Как посчитать ндс с авансов полученных. Как принять к вычету ндс при перечислении поставщику аванса. К вопросу о заполнении "авансового" счета-фактуры

Особое внимание стоит уделить отражению НДС с полученных и уплаченных авансов в бухучете продавца и покупателя, разобраться с вопросом принятия к вычету НДС с аванса, а также восстановления налога.

НДС с аванса полученного: проводки

В общепринятом смысле авансом считается перечисление средств в счет будущей поставки активов или услуг, т. е. до совершения сделки. По условиям договоров размер предоплаты может быть любым.

Продавец начисляет НДС сразу при получении аванса, не дожидаясь, когда произойдет отгрузка товара (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если оплата поступает в день отгрузки, то такой платеж уже не считается авансом и учитывается по-другому. Факт получения аванса продавец в пятидневный срок подтверждает составлением авансового счета-фактуры в 2-х экземплярах (один из них адресует покупателю, второй оставляет себе), регистрируя его в книге продаж и отражая в учете в том квартале, когда платеж получен. В декларации по НДС аванс фиксируют в строке 070 третьего раздела.

Рассчитывают налог с суммы полученного аванса по ставкам 18/118 или 10/110. Для учета авансов открывают субсчет к сч. 62 , а НДС отражают на субсчете «НДС» к сч. 76 . Особенностью учета НДС с авансов является то, что налог начисляется дважды (хотя оплачивается он, конечно, один раз) – при получении аванса и по факту отгрузки. В бухучете продавца эти операции сопровождаются проводками:

Операции
При поступлении авансового платежа
Аванс получен
Начислен НДС с аванса
При отгрузке товара (сопровождается составлением повторного счета-фактуры)
Признается выручка от реализации (отгрузка)
Начислен НДС со стоимости реализованных активов
Зачтен аванс в оплату за отгруженные товары	62/Авансы (АП)
НДС с перечисленного аванса принят к вычету

Принять к вычету НДС, начисленный на сумму аванса, продавец может после реализации товаров/услуг, т. е. по факту отгрузки.

Пример 1: расчет налога с полученного аванса

Компания получила 20 февраля 2018 аванс (полную предоплату) в сумме 1 500 000 руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого налогом по ставке 18%. Товар был отгружен 15 марта 2018.

Рассчитаем НДС с суммы аванса по формуле: А х 18 /118, где А – полученный аванс.

1 500 000 х 18 /118 = 228 813 руб. Проводки:

Операции
20.02.2018
Аванс получен
Выделен НДС из суммы аванса
15.03.2018
После отгрузки признается выручка от реализации
Начисляется НДС от продажи
Зачтен аванс
Принят к вычету НДС

Если продажа не состоялась (например, из-за расторжения договора), и аванс был возвращен покупателю, то продавец вправе принять к вычету начисленный ранее на полученную сумму НДС. Сделать это он может в течение года после возврата аванса, отразив в учете так:

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года

В бухгалтерском балансе полученные авансы можно увидеть в структуре кредиторской задолженности по строке 1520 пассива в разделе краткосрочных обязательств. Поскольку НДС с авансов не отражается ни в доходах, ни в расходах фирмы-плательщика, то и в строке 1520 суммы авансовых платежей фиксируют без учета налога. Таким образом, НДС с полученных авансов в балансе не фиксируются.

Суммы выданных авансов образуют дебиторскую задолженность и отражаются в активе баланса без НДС в строке 1230 . Если же авансы выдавались для приобретения или создания объекта ОС, то их можно увидеть в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

НДС с выданных авансов: проводки

Покупатель может принять к вычету НДС, указанный продавцом в авансовом счете-фактуре. В бухгалтерском учете покупателя выданные авансы учитываются на специально открытом субсчете к сч. 60 . НДС с аванса, подлежащий вычету, отражается на сч. 19. Проводки у покупателя будут следующими:

Операции
При получении авансового счета-фактуры от продавца
Перечислен аванс	60/ Авансы
Выделен НДС с суммы аванса и направлен к вычету
При оприходовании товаров и получении повторного счета-фактуры от поставщика
Товары/услуги оприходованы
НДС по приобретенным ТМЦ/услугам
НДС принят к вычету
В оплату приобретенных активов зачтен аванс
Восстановление НДС с аванса

У покупателя налог также принимается к вычету дважды: с перечисленного аванса и по факту поставки ТМЦ. Уравновешивают подобную ситуацию, осуществив восстановление НДС с аванса покупателей проводкой Д/76 К/т 68.

