Како да се пресмета ДДВ на добиените аванси. Како да се одбие ДДВ при пренос на авансно плаќање на добавувач. За прашањето за пополнување на „авансна“ фактура

Посебно внимание треба да се посвети на одразот на ДДВ на авансите добиени и платени во сметководството на продавачот и купувачот, за да се разбере прашањето за одземање на ДДВ од аванси, како и враќање на данокот.

ДДВ на авансно примени: огласи

Во општо прифатената смисла, авансот е пренос на средства во однос на идната испорака на средства или услуги, т.е. пред да се заврши трансакцијата. Според условите на договорите, износот на авансот може да биде кој било.

Продавачот наплаќа ДДВ веднаш по приемот на аконтацијата, без да чека стоката да биде испорачана (клаузула 1, член 167 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ако плаќањето е примено на денот на пратката, тогаш таквото плаќање повеќе не се смета за аванс и се евидентира поинаку. Продавачот го потврдува фактот дека го прими авансот во рок од пет дена со изготвување авансна фактура во 2 примероци (еден од нив е адресиран до купувачот, вториот се чува за себе), запишувајќи го во продажната книга и прикажувајќи го во сметководствената евиденција во кварталот кога е примена уплатата. Во пријавата за ДДВ, аконтацијата се евидентира во алинеја 070 од третиот дел.

Данокот се пресметува на износот на добиениот аванс по стапки 18/118 или 10/110. За сметка за аванси, се отвора потсметка на сметката. 62, а ДДВ се прикажува во потсметката „ДДВ“ на сметката. 76. Особеноста на сметководството за ДДВ на аванси е тоа што данокот се пресметува двапати (иако се плаќа, се разбира, еднаш) - по приемот на авансот и при пратката. Во сметководството на продавачот, овие операции се придружени со објави:

Операции
По приемот на авансно плаќање
Добиено однапред
ДДВ се наплатува при авансно плаќање
При испорака на стоката (придружуван од дупликат фактура)
Приходите од продажба (праќање) се признаваат
ДДВ се наплатува на трошоците за продадени средства
Авансно плаќање за испорачана стока се кредитира	62/Напредоци (АП)
ДДВ на пренесениот аванс се прифаќа за одбивање

Продавачот може да го одбие ДДВ натрупаниот на авансниот износ по продажбата на стоки/услуги, т.е. при пратката.

Пример 1: пресметување данок на примениот аванс

На 20 февруари 2018 година, компанијата доби аванс (целосна претплата) во износ од 1.500.000 рубли. наспроти иден промет на стоки кои подлежат на данок по стапка од 18%. Производот е испорачан на 15 март 2018 година.

Да го пресметаме ДДВ на авансниот износ со формулата: A x 18 /118, каде што A е добиениот аванс.

1.500.000 x 18 / 118 = 228.813 рубли. Објави:

Операции
20.02.2018
Добиено однапред
Од авансната сума се издвојува ДДВ
15.03.2018
По испораката, приходите од продажба се признаваат
ДДВ се наплаќа при продажба
Аванс се кредитираат
Прифатено за одбиток на ДДВ

Доколку продажбата не се случи (на пример, поради раскинување на договорот), а аконтацијата му била вратена на купувачот, тогаш продавачот има право да го одбие ДДВ-то што претходно се натрупа на добиениот износ. Тој може да го направи тоа во рок од една година по враќањето на авансот, прикажувајќи го во сметководството на следниов начин:

ДДВ на аванси добиени во билансот на состојба 2018 година

Во билансот на состојба, примените аванси може да се видат во структурата на сметките што се плаќаат на алинеја 1520 од обврската во делот краткорочни обврски. Бидејќи ДДВ на авансите не се рефлектира ниту во приходите, ниту во расходите на компанијата што плаќа, во редот 1520 износот на авансни плаќања се евидентира без да се земе предвид данокот. Така, ДДВ за примените аванси не се евидентира во билансот на состојба.

Износите на издадените аванси формираат побарувања и се прикажуваат во билансната состојба без ДДВ во алинеја 1230. Доколку се издадени аванси за стекнување или создавање средство, тогаш тие може да се видат во редот 1190 „Други нетековни средства“.

ДДВ на издадени аванси: огласи

Купувачот може да го одбие ДДВ-то назначено од продавачот во авансната фактура. Во сметководството на купувачот, издадените аванси се евидентираат во специјално отворена потсметка на сметката. 60. ДДВ на авансот, предмет на одбивање, се прикажува на сметката. 19. Трансакциите на купувачот ќе бидат како што следува:

Операции
По приемот на авансна фактура од продавачот
Однапред префрлен	60/ Напредува
Од авансниот износ е доделен ДДВ и испратен на одбивање
По приемот на стоката и приемот дупликат фактура од добавувач
Стоките/услугите се капитализирани
ДДВ на купени стоки и материјали/услуги
ДДВ се прифаќа за одбивање
За купените средства е земена предвид авансно плаќање.
Враќање на ДДВ од авансно плаќање

Купувачот, исто така, одбива данок двапати: од пренесената аконтација и при испорака на стоки и материјали. Оваа ситуација се балансира со наплата на ДДВ од аконтацијата на купувачите со објавување D/76 K/t 68.

Пример 2: пресметка на данок врз основа на издадена претплата

Враќајќи се на нашиот пример, да размислиме со какви трансакции работи сметководителот на купувачот.

Операции
20.02.2018
Однапред префрлен
ДДВ се наплаќа при авансно плаќање (по приемот на фактурата)
15.03.2018
Примени и капитализирани материјали за залиха
ДДВ на стекнатите средства
Авансот се кредитира на вредноста на примените средства
ДДВ се прифаќа за одбивање
Обновен е ДДВ за аконтација

Кога прима авансно плаќање (предплата, делумно плаќање) за претстојните испораки на стоки, давање услуги или извршување на работа, продавачот мора да пресмета ДДВ и да го вклучи износот на ДДВ во пријавата за ДДВ за тековниот квартал.

