულია წინასწარი გადახდა (ავანსი) მომავალი მიწოდებისთვის. ავანსები არის მომავალში საქონლის მთელი გადაზიდვის გადახდის გარანტია. გარდა ამისა, პროდუქციაზე მიღებული თანხებიდან გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია გადაიხადოს მიღებულ ავანსებზე დღგ.

აქ წარმოიქმნება შემდეგი ვითარება: დღგ-ს თანხა შედის მიღებული პროდუქციის რაოდენობაში. გარდა ამისა, დღგ ირიცხება საქონლის პირდაპირი გადაზიდვისას. აქ არის ორმაგი დაბეგვრის შესაძლებლობა, რომ არა ის ფაქტი, რომ კომპანიას შეუძლია მიიღოს დღგ-ის გამოქვითვა ავანსებზე გარკვეული პირობებით. განვიხილოთ ეს პირობები უფრო დეტალურად.

საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი წარმოიქმნება, როდესაც კომპანია ახორციელებს ოპერაციებს საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვის მიზნით რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. კლიენტებისა და მყიდველებისგან ავანსების მიღების დროს კომპანია ასევე ვალდებულია დააკისროს დღგ გაანგარიშებული განაკვეთით 10/110 (პროდუქტებზე, საბავშვო საქონელზე და ა.შ.) ან 18/118 (სხვა საქონელზე). საგადასახადო ბაზა ამ შემთხვევაში არის წინასწარი გადახდის მთლიანი თანხა დღგ-ს ჩათვლით (საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლი).

რა არის ავანსი (წინასწარი გადახდა)? ეს არის მიმწოდებლის მიერ მიღებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის თანხა ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფაქტობრივ გადაზიდვამდე (სამოქალაქო კოდექსის 487-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის საფუძველზე).

ავანსის მიღებისას ხუთი დღის განმავლობაში უნდა გასცეთ ინვოისი 2 ეგზემპლარად (ვითვლით კალენდარულ დღეებს): ერთი ეგზემპლარი მყიდველისთვის (საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლი), მეორე თქვენთვის, რომელიც უნდა დარეგისტრირდეს გაყიდვებში. წიგნი.

საქონლის (მომსახურების) გაყიდვისას თქვენ გასცემთ (საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლი) გაგზავნილ საქონელზე კიდევ ერთ ანგარიშ-ფაქტურას 2 ეგზემპლარად (თქვენთვის და მყიდველისთვის) და ხელახლა აღრიცხავთ გაყიდვების წიგნში.
ამავდროულად, თქვენ აღრიცხავთ ანგარიშ-ფაქტურას წინასწარი გადახდის შესახებ შესყიდვების ჟურნალში.

მაშ, რა მომენტში შეგიძლიათ გამოქვითოთ დღგ მიღებულ ავანსებზე? აქ უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი პირობები: დღგ წინასწარ გადასახდელზე უნდა ჩაირიცხოს ბიუჯეტში, ხოლო საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) გაიყიდოს (საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

მოდით შევხედოთ მაგალითების გამოყენებით მიღებულ ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვას.

მაგალითი 1.

შპს რიაბინუშკა 2013 წლის თებერვალში დებს ხელშეკრულებას საყოფაცხოვრებო საქონლის მყიდველ შპს ალიანსთან. კონტრაქტის ოდენობა იყო 236,000 რუბლი (აქედან 36,000 რუბლი არის დღგ). 10 თებერვალს შპს რიაბინუშკა შპს ალიანსისგან იღებს წინასწარ გადახდას ხელშეკრულების მთლიანი თანხის 50% 118,000 რუბლის ოდენობით, რაც გათვალისწინებულია მიწოდების პირობებში.

მიღებულ ავანსზე გამოვთვლით დღგ-ს.

118,000 x 18/118% = 18,000 რუბლი.