Пример 2: расчет налога по выданной предоплате

Возвращаясь к нашему примеру, рассмотрим, какими проводками оперирует бухгалтер покупателя.

Операции
20.02.2018
Аванс перечислен
Начислен НДС с аванса (по получении счета-фактуры)
15.03.2018
Получены и оприходованы ТМЦ
НДС по приобретенным активам
Зачтен аванс в стоимости поступивших активов
НДС принят к вычету
Восстановлен НДС по авансу

При получении аванса (предоплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, продавец должен посчитать НДС и включить сумму НДС в Декларацию по НДС за текущий квартал.

Налоговая база по НДС с аванса

В Налоговом кодекса РФ (НК РФ) оговорены случаи, когда полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС. Это:

1. Получение аванса по операциям, облагаемым по ставке 0%
2. Получения аванса по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
3. Получение аванса по операциям с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Применяется в случае, если налогоплательщик воспользовался правом установить момент определения налоговой базы как день отгрузки и производимые им товары, работы, услуги входят в специальный Перечень товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом. Такой перечень определяется Правительством РФ.

Порядок определения ставки по НДС с аванса

При получении аванса ставка НДС определяется расчетным путем. В зависимости от основной ставки по производимым товарам, работам, услугам она может рассчитываться как 18/118 или 10/110.

Пример 1.

Получен аванс в счет поставщик товаров, облагаемых по ставке 10%. Сумма аванса 200 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Пример 2.

Получена предоплата за услуги, облагаемые по ставке 18%. Сумма аванса 177 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду.

Не смотря на то, что кажется логичным в таком случае посчитать НДС только один раз, с отгрузки, контролирующие органы настаивают на другом.

По мнению контролирующий органов, НДС необходимо начислить сначала с полученного аванса, затем с реализации. И соответственно, выставить два счета-фактуры – на аванс полученный и реализацию.

Затем, при заполнении книги покупок, необходимо отразить НДС с аванса как налоговый вычет.

В Декларации по НДС необходимо отразить и оба случая расчета НДС – и с аванса полученного, и с реализации, а также вычет по НДС.

Суды зачастую придерживаются противоположной точки зрения и считают, что НДС с авансов полученных начислять не нужно, если и аванс и реализация приходятся на один налоговый период.

В таблице 1 приведены документы для каждого случая.

Таблица 1.

№ п/п	НДС с аванса, если аванс и реализация в одном налоговом периоде	Документ
1	НДС начислять, счет-фактуру выписывать нужно	Письмо Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-07-14/99, Письма ФНС РФ от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010.
2	НДС начислять не нужно	Определение ВАС РФ от 19.09.2008 № 11691/08, Постановления: ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010

Особенности оформления счета-фактуры при получении аванса

При получении счета-фактуры продавец должен оформить счет-фактуру на аванс полученный.

Порядок оформления счета-фактуры на аванс определен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Срок для оформления такого счета фактуры – 5 календарных дней, т.к. такой же, как и при оформлении обычного счета-фактуры.

Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Для авансового счета-фактуры важно в строке 5 указать реквизиты платежного документа на аванс полученный.

При указании наименования товаров, работ, услуг можно использовать их обобщенное наименование, позволяющие идентифицировать товары, работы, услуги.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

Получен аванс за поставку товаров, часть которых облагается по ставке 10%, а часть по ставке 18%. Как рассчитать НДС с полученного аванса?

По мнению контролирующих органов, в случае, когда нет возможности сразу определить, за какой именно товар получена предоплата, необходимо рассчитать НДС, используя наибольшую ставку (18/118). Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вопрос № 2:

Можно ли при оформлении счетов фактур использовать их отдельную нумерацию, добавляя, например, символы «АВ»?

Нумерация счетов-фактур должна быть сквозной и осуществляется в хронологическом порядке. Отдельной нумерации для счетов-фактур на аванс не предусмотрено. Вместе с тем, учитывая, что отдельная нумерация счетов-фактур на аванс не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования товаров, работ, услуг, ставки и суммы НДС, санкций со стороны контролирующих органов быть не должно.

Вопрос № 3:

Можно ли выписать один счет-фактуру на все авансы от одного покупателя, поступившие за месяц (квартал)?

Нет, так поступать не следует. Выписывать счет-фактуру на аванс полученный нужно при каждом поступлении денежных средств, а также неденежных средств платежа.