Даночна основа за ДДВ од аконтација

Даночниот законик на Руската Федерација (ТК РФ) предвидува случаи кога добиениот аванс не е вклучен во даночната основа за ДДВ. Ова:

1. Примање аванс за трансакции кои се оданочуваат со стапка од 0%
2. Примање аванс за трансакции кои не подлежат на оданочување (ослободени од оданочување).
3. Примање аванс за операции со долг производствен циклус (над шест месеци). Се применува доколку даночниот обврзник го искористил правото да го утврди моментот на утврдување на даночната основа како ден на пратката и стоките, работите и услугите произведени од него се вклучени во посебниот Список на стоки, работи и услуги со долг производствен циклус. . Оваа листа ја одредува Владата на Руската Федерација.

Постапката за утврдување на стапката на ДДВ на аконтација

При добивање аванс, стапката на ДДВ се одредува со пресметка. Во зависност од основната стапка за произведените стоки, работи и услуги, таа може да се пресмета како 18/118 или 10/110.

Пример 1.

Добиен е аванс против добавувачот на стоки кои се оданочуваат со стапка од 10%. Авансниот износ е 200 илјади рубли, потребно е да се пресмета ДДВ.

ДДВ во овој случај ќе биде

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Пример 2.

Добиена е аконтација за услуги кои се оданочуваат со стапка од 18%. Авансниот износ е 177 илјади рубли, потребно е да се пресмета ДДВ.

ДДВ во овој случај ќе биде

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Особености на утврдување на ДДВ на аконтација ако аконтацијата и пратката припаѓаат на ист даночен период.

И покрај тоа што изгледа логично во овој случај да се пресмета ДДВ само еднаш, од пратката, регулаторните органи инсистираат на нешто друго.

Според регулаторните органи, ДДВ мора да се наплатува прво на добиениот аванс, а потоа на продажбата. И соодветно, издадете две фактури - за добиениот аванс и за продажбата.

Потоа, при пополнување на книшката за купување мора да го запишете ДДВ-то на аконтацијата како даночен одбиток.

Декларацијата за ДДВ мора да ги одразува двата случаи на пресметка на ДДВ - и од добиениот аванс и од продажбата, како и одбитокот на ДДВ.

Судовите често заземаат спротивна гледна точка и веруваат дека нема потреба да се наплатува ДДВ на добиените аванси доколку и авансот и продажбата спаѓаат во ист даночен период.

Табелата 1 ги прикажува документите за секој случај.

Табела 1.

Бр.	ДДВ на авансот, доколку авансот и продажбата се во ист даночен период	Документ
1	Се наплаќа ДДВ, треба да се издаде фактура	Писмо од Министерството за финансии на Руската Федерација од 12.10.2011 година бр.03-07-14/99, Писма од Федералната даночна служба на Руската Федерација од 20.07.2011 Бр.ЕД-4-3/11684, од 10.03.2011 година бр.КЕ-4-3/3790, од 15.02.2011 бр. KE-3-3/354@, Резолуција на Федералната антимонополска служба на округот Северен Кавказ од 28.06.2012 година бр. A32-13441/2010.
2	Нема потреба да се наплаќа ДДВ	Одлука на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 19 септември 2008 година бр. 11691/08, Резолуции: Округ ФАС Северен Кавказ од 25 мај 2012 година бр. A32-16839/2011, округ ФАС Волга од 7 септември 2011 година бр.

Карактеристики на издавање фактура при примање аванс

По приемот на фактурата, продавачот мора да издаде фактура за добиениот аванс.

Постапката за издавање авансна фактура е дефинирана во Уредбата на Владата на Руската Федерација од 26 декември 2011 година N 1137.

Рокот за издавање на ваква фактура е 5 календарски дена, бидејќи исто како и при издавање редовна фактура.

Фактурата се издава во два примерока, од кои едниот се пренесува на купувачот.

За авансна фактура, важно е во редот 5 да се наведат деталите од документот за плаќање за добиениот аванс.

Кога ги наведувате имињата на стоките, работите, услугите, можете да го користите нивното генеричко име, кое ви овозможува да идентификувате стоки, работи, услуги.

Одговори на вообичаени прашања

Прашање 1:

Добиен е аванс за промет на стоки, од кои некои се оданочуваат со стапка од 10%, а некои со стапка од 18%. Како да се пресмета ДДВ на добиениот аванс?

Според регулаторните органи, во случаи кога не е можно веднаш да се утврди за кој производ е добиена аванс, потребно е да се пресмета ДДВ со највисоката стапка (18/118). Ова мислење е дадено во Писмото на Министерството за финансии на Русија од 6 март 2009 година бр. 03-07-15/39.

Прашање бр. 2:

При издавање фактури, дали е можно да се користи нивното посебно нумерирање, со додавање, на пример, симболите „AB“?

Нумерирањето на фактурите мора да биде континуирано и да се врши по хронолошки редослед. Нема посебно нумерирање за авансни фактури. Истовремено, имајќи предвид дека посебното нумерирање на фактурите за авансни плаќања не ја спречува идентификацијата на купувачот и продавачот, имињата на стоките, работите, услугите, стапките и износите на ДДВ, не треба да има санкции од регулаторните органи.

Прашање бр. 3:

Дали е можно да се издаде една фактура за сите аванси од еден купувач добиени за еден месец (квартал)?

Не, не треба да го правиш тоа. Мора да издавате фактура за добиениот аванс секогаш кога добивате средства, како и за непарични средства за плаќање.

Прашање бр. 4:

Дали е потребно да се наплати ДДВ за аконтација по договор ако договорот бил раскинат во истиот квартал и аконтацијата му била вратена на купувачот?