D-t 51 K-t 62-2 "მიღებული ავანსები" = 118,000 რუბლი. – თანხები ჩაირიცხა მიმდინარე ანგარიშზე წინასწარი გადახდის სახით

D-t 76-AV „დღგ მიღებულ ავანსებზე“ - K-t 68 = 18,000 – დღგ ირიცხება ავანსზე

ჩვენ ვადგენთ ანგარიშ-ფაქტურას წინასწარ გადახდისთვის და ვუგზავნით მყიდველს 1 ეგზემპლარს.

2013 წლის მაისში შპს რიაბინუშკა მყიდველს უგზავნის საყოფაცხოვრებო საქონელს. ჩვენ ვაძლევთ ინვოისს გადაზიდვისთვის და ვიღებთ წინასწარ გადახდას გამოქვითვისთვის. ბუღალტერიაში ჩვენ ვაკეთებთ ჩანაწერებს ამ ტრანზაქციებზე

1.D-62-1 "დასახლებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" Kt 90 = 236,000 რუბლი. - საქონელი ეგზავნება მყიდველს

2.D- 90 Kit 68 =36,000 რუბლი. – გადაზიდულ საქონელზე ირიცხება დღგ

3.D-t 68 K-t 76-AV "დღგ მიღებულ ავანსებზე" = 18,000 რუბლი. - ჩვენ ვიღებთ დღგ-ს გამოქვითვას წინასწარი გადახდისგან

4.D-t 62-2 "მიღებული ავანსები" - კრედიტი 62-1 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" - 118,000 რუბლის ოდენობით. – ჩაირიცხა შპს „ალიანსის“ წინასწარი გადახდა.

იმათ. პირველი კვარტლისთვის შპს რიაბინუშკა გადასცემს 18000 რუბლს. დღგ, ხოლო 2013 წლის მეორე კვარტალისათვის:

36,000 -18,000 = 18,000 რუბლი.

თუ ავანსი დაბრუნდა

ხელშეკრულების შეწყვეტის შემთხვევაში ავანსის დაბრუნებისას, კომპანიას უფლება აქვს ასევე ჩამოაჭრას დღგ ავანსებზე. ამ უფლების განხორციელება შესაძლებელია მხოლოდ ავანსის დაფარვის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში.
ჩვენ ვაკეთებთ საბუღალტრო ჩანაწერებს.

D-t 62 „მიღებული ავანსები“ D-t 51 – ავანსი დაუბრუნდა მყიდველს მიმდინარე ანგარიშიდან

D-68 K-t 76-AV „დღგ მიღებულ ავანსებზე“ - ავანსებზე დღგ მიიღება გამოქვითვაზე.

წინასწარი ინვოისი უნდა ჩაიწეროს შესყიდვის ჟურნალში.

არის სიტუაციები, როდესაც წინასწარ ვერ უბრუნებთ მყიდველს, რომელზედაც დღგ უკვე დარიცხულია და გადახდილია. თუ მყიდველი, რომელსაც უბრუნებთ ავანსს, ლიკვიდირებულია, მაგალითად, მაშინ თქვენ ვერ დააბრუნებთ დღგ-ის გამოქვითვას ავანსებიდან. შემდეგ მიღებული ავანსი გათვალისწინებულია არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილად. სამწუხაროდ, უკვე გადახდილი წინასწარი გადახდა არ შეიძლება გამოიქვითოს და არც ჩამოიწეროს ხარჯებად, რადგან არ არის დაკმაყოფილებული გამოქვითვაზე ავანსების მიღების პირობა: არ მომხდარა საქონლის გაყიდვა (172-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). საგადასახადო კოდექსი) და ავანსი არ დაუბრუნდა მყიდველს (მუხ. 171 NK).

წაიკითხეთ როგორ შეავსოთ გაყიდვების წიგნი.

უფასო წიგნი

მალე წადი დასასვენებლად!

უფასო წიგნის მისაღებად შეიყვანეთ თქვენი ინფორმაცია ქვემოთ მოცემულ ფორმაში და დააჭირეთ ღილაკს „წიგნის მიღება“.