Вопрос № 4:

Нужно ли начислять НДС с аванса по договору, если договор в том же квартале был расторгнут, а аванс возвращен покупателю?

По мнению контролирующих органов в этом случае рассчитать НДС все равно надо, при заполнении Декларации по НДС будет необходимо отразить как налог с аванса полученного, так и вычет НДС в той же сумме.

Вопрос № 5:

Покупатель и продавец договорились уменьшить сумму реализации по договору уже после полной его оплаты, поэтому образовавшуюся излишне уплаченную сумму решили учесть в оплату по новому договору. Надо ли в этом случае определить НДС с аванса?

Да, необходимо рассчитать НДС и выписать счет-фактуру на аванс. Датой получения аванса в этом случае можно признать дату подписания соглашения об уменьшении стоимости первой реализации. Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме от 03.10.2017 № 03-07-11/64367.

При перечислении сумм за будущие поставки продавец обязан выставить счет. Покупатель может вычесть налог, не дожидаясь реализации. Эта поправка в Кодексе была создана с целью снижения налоговой нагрузки. Как происходит вычет НДС с авансов полученных на практике?

Взаимосвязь

При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.

Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:

• 5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
• 15 тыс. руб. - в нескольких периодах;
• 10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.

В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.

Составление счетов

В документе должны быть указаны:

• наименование, адрес, ИНН сторон сделки;
• номер и дата;
• название товаров;
• сумма предоплаты;
• налоговая ставка;
• сумма НДС.

В случае предоплаты в фактуре должна быть указана налоговая ставка в виде процентного отношения к базе. По этим данным затем происходит с авансов полученных. Что касается наименования, то в фактуре можно указывать название групп товаров без подробной расшифровки.

Оформление

1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.

В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:

• Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
• Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.

2. Счет был выписан только в одном экземпляре.

Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:

Начисление НДС

Алгоритм процесса не изменился. База определяется либо в день отгрузки, либо в момент оплаты. Продавец должен заплатить налог с переданных сумм, а покупатель - НДС с авансов полученных.

Пример. На счет ООО 15.05 поступила предоплата в размере 118 тыс. руб. (с учетом налога - 18 %). Организация осуществила отгрузку 25.05 на сумму 85 тыс. руб. В бухгалтерском учете предприятия эта операция буде отражена таким образом:

• ДТ 51 КТ 62 - отражена предоплата (118 тысяч рублей);
• ДТ 76 КТ 68 - 18 тысяч рублей - НДС с авансов полученных. Проводки сформированы на основании счета от 15.05.

Если между уплатой средств и предъявлением НДС проходит длительное время, то операцию можно оформить такой проводкой:

ДТ 19 КТ ТС (Технический счет учета расчетов с контрагентами) - 18 тысяч рублей.

ДТ 68 КТ 19 (предъявление НДС к вычету) - 18 тысяч рублей.

В отчетности задолженность поставщика отражается в полной сумме. НДС фигурирует в счетах по налоговым платежам.

• ДТ 90 КТ 41 - стоимость проданных товаров (85 000);
• ДТ 62 КТ 90 - доход от продажи (118 000);
• ДТ 90 КТ 68 - учет налога с выручки (18 000);
• ДТ 68 КТ 76 - вычет НДС с авансов полученных (18 000);
• ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» - предоплата (118 000).

Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных.

Учет налога у покупателя

У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких -документов:

• счета;
• платежек, подтверждающих перечисление средств;
• договора.

Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.

Вычет НДС с авансов полученных

В НК предусмотрено право налогоплательщика на компенсацию уплаченных сумм. Если предприятие использует его в отношении к вычетам по оприходованным товарам, сумма налога не будет занижена.

С авансов полученных происходит в случае перечисления покупателем средств в счет будущих поставок. Компенсировать налог можно в одном из таких периодов:

• когда сумма налога по приобретенным работам подлежит вычету;
• если изменились условия, произошло расторжение договора или возврат сумм предоплаты.

НДС с авансов полученных будет восстановлен в размере, в котором ранее он был принят. Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит.

Пример

Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.

• ДТ 60 КТ 51 - перечисление аванса (118 000);
• ДТ 68 КТ 76 - отражение суммы налога (18 000).