Според регулаторните органи, во овој случај сè уште е неопходно да се пресмета ДДВ при пополнување на Повратницата за ДДВ, ќе биде неопходно да се одрази и данокот на добиениот аванс и одбитокот на ДДВ во ист износ.

Прашање бр. 5:

Купувачот и продавачот се согласиле да ја намалат продажната сума според договорот откако таа била целосно платена, па решиле да ја земат предвид добиената преплатена сума како исплата според новиот договор. Дали во овој случај е потребно да се утврди ДДВ на аконтацијата?

Да, потребно е да се пресмета ДДВ и да се издаде фактура за аконтација. Во овој случај, датумот на прием на авансот може да се смета за датум на потпишување на договорот за намалување на трошоците за првата продажба. Слично мислење беше изразено од Министерството за финансии на Руската Федерација во писмото од 3 октомври 2017 година бр. 03-07-11/64367.

При префрлање на износи за идни испораки, од продавачот се бара да издаде фактура. Купувачот може да го одбие данокот без да чека за продажба. Оваа измена на Кодексот беше создадена за да се намали даночното оптоварување. Како во пракса се одзема ДДВ од авансите добиени?

Врска

По приемот на аконтација во цел или делумен износ за идни набавки, деловниот субјект е должен да наплати ДДВ и да издаде фактура. Овој износ на данок потоа се одбива врз основа на квалификуваните пратки. Следно, детално ќе разгледаме како се компензира ДДВ од авансите добиени од клиентот.

Рокот на фактурата е ограничен на пет дена. Исклучок се случаите кога пратката е извршена во наведениот рок. Но, што е со купувачот кој префрла средства на крајот на тековниот период ако продавачот не издаде фактура? Според толкувањето на арбитражниот суд, „авансот за набавки“ може да се признае како исплата добиена во истиот период во кој настанала, дополнително, за неисполнување на обврската (фактурирање), во согласност со чл. 120 од Даночниот законик, компанијата може да биде одговорна:

• 5 илјади рубли ако прекршувањето се случило во текот на еден период;
• 15 илјади рубли. - во неколку периоди;
• 10% од износот (минимум 15 илјади рубли), ако даночната основа е потценета.

Во случај на долгорочни набавки (нафта, гас и сл.), фактурите може да се подготват најмалку еднаш месечно. Документот мора да биде издаден во истиот период во кој е извршена претплатата.

Наплата

Документот мора да наведе:

• име, адреса, TIN на страните во трансакцијата;
• број и датум;
• име на стоката;
• износ на претплата;
• даночна стапка;
• Износ на ДДВ.

Во случај на претплата, фактурата мора да ја наведе даночната стапка како процент од основата. Според овие податоци, тоа потоа се случува со добиени аванси. Што се однесува до името, фактурата може да означи име на групи на стоки без детално објаснување.

Декор

1. Се врши претплата според договорот, купувачот сака да го земе предвид ДДВ на добиените аванси.

Во овој случај, неопходно е да се следи статусот на меѓусебните порамнувања и јасно да се утврди дали одредена исплата припаѓа на испораката. Исто така, вреди да се побара од купувачот да го наведе износот на претплата во коментарите на потврдата. Таквата контрола е потребна затоа што:

• Фактурата е независно генерирана од клиентот во 1C, издадена и печатена во 2 примероци.
• Авансната сума се пресметува врз основа на податоците во документот „Отплата на долг“. Доколку се избере методот на „Автоматска“ пресметка, разликата ќе се пресметува врз основа на билансите од 62.01. По затворањето на сите долгови, состојбата ќе се пренесе на 62.02. Оваа сума ќе се појави на фактурата. Затоа, пред да регистрирате документ, треба да бидете сигурни дека информациите дадени во базата на податоци се ажурирани.

2. Фактурата е издадена само во еден примерок.

Создаден е документ „Регистрација на фактури за авансни плаќања“, кој автоматски ќе генерира салда за сите незатворени однапред плаќања. Овој метод има свои ограничувања. Пред да регистрирате документ, треба да бидете сигурни дека:

Пресметка на ДДВ

Алгоритмот на процесот не е променет. Основата се одредува или на денот на пратката или во моментот на плаќање. Продавачот мора да плати данок на пренесените износи, а купувачот мора да плати ДДВ за примените аванси.

Пример. На сметката на ДОО на 15 мај беше примена аконтација во износ од 118 илјади рубли. (вклучувајќи данок - 18%). Организацијата направи пратка на 25 мај во износ од 85 илјади рубли. Во сметководството на претпријатието, оваа операција ќе се одрази на следниов начин:

• DT 51 CT 62 - рефлектирана претплата (118 илјади рубли);
• DT 76 CT 68 - 18 илјади рубли - ДДВ на добиените аванси. Огласите се генерирани врз основа на фактурата од 15 мај.

Доколку помине долго време помеѓу исплатата на средствата и прикажувањето на ДДВ, тогаш операцијата може да се заврши со следната објава:

ДТ 19 КТ ТС (Техничка сметка за сметководство на населби со договорни страни) - 18 илјади рубли.

DT 68 CT 19 (презентација на ДДВ за одбивање) - 18 илјади рубли.

Долгот на добавувачот се прикажува во финансиските извештаи во целост. ДДВ се појавува на даночните фактури.

• ДТ 90 ЦТ 41 - набавна вредност на продадена стока (85.000);
• ДТ 62 ЦТ 90 - приход од продажба (118.000);
• ДТ 90 ЦТ 68 - сметководство за данок на приход (18.000);
• ДТ 68 ЦТ 76 - одбивање на ДДВ на примени аванси (18.000);
• ДТ 62 „Претплати“ ЦТ 62 „Порамнувања со клиенти“ - претплата (118.000).

Вака се пресметува ДДВ на добиените аванси.

Даночно сметководство за купувачот

Клиентот кој извршил авансно плаќање на сметка на набавки е предмет на одбивање на даночните износи што ги презентира продавачот врз основа на следните документи:

• сметки;
• уплатници со кои се потврдува трансферот на средства;
• договор.

Ајде да ги разгледаме подетално. Министерството за финансии не обезбедува посебен облик на фактури што се користат за предвремени плаќања. Затоа, може да се користи стандарден образец за документ. Доколку договорот содржи услов за пренос на пари без да се наведе точниот износ, тогаш данокот пресметан врз основа на бројките наведени во фактурата издадена од продавачот е предмет на одбивање. Ако таква клаузула целосно недостасува, тогаш данокот не може да се надомести.

Одбиток на ДДВ на примените аванси

Даночниот законик предвидува право на даночниот обврзник на компензација за платените износи. Ако претпријатието го користи во однос на одбитоците за примените добра, износот на данокот нема да биде потценет.

Од примените аванси се јавува во случај купувачот да префрли средства за идни испораки. Можете да го надоместите данокот во еден од следните периоди:

• кога износот на данокот на купените работи се одбива;
• доколку условите се променети, договорот е раскинат или износите за претплата се вратени.

ДДВ на добиените аванси ќе се врати на износот во кој претходно беше прифатен. Вреди да се обрне внимание на оваа точка овде. Враќањето на добиениот аконтација на ДДВ, кој беше прифатен со 100% претплата за набавки направени во посебни серии, се врши во износ што одговара на износот на данокот наведен во фактурите. Нема потреба да се истакнува износот на претплата како посебна ставка во самите фактури.

Пример

Да ги земеме условите од претходниот проблем. На 15 мај, купувачот префрлил аванс во износ од 118.000 рубли на сметката на продавачот. На 25 мај, продавачот ја испратил стоката во однос на добиените средства во износ од 100 илјади рубли. Процесот на генерирање ДДВ од добиените аванси и трансакциите за регистрација на трансакции се прикажани подолу.

• ДТ 60 ЦТ 51 - трансфер на авансно плаќање (118.000);
• ДТ 68 ЦТ 76 - одраз на износот на данокот (18.000).

• ДТ 41 (19) ЦТ 60 - стоката е капитализирана (100.000) и се одразува износот на данокот (18.000);
• ДТ 68 ЦТ 19 - - прифатено за одбивање на ДДВ (18.000);
• ДТ 76 ЦТ 68 - вратен данок (18.000);
• ДТ 60 „Порамнувања со добавувачи“ КТ 60 „Претплати“ - 118.000 - авансно плаќање.

Многу е важно правилно да се пресмета износот на даноците што се плаќаат на буџетот. Врз основа на овие податоци се генерира декларација за ДДВ. Примените, пренесените аванси и акумулираните даночни износи директно зависат од правилното пресметување на побарувањата (РД) и обврските за плаќање (АС).

Опис на проблемот

Побарувањата за износите платени за купување на стоки се рефлектираат во билансот на состојба во износот на реално префрлените средства. Пред да може да се одбие данокот, овие бројки се појавуваат како тековно средство. Ваквиот долг го покажува правото на претпријатието да ги добие обезбедените предмети во соодветна количина, квалитет и потребна конфигурација. Рефундацијата може да се изврши само во случај на предвремено плаќање, неисполнување на обврските од страна на добавувачот и други слични околности. Но, во полоша ситуација, компанијата може да добие не само претходно платени износи, туку и компензација. Затоа, во сметководството, вреднувањето на средството не треба да го одразува износот на трошоците, туку трошоците за купената опрема кога се капитализира. Оваа бројка одговара на износот на претплатата без ДДВ од добиените аванси.

Задачи

Ајде да погледнеме уште неколку примери за пресметки на даноци.

1. во износ од 118.000 со вклучен ДДВ.

• ДТ 08 (19) КТ 60 - примени се материјали (100.000) и земена е предвид фактурата на добавувачот (18.000);
• ДТ ТС (техничка сметка за меѓусебни порамнувања со договорни страни) КТ 68 - вратен ДДВ (18.000);
• DT 68 CT 19 - данок прифатен за одбивање (18.000).

2. Одраз на аванс издаден без прифаќање на правото на одбивање на ДДВ.

Од страната на купувачот:

• ДТ 60 ЦТ 51 - уплатен аванс (118.000);
• ДТ 19 КТ ТС - прифатено за сметководство за ДДВ (18.000).

Од страната на продавачот:

• DT 08 (19) CT 60 - примена опрема (100.000) и прифатена сметка на продавачот (18.000);
• ДТ ТС КТ 19 - вратен е износот на данокот (18.000);
• DT 68 CT 19 - данок прифатен за одбивање (18.000).

Друга опција за обработка на операцијата.

Од продавачот:

• ДТ 51 ЦТ 62 - примена претплата - 118.000;
• ДТ ТС КТ 68 - се наплатува данок - 18.000.

Од купувачот:

• DT 62 CT 90 - продажба на производи (ако 62 се користи како техничка сметка, се креира запис за износ од сто илјади рубли) - 118.000.
• DT 90 CT 68 - се одразува износот на данокот на продадените производи (објавувањето не се креира ако се појави сметката 62) - 18.000;
• DT 68 CT TS - износот на данокот е вратен (објавувањето не се креира ако се појави сметката 62) - 18.000.

Помирувања на меѓусебни спогодби

Во актите може да се наведат износи и со и без данок. Подобро е да се наведат двата броја. Реалниот долг е непаричен, односно не вклучува даноци. Но, кога се пребива авансот или има сложени порамнувања според договорите, бројките за ДДВ може да се користат при пресметување на вкупниот долг.