• ДТ 41 (19) КТ 60 - оприходован товар (100 000) и отражена сумма налога (18 000);
• ДТ 68 КТ 19 - -принят к вычету НДС (18 000);
• ДТ 76 КТ 68 - восстановлен налог (18 000);
• ДТ 60 «Расчеты с поставщиками» КТ 60 «Предоплаты» - 118 000 - зачтен аванс.

Очень важно правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. На основании этих данных формируется декларация НДС. Авансы полученные, переданные и начисленные по ним суммы налога напрямую зависят от правильности расчета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности.

Описание сути вопроса

Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации. Вернуть средства можно только в случае раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.

Задачи

Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.

1. на сумму 118 000 с учетом НДС.

• ДТ 08 (19) КТ 60 - получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
• ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 - восстановлен НДС (18 000);
• ДТ 68 КТ 19 - налог принят к вычету (18 000).

2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.

Со стороны покупателя:

• ДТ 60 КТ 51 - уплачен аванс (118 000);
• ДТ 19 КТ ТС - принят к учету НДС (18 000).

Со стороны продавца:

• ДТ 08 (19) КТ 60 - получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
• ДТ ТС КТ 19 - восстановлена сумма налога (18 000);
• ДТ 68 КТ 19 - принят к вычету налог (18 000).

Другой вариант оформления операции.

У продавца:

• ДТ 51 КТ 62 - получена предоплата - 118 000;
• ДТ ТС КТ 68 - начислен налог - 18 000.

У покупателя:

• ДТ 62 КТ 90 - реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) - 118 000.
• ДТ 90 КТ 68 - отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000;
• ДТ 68 КТ ТС - восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000.

Сверки взаиморасчетов

В актах могут указываться суммы как с налогом, так и без него. Лучше указывать обе цифры. Фактическая задолженность является немонетарной, то есть не включает суммы налогов. Но при зачете аванса или наличия сложных расчетов по договорам цифры НДС можно использовать при исчислении общей задолженности.

Исключения

Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и с авансов полученных не предусмотрена:

• за товары, которые были реализованы за пределами России;
• за работы, облагаемые по ставке 0 %;
• за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
• если предприятие вообще не платит НДС;
• если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).

Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.

Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.

Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.

Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.

Вывод

При получении предоплаты за будущие поставки покупатель обязан выставить счет и начислить НДС. По результатам отгрузок эти суммы подлежат вычету. Правильный расчет сумм зависит от корректной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Главное правило заключается в том, что в балансе суммы, уплаченные за товар, должны отображаться отдельно от налога. Кроме того, вычет НДС с авансов полученных является а не обязанностью. Суммы калькулируются на основании счетов. И если продавец предоставит фактуру несвоевременно, он будет оштрафован на сумму от 5 до 15 тысяч рублей. Это прописано в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

При перечислении авансов (предоплаты) продавцам (поставщикам, подрядчикам) налогоплательщики вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в составе аванса (предоплаты), при выполнении определенных условий. В последующем эти суммы подлежат восстановлению.

Вычет НДС с аванса выданного

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок применения указанных вычетов установлен п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• (и) при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

При этом в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

(пп. «д») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

(пп. «е») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Вопросы читателей

Чем отличается аванс от предоплаты?

Аванс – это частичная оплата, перечисляемая покупателем продавцу (поставщику, подрядчику) под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Аванс – форма предоплаты.

Предоплата - это предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она может быть полной (100%-ная предоплата, или полная стоимость сделки), частичной (заранее оговоренная фиксированная сумма или процент от суммы сделки), револьверной (периодические платежи на условиях предоплаты в рамках договоров с длительными хозяйственными связями).

Можно ли принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, если условиями договора перечисление аванса или предоплаты не предусмотрено, а подрядчик просит перечислить аванс на приобретение материалов?

В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

В ситуации, когда аванс договором не предусмотрен, а стороны договорились об уплате аванса, следует заключить дополнительное соглашение к договору, включив в него условие об авансе.

У ООО с кирпичным заводом заключен общий договор поставки продукции, в рамках которого завод отгружает нам кирпич по заявкам. В договоре указано, что после получения заявки завод выставляет ООО счет на оплату и предоставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Продукция отгружается после оплаты счета. Поскольку суммы по заявкам разные, то указать в договоре сумму предоплаты мы не можем. Вправе ли ООО принимать к вычету НДС по счетам-фактурам на предоплату, полученным от кирпичного завода?