Исклучоци

Законската регулатива предвидува случаи кога пресметковната сметка од добиените аванси не е обезбедена:

• за стоки што се продавале надвор од Русија;
• за работа која се оданочува со стапка од 0%;
• за услуги за кои воопшто не се наплаќа данок;
• ако компанијата воопшто не плаќа ДДВ;
• ако времетраењето на производниот циклус надминува шест месеци (списокот на такви стоки е одобрен со Резолуција бр. 468).

За да не наплаќате данок на претплати за работа со долг производствен циклус, заедно со даночната пријава, мора да поднесете копија од договорот со купувачот, документ со кој се потврдуваат карактеристиките на технолошкиот процес.

Претпријатието може да ја искористи предноста доколку сметководителот води посебна евиденција за работењето со долг производствен циклус и износите на ДДВ за материјалите вклучени во овој процес. Овие барања се утврдени со даночниот законик на Руската Федерација.

Доколку овие услови не се исполнети, данокот на аконтацијата се пресметува на општа основа. Нема достапно одложување. Ако продавачот наплатил ДДВ во еден квартал и обезбедил документи за корист во друг, тој не може да ја намали даночната основа, да ја промени фактурата или да поднесе „појаснување“. Постапката за водење сложено сметководство не е пропишана со закон. Затоа, тоа е регулирано со внатрешните политики на организацијата.

Недостатокот на оваа шема е следниов: организацијата може да го земе предвид износот на ДДВ за стоки купени за долгорочно производство само на денот на продажбата на производот. Ако претпријатието добило аванс без да плати данок, тогаш нема да може да се надомести ДДВ од буџетот додека не се продадат производите. Затоа, пред да ја искористите придобивката, треба да ја оцените економската корист од операцијата.

Заклучок

По приемот на авансно плаќање за идни испораки, купувачот е должен да издаде фактура и да наплати ДДВ. Врз основа на резултатите од пратките, овие износи се предмет на одбивање. Правилната пресметка на износите зависи од правилната проценка на побарувањата и обврските. Главното правило е дека износите платени за стоката мора да бидат прикажани одделно од данокот на билансот на состојба. Дополнително, одбивањето на ДДВ на добиените аванси не е обврска. Износите се пресметуваат врз основа на фактури. И ако продавачот ненавремено обезбеди фактура, ќе биде казнет од 5 до 15 илјади рубли. Ова е наведено во даночниот законик на Руската Федерација.

При пренос на аванси (предплати) на продавачи (добавувачи, изведувачи), даночните обврзници имаат право да го одбијат износот на префрлен ДДВ како дел од авансот (предплата) доколку се исполнети одредени услови. Последователно, овие износи се предмет на реставрација.

Издаден одбиток на ДДВ од аконтација

Според став 12 од чл. 171 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночните износи презентирани од продавачот на овие стоки (работа, услуги), имотните права се предмет на одбивања од даночниот обврзник кој ги префрлил износите на плаќање, делумно плаќање за сметка на претстојните испораки на стоки (извршување на работа, давање услуги), пренос на имотни права.

Постапката за примена на овие одбитоци е утврдена во клаузула 9 од чл. 172 од даночниот законик на Руската Федерација. Одбитоците се направени врз основа на:

• фактури издадени од продавачите при прием на уплата, делумно плаќање за претстојните испораки на стоки (изведба на работа, давање услуги), пренос на имотни права;
• документи кои го потврдуваат вистинскиот пренос на износите на плаќање, делумно плаќање за претстојните испораки на стоки (изведба на работа, давање услуги), пренос на имотни права;
• (з) доколку постои договор кој предвидува трансфер на наведените износи.

Според став 3 од чл. 168 од Даночниот законик на Руската Федерација, по приемот на износите на плаќање (делумно плаќање) за претстојните испораки на стоки (извршување на работа, давање услуги, пренос на имотни права) продадени на територијата на Руската Федерација, соодветните фактури се издаваат од продавачот најдоцна во рок од пет календарски дена, сметајќи од денот на приемот наведените износи за плаќање (делумно плаќање).

Во согласност со клаузула 2 од Правилата за водење на купопродажната книга (Додаток бр. 4 на Уредбата на Владата на Руската Федерација од 26 декември 2011 година бр. 1137), фактурите добиени од продавачите и регистрирани во дел 2 од дневникот на примените и издадените фактури подлежат на упис во откупната книга, бидејќи правото на даночни одбитоци произлегува на начин утврден со чл. 172 од даночниот законик на Руската Федерација.

Во исто време, примените фактури не се евидентираат во откупната книга (клаузула 19 од Правилата за водење на купопродажната книга):

(клаузула „д“) за износот на плаќањето, делумно плаќање за претстојните испораки на стоки (извршување на работа, давање услуги), пренос на имотни права во безготовински облици на плаќање;

(клаузула „ѓ“) за износот на плаќањето, делумно плаќање за претстојните испораки на стоки (извршување на работа, давање услуги), пренос на имотни права стекнати исклучиво за спроведување на трансакции кои не подлежат на (ослободени од оданочување) додадена вредност данок.

Прашања за читателите

Која е разликата помеѓу аванс и претплата?

Авансот е делумно плаќање што купувачот го префрла на продавачот (добавувач, изведувач) за претстојната испорака на стоки (изведба на работа, давање услуги, пренос на имотни права). Авансот е форма на претплата.

Предвремената исплата е авансно плаќање за стоки (работа, услуги, имотни права). Може да биде целосна (100% претплата или целосна цена на трансакцијата), делумна (однапред договорен фиксен износ или процент од износот на трансакцијата), револвинг (периодични плаќања на основа на аконтација според договори со долгорочни економски врски).