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Такое разъяснение дано в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Организация арендует нежилое помещение у индивидуального предпринимателя и в соответствии с договором вносит авансовые платежи в кассу предпринимателя наличными. Можем ли мы на основании счета-фактуры на аванс, выданного индивидуальным предпринимателем, принять к вычету сумму НДС с уплаченного аванса?

Согласно позиции официальных органов при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение. См. письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Ситуация из судебной практики

Общество (арендатор) по условиям договора аренды перечисляет арендную плату авансом. Арендодатель передает арендатору счет-фактуру на сумму полученного аванса.

По договору уступки права требования Общество (арендатор) передало Арендодателю право требования долга по договору подряда с ОАО. Затем Общество (арендатор) и Арендодатель заключили соглашение, согласно которому задолженность Арендодателя перед Обществом (арендатором) по договору уступки засчитывается в счет задолженности Общества (арендатора) перед Арендодателем по уплате аванса по договору аренды.

На основании соглашения и счета-фактуры на аванс, полученного от Арендодателя, Общество (арендатор) заявило сумму НДС, исчисленную с аванса, к вычету.

Поскольку предоплата была произведена соглашением, то есть, с использованием неденежной формы расчетов, налоговый орган счел, что Обществом не выполнены условия пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Однако суды, руководствуясь позицией ВАС РФ и Конституционного Суда РФ, встали на сторону налогоплательщика.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.10.2011 по делу № А12-22832/2010 со ссылкой на постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

Восстановление НДС с аванса выданного

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету при перечислении налогоплательщиком аванса (предоплаты), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором:

• налогоплательщик имеет право на вычет налога с приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• (или) произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса (предоплаты).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом, как указано в письме Минфина РФ от 28.01.2009 № 03-07-11/20, в случае, когда условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее принятых к вычету сумм НДС, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Вопросы читателей

Организация-генподрядчик заключила с подрядчиком договор строительного подряда на общую сумму 23 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 3 600 тыс. руб. По условиям договора организация перечислила подрядчику аванс в размере 11 800 тыс. руб. На основании счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 г., полученного от подрядчика, организация заявила в налоговой декларации за 3 квартал 2013 года вычет в размере 1 800 тыс. руб.

Согласно договору подрядчик ежеквартально предоставляет организации акты приемки выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3. При этом в счет оплаты выполненных работ засчитывается только часть аванса в размере 50% от стоимости принятых заказчиком работ, указанных в форме КС-2.

В 4 квартале 2013 года стоимость выполненных подрядчиком работ составила 7 080 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 080 тыс. руб. Из этой суммы зачтено в счет аванса 3 540 руб., а оставшаяся часть в размере 3 540 тыс. руб. подлежит оплате. Подрядчик выставил организации счет-фактуру № 30 от 31.12.2013 г. за выполненные работы на сумму 7 080 руб. (в т.ч. НДС) и счет на оплату в размере 3 540 тыс. руб.

Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению в 4 кв. 2013 г.? Какую сумму организация вправе взять к вычету?

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н) установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Это означает, что показатели налоговой декларации должны совпадать с показателями книги продаж (в части исчисленной суммы налога всего), книги покупок (в части итоговой суммы налоговых вычетов), регистров бухгалтерского учета (в части аналитического учета исчисленного налога и налоговых вычетов). При этом записи в бухгалтерском учете должны производиться в строгом соответствии с первичными учетными документами.

На дату получения счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 на сумму аванса организация производит следующие действия:

Регистрирует счет-фактуру на сумму 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС 1 800 000 руб.) в книге покупок.

В налоговой декларации за 3 квартал 2013 г. организация отражает сумму НДС в размере 1 800 000 руб. в составе вычетов в разделе 3 по строке 150.

На дату получения счета-фактуры № 30 от 31.12.2013 на сумму выполненных работ организация:

Регистрирует счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

Регистрирует счет-фактуру на сумму 7 080 000 руб. (в т.ч. НДС 1 080 000 руб.) в книге покупок;

Регистрирует счет-фактуру № 10 от 20.09.2013 на сумму зачтенного аванса в размере 3 540 000 руб. (в т.ч. НДС 540 000 руб.) в книге продаж.

В налоговой декларации за 4 квартал 2013 г. организация отражает:

Восстановленный НДС в размере 540 000 руб. по строкам 090 и 110 раздела 3;

Налоговый вычет по выполненным работам в размере 1 080 000 руб. по строке 130 раздела 3.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими проводками.