Дали е можно да се одземе износот на ДДВ од пренесената аконтација ако условите на договорот не предвидуваат пренос на авансно плаќање или претплата, а изведувачот бара да се префрли аконтација за набавка на материјали?

Во писмото на Министерството за финансии на Руската Федерација од 06.03.2009 година бр.03-07-15/39 се објаснува дека доколку договорот не предвидува авансно плаќање (делумно плаќање) или нема соодветен договор, а авансот плаќањето се префрла врз основа на фактура, тогаш данокот на наведената аконтација (делумно плаќање) не се прифаќа за одбивање.

Во ситуација кога во договорот не е предвиден аванс, но страните се договориле да платат аванс, треба да се склучи дополнителен договор на договорот, вклучувајќи услов за авансот.

ДОО има општ договор за снабдување со производи со фабриката за тули, според кој фабриката ни испраќа тули на барање. Во договорот е наведено дека по добивањето на пријавата, комбинатот издава фактура до ДОО за плаќање и обезбедува фактура за висината на претплатата. Производите се испорачуваат по плаќањето на фактурата. Бидејќи износите за апликации се различни, не можеме да го наведеме износот на претплатата во договорот. Дали ДОО има право да одбие ДДВ на фактурите за претплата добиени од фабрика за тули?

Доколку договорот за набавка на стоки (изведба на работа, давање услуги, пренос на имотни права) предвидува пренос на аконтација (делумно плаќање) без да се наведе одредена сума, тогаш данокот на додадена вредност се пресметува врз основа на износот од пренесената авансна исплата треба да се одбие плаќањето (делумно плаќање) наведено во фактурата издадена од продавачот. Ова објаснување е дадено во писмото на Министерството за финансии на Руската Федерација од 6 март 2009 година бр. 03-07-15/39.

Организацијата изнајмува нестанбени простории од индивидуален претприемач и, во согласност со договорот, врши авансни плаќања до касата на претприемачот во готовина. Можеме ли врз основа на фактура за аконтација издадена од индивидуален претприемач да го одбиеме износот на ДДВ од аконтацијата?

Според ставот на официјалните органи, при плаќање на аконтација (делумно плаќање) во готовина или безготовина, не се врши даночен одбиток за такво плаќање (делумно плаќање), бидејќи во овие случаи купувачот на стоки (работи , услуги, имотни права) нема платен налог. Види писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 6 март 2009 година бр. 03-07-15/39.

Состојба од судската пракса

Компанијата (закупецот), според условите на договорот за закуп, однапред ја пренесува киријата. Сопственикот му дава на закупецот фактура за износот на добиениот аванс.

Според договорот за отстапување на правото на побарување, Друштвото (закупецот) му го пренело правото на закуподавачот да го бара долгот по договор со OJSC. Потоа Друштвото (закупецот) и закуподавачот склучиле договор според кој долгот на закуподавачот кон друштвото (закупецот) според договорот за отстапување се пресметува на долгот на Друштвото (закупецот) кон закуподавецот за авансното плаќање според договорот за закуп.

Врз основа на договорот и фактурата за аконтација добиена од Закуподавецот, Друштвото (закупецот) го пријави износот на ДДВ пресметан на аконтацијата за одбивање.

Бидејќи претплатата е извршена со договор, односно со користење на непарична форма на плаќање, даночниот орган смета дека компанијата не ги исполнува условите од став 9 од член 172 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Сепак, судовите, водени од позицијата на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација и Уставниот суд на Руската Федерација, застанаа на страната на даночниот обврзник.

Округот ФАС Волга, во резолуцијата од 3 октомври 2011 година во случајот бр. A12-22832/2010, во врска со одлуката на Уставниот суд на Руската Федерација од 20 февруари 2001 година бр. пресметувајќи со пребивање на противбарањата, износите на ДДВ кои му се презентираат на купувачот се сметаат за платени и предмет на одбивање на општа основа.

Враќање на ДДВ од авансно плаќање

Според ставовите. 3 стр. 3 уметност. 170 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночните износи прифатени за одбивање кога даночниот обврзник префрла аванс (предплата) се предмет на враќање во даночниот период во кој:

• даночниот обврзник има право да одбие данок на купените стоки (работа, услуги, имотни права);
• (или) дошло до промена на условите или раскинување на соодветниот договор и враќање на соодветните авансни износи (предплата).

Износите на даноците подлежат на враќање во износот претходно прифатен за одбивање (став 3, став 3, став 3, член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во исто време, како што е наведено во писмото на Министерството за финансии на Руската Федерација од 28 јануари 2009 година бр. 03-07-11/20, во случај кога условите на договорот предвидуваат набавка на стоки во посебни серии по преносот на аконтација, враќањето на даночните износи прифатени од купувачот за одбивање при наведената 100 проценти претплата треба да се изврши во износ што одговара на данокот наведен во фактурите за купената стока.

Во согласност со клаузулата 14 од Правилата за водење на продажната книга (Додаток бр. 5 на Уредбата на Владата на Руската Федерација од 26 декември 2011 година бр. 1137), по реставрација на начин утврден со клаузула 3 од чл. 170 од Даночниот законик на Руската Федерација, претходно прифатен за одбивање на износите на ДДВ, фактурите врз основа на кои се прифатени даночните износи за одбивање се предмет на регистрација во продажната книга за износот на данокот што е предмет на наплата.

Прашања за читателите

Организацијата на генералниот изведувач склучи договор за градба со изведувачот за вкупен износ од 23.600 илјади рубли, вкл. ДДВ 3.600 илјади рубли. Според условите на договорот, организацијата му префрлила аванс на изведувачот во износ од 11.800 илјади рубли. Врз основа на фактурата бр.

Според договорот, изведувачот квартално ја обезбедува организацијата со потврди за прифаќање за завршена работа во образец КС-2 и потврди за трошоците за извршената работа во образец КС-3. Во овој случај, само дел од авансното плаќање во износ од 50% од цената на работата прифатена од клиентот, наведена во формуларот KS-2, се смета за плаќање за извршената работа.