На дату перечисления аванса:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» Кредит 51 – 11 800 000 руб. – перечислен аванс подрядчику (основание – платежное поручение, банковская выписка).

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных» - 1 800 000 руб. – отражен налоговый вычет НДС, исчисленного с аванса, перечисленного подрядчику (основание – счет-фактура № 10 от 20.09.2013).

На дату подписания сторонами акта приемки выполненных работ:

Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 000 000 руб. – приняты к учету результаты работ, выполненных подрядчиком в 4 квартале 2013 г. (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 080 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком на стоимость выполненных работ (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» - 3 540 000 руб. – в счет оплаты выполненных работ зачтена сумма выданного аванса (основание – договор, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за 4 квартал 2013 г.);

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 540 000 руб. – восстановлена сумма налогового вычета НДС с авансов выданных в части, зачтенной в счет оплаты выполненных работ за 4 квартал 2013 г. (основание – бухгалтерская справка-расчет, договор, справка по форме КС-3).

На дату получения счета-фактуры от подрядчика:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 – 1 080 000 руб. – сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принята к налоговому вычету (основание – счет-фактура от № 30 от 31.12.2013).

В справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) указывать сумму зачтенного аванса и сумму, подлежащую оплате;

Предоставление подрядчиком вместе с актом (КС-2) и справкой (КС-3) счета на оплату выполненных работ только на сумму окончательного расчета;

Порядок документооборота (указание в справке КС-3 суммы зачтенного аванса и предоставление счетов под окончательный расчет) закрепить в договоре подряда (в дополнительном соглашении к договору подряда).

Во вложении приведен образец справки КС-3, в которой содержится информация об авансе.

Как определить НДС с авансов полученных? Как его правильно рассчитать? Для начала давайте определимся, что включается в понятие "аванс". В заключенных договорах поставки часто при расчетах за продукцию предполагается предоплата (аванс) в счет будущих поставок. Авансы – это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. К тому же с полученных сумм за продукцию у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС с авансов полученных.

Здесь возникает такая ситуация: сумма НДС включается в сумму полученной продукции. К тому же, НДС начисляется при непосредственной отгрузке товара. Здесь есть вероятность двойного налогообложения, если бы не тот факт, что компания может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях. Рассмотрим эти условия подробнее.

Согласно п.1 ст.146 НК объект обложения НДС возникает в том случае, когда компания осуществляет операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. В момент получения авансов от заказчиков и покупателей компания также обязана начислить НДС по расчетной ставке 10/110 (по продуктам, детским товарам и пр.) или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК).

Что такое аванс (предоплата)? Это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (на основании п.1 ст.487 ГК).

При получении аванса необходимо выписать счет-фактуру в 2-х экземплярах в пятидневный срок (считаем календарные дни): один экземпляр – для покупателя (ст.168 НК), второй для вас, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.

При наступлении реализации товара (услуги) вы выставляете (ст.168 НК) еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в 2 экземплярах (для вас и покупателя), регистрируете его снова в книге продаж.
Одновременно с этим вы регистрируете счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Итак, в какой момент можно сделать вычет НДС с полученных авансов? Здесь должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК).

Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на примерах.

Пример 1.

ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» = 118 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты

Д-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - К-т 68 = 18 000 – начислен НДС с аванса

Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям

1.Д- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 = 236 000 руб. – отгружены товары покупателю

2.Д- 90 К-т 68 =36 000 руб. – начислен НДС с отгруженных товаров

3.Д-т 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» = 18000 руб. – принимаем к учету вычет НДС с аванса

4.Д-т 62-2 «Авансы полученные» - Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Альянс».

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

36 000 -18 000 = 18 000 рублей.

Если возвращен аванс

При возвращении предоплаты в случае расторжения договора компания также имеет право на вычет НДС с авансов. Реализовать это право можно только в течение года с момента возврата аванса.
Делаем проводки в учете.

Д-т 62 «Авансы полученные» К-т 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю

Д- 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактура при этом должна быть зарегистрирована в книге покупок.

Бывают ситуации, когда вы не можете вернуть аванс покупателю, с которого уже начислен и уплачен НДС. Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере. К сожалению, уже уплаченный аванс нельзя принять к вычету, а также списать в затраты, поскольку не выполняется условие принятия к вычету авансов: реализации товара не было (п.6 ст.172 НК) и аванс не возвращен покупателю (п.5 ст.171 НК).

Как заполнить книгу продаж читайте .

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".