Во 4-тиот квартал од 2013 година, цената на работата што ја изврши изведувачот изнесуваше 7.080 илјади рубли, вкл. ДДВ 1.080 илјади рубли. Од оваа сума, 3.540 рубли се пребиени со аванс, а преостанатиот износ е 3.540 илјади рубли. се плаќа. Изведувачот и издал на организацијата фактура бр. 30 од 31 декември 2013 година за извршена работа во износ од 7.080 рубли. (вклучувајќи ДДВ) и фактура за плаќање во износ од 3.540 илјади рубли.

Како да се одреди износот на ДДВ што треба да се врати во Q4. 2013? Колкав износ има организацијата право да одбие?

Клаузула 4 од Постапката за пополнување даночна пријава за ДДВ (одобрена по налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 15 октомври 2009 година бр. 104н) утврдува дека декларацијата е составена врз основа на продажни книги, книги за купување и податоци од сметководствените регистри на даночниот обврзник. Тоа значи дека показателите на даночната пријава мора да се совпаѓаат со показателите на продажната книга (во однос на вкупниот пресметан износ на данок), набавната книга (во однос на вкупниот износ на даночните одбитоци) и сметководствените регистри (во услови на аналитичко сметководство на пресметаните даночни и даночни одбитоци). Во овој случај, сметководствените записи мора да се направат во строга согласност со примарните сметководствени документи.

На денот на приемот на фактура бр.10 од 20.09.2013 година, организацијата ги врши следните дејствија за износот на авансот:

Регистрира фактура во износ од 11.800.000 рубли. (вклучувајќи ДДВ 1.800.000 рубли) во купопродажната книга.

Во даночната пријава за третиот квартал од 2013 година, организацијата го одразува износот на ДДВ во износ од 1.800.000 рубли. како дел од одбитоците во делот 3 на алинеја 150.

Заклучно со датумот на прием на фактура бр.30 од 31.12.2013 година, за износот на извршената работа, организацијата:

Ја регистрира фактурата во дел 2 од дневникот на примени и издадени фактури;

Регистрира фактура во износ од 7.080.000 рубли. (вклучувајќи ДДВ 1.080.000 рубли) во купопродажната книга;

Регистрира фактура бр. 10 од 20 септември 2013 година за износот на офсетниот аванс во износ од 3.540.000 рубли. (вклучувајќи ДДВ 540.000 рубли) во продажната книга.

Во даночната пријава за 4 квартал од 2013 година, организацијата рефлектира:

Повратен ДДВ во износ од 540.000 рубли. според алинеите 090 и 110 од дел 3;

Даночен одбиток за извршената работа во износ од 1.080.000 рубли. според алинеја 130 од дел 3.

Во сметководствената евиденција на организацијата, овие трансакции се рефлектираат во следните записи.

На датумот на плаќање на авансот:

Дебит 60, потсметка „Порамнувања со добавувачи и изведувачи за издадени аванси“ Кредит 51 – 11.800.000 рубли. – на изведувачот му е префрлен аванс (по основ на платен налог, извод од банка).

Дебит 68, потсметка „Пресметки со буџетот за ДДВ“ Кредит 76, потсметка „ДДВ за издадени аванси“ - 1.800.000 рубли. – го одразува даночниот одбиток на ДДВ пресметан на аконтацијата што му е префрлена на изведувачот (врз основа на фактура бр. 10 од 20 септември 2013 година).

Од датумот на потпишување од страните на потврдата за прифаќање за извршената работа:

Дебит 20 Кредит 60, потсметка „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ - 6.000.000 рубли. – земени се предвид резултатите од извршената работа од страна на изведувачот во 4 квартал од 2013 година (врз основа на потврдата за прифаќање за завршена работа, образец КС-2);

Дебит 19 Кредит 60, потсметка „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ - 1.080.000 рубли. – го одразува износот на ДДВ презентиран од изведувачот на трошоците за извршената работа (врз основа на актот за прифаќање на извршената работа, образец КС-2);

Дебит 60, потсметка „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ Кредит 60, потсметка „Порамнувања со добавувачи и изведувачи за издадени аванси“ - 3.540.000 рубли. – износот на издадената аконтација е вклучен во уплатата за извршената работа (врз основа на договор, потврда за трошоците за извршената работа и трошоци, образец КС-3 за 4. квартал 2013 година);

Дебит 76, потсметка „ДДВ за издадени аванси“ Кредит 68, потсметка „Пресметки со буџетот за ДДВ“ - 540.000 рубли. – вратен е износот на одбитокот на данокот на ДДВ од издадените аванси во делот пребивање со наплата за извршена работа за 4. квартал 2013 година (врз основа на сметководствена изјава, договор, потврда во образец КС-3).

На денот на приемот на фактурата од изведувачот:

Дебит 68, потсметка „Пресметки со буџетот за ДДВ“ Кредит 19 – 1.080.000 рубли. – износот на ДДВ презентиран од изведувачот се прифаќа за даночен одбиток (врз основа на фактура бр. 30 од 31.12.2013 година).

Во потврдата за трошоците за извршената работа (образец КС-3), наведете го износот на офсет авансот и износот што треба да се плати;

Обезбедување од страна на изведувачот, заедно со актот (КС-2) и потврдата (КС-3), фактура за плаќање за извршена работа само за износот на конечната исплата;

Процедурата за проток на документи (наведување во сертификатот КС-3 за износот на офсет авансот и обезбедување фактури за конечно плаќање) е фиксирана во договорот (во дополнителен договор на договорот).

Во прилог е примерок од сертификатот KS-3, кој содржи информации за авансот.

Како да се утврди ДДВ на добиените аванси? Како правилно да се пресмета? Прво, да дефинираме што е вклучено во концептот „однапред“. Во склучените договори за набавка, при плаќање на производи често се претпоставува авансно плаќање (авансно плаќање) за идни испораки. Авансите се гаранција за плаќање за целата пратка на стоки во иднина. Дополнително, од добиените износи за производите, даночниот обврзник станува должен да плати ДДВ за примените аванси.

Тука се јавува следната ситуација: износот на ДДВ е вклучен во износот на примените производи. Дополнително, ДДВ се наплаќа при директна испорака на стоки. Овде постои можност за двојно оданочување, да не е тоа што компанијата може да добие одбиток на ДДВ за аванси под одредени услови. Ајде да ги разгледаме овие услови подетално.

Според клаузулата 1 од член 146 од даночниот законик, предмет на оданочување на ДДВ се јавува кога компанијата врши операции за продажба на стоки, работи и услуги на територијата на Руската Федерација. Во моментот на добивање аванси од клиенти и купувачи, компанијата е должна да наплатува и ДДВ по пресметана стапка од 10/110 (за производи, детски стоки и сл.) или 18/118 (за други стоки). Даночната основа во овој случај е вкупниот износ на претплата со вклучен ДДВ (член 154 од Даночниот законик).

Што е аванс (предплата)? Ова е износот на плаќање за стоки (работа, услуги) добиени од добавувачот пред вистинската испорака на овие стоки (работа, услуги) (врз основа на клаузула 1 од член 487 од Граѓанскиот законик).

Кога примате аконтација, мора да издадете фактура во 2 примероци во рок од пет дена (броиме календарски денови): еден примерок за купувачот (член 168 од даночниот законик), вториот за вас, кој мора да биде регистриран во продажбата книга.

Кога стоките (услугите) се продаваат, вие издавате (член 168 од даночниот законик) уште една фактура за испратената стока во 2 примероци (за вас и за купувачот) и повторно ја запишувате во продажната книга.
Воедно ја запишувате фактурата за авансното плаќање во купопродажната книга.

Значи, во кој момент можете да одбиете ДДВ на добиените аванси? Овде мора да се исполнат следните услови: ДДВ за претплата мора да се префрли во буџетот, а стоките (работата, услугите) да се продаваат (клаузула 8 од член 171 од Даночниот законик).

Да го погледнеме одбивањето на ДДВ на авансите добиени со помош на примери.

Пример 1.

Рјабинушка ДОО склучува договор за снабдување со купувачот Алијанс ДОО за покуќнина во февруари 2013 година. Износот на договорот беше 236.000 рубли (од кои 36.000 рубли се ДДВ). На 10 февруари, Рјабинушка ДОО добива од Алијанс ДОО авансно плаќање во износ од 50% од вкупниот износ на договорот од 118.000 рубли, што е предвидено во условите за испорака.

Ќе пресметаме ДДВ на добиениот аванс.

118.000 x 18/118% = 18.000 рубли.

D-t 51 K-t 62-2 „Примени аванси“ = 118.000 рубли. – средствата се уплатени на тековната сметка во вид на авансно плаќање

D-t 76-AV „ДДВ на примени аванси“ - K-t 68 = 18.000 – на авансот се наплатува ДДВ

Изготвуваме фактура за авансно плаќање и испраќаме 1 примерок до купувачот.

Во мај 2013 година, Рјабинушка ДОО испраќа производи за домаќинство на купувачот. Издаваме фактура за пратка и прифаќаме авансно плаќање за одбивање. Во сметководството правиме записи за овие трансакции

1.D-62-1 „Населби со купувачи и клиенти“ Kt 90 = 236.000 рубли. – стоката се испраќа до купувачот

2.D- 90 Kit 68 =36.000 руб. – ДДВ се наплаќа на испорачана стока

3.D-t 68 K-t 76-AV „ДДВ за примени аванси“ = 18.000 рубли. – прифаќаме одбиток на ДДВ од авансно плаќање

4.D-t 62-2 „Примени аванси“ - Кредит 62-1 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ - во износ од 118.000 рубли. – се кредитира авансно плаќање од Алијанс ДОО.

Оние. за првиот квартал, Рјабинушка ДОО ќе пренесе 18.000 рубли. ДДВ, а за вториот квартал од 2013 година:

36.000 -18.000 = 18.000 рубли.

Доколку се врати авансот

При враќање на аконтација во случај на раскинување на договорот, компанијата има право и да одбие ДДВ на аванси. Ова право може да се оствари само во рок од една година од датумот на отплата на авансот.
Ние правиме сметководствени записи.

Д-т 62 „Примени аванси“ Д-т 51 – авансот е вратен на купувачот од тековната сметка

D-68 K-t 76-AV „ДДВ на примени аванси“ - ДДВ за аванси се прифаќа за одбивање.

Авансната фактура мора да биде запишана во книгата за купување.

Има ситуации кога не можете да го вратите авансот на купувач на кој веќе е наплатен и платен ДДВ. Ако купувачот на кој му го враќате авансот е ликвидиран, на пример, тогаш нема да можете да го вратите одбитокот на ДДВ од авансите. Тогаш добиениот аванс се зема предвид како дел од неоперативниот приход во целост. За жал, авансот што е веќе уплатен не може да се одбие, ниту да се отпише како трошоци, бидејќи не е исполнет условот за прифаќање аванси за одбивање: немало продажба на стоката (клаузула 6 од член 172 од Даночен законик) и авансот не му бил вратен на купувачот (клаузула 5 од чл. 171 НК).

Прочитајте како да пополните продажна книга.

Бесплатна книга

Одете на одмор наскоро!

За да добиете бесплатна книга, внесете ги вашите информации во формуларот подолу и кликнете на копчето „Земи книга“.