Hvordan beregne merverdiavgift på mottatte forskudd. Hvordan trekke fra mva ved overføring av forskuddsbetaling til leverandør. Om spørsmålet om å fylle ut en "forskuddsfaktura".

Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot å reflektere merverdiavgift på forskudd mottatt og betalt i regnskapet til selger og kjøper, for å forstå spørsmålet om fradrag for merverdiavgift fra forskudd, samt skatteinnkreving.

MVA på forskuddsmottatt: posteringer

I allment akseptert forstand er et forskudd overføring av midler mot fremtidig levering av eiendeler eller tjenester, dvs. før transaksjonen er fullført. I henhold til vilkårene i kontraktene kan beløpet på forskuddsbetalingen være hvilket som helst.

Selgeren belaster merverdiavgift umiddelbart etter mottak av forskuddsbetalingen, uten å vente på at varene skal sendes (klausul 1, artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis betalingen mottas på forsendelsesdagen, anses ikke slik betaling lenger som et forskudd og regnskapsføres på en annen måte. Selgeren bekrefter det faktum å ha mottatt forskuddsbetalingen innen fem dager ved å utarbeide en forskuddsfaktura i 2 eksemplarer (en av dem er adressert til kjøperen, den andre beholdes for seg selv), registrere den i salgsboken og gjenspeile den i regnskapet i kvartalet når betalingen er mottatt. I merverdiavgiftsmeldingen føres forskuddsbetalingen på linje 070 i tredje ledd.

Skatt beregnes på forskuddsbeløpet mottatt med satser 18/118 eller 10/110. For å gjøre rede for forskudd åpnes en underkonto til kontoen. 62, og MVA reflekteres i "MVA"-underkontoen til kontoen. 76. En særegenhet ved regnskapsføring av merverdiavgift på forskudd er at skatten beregnes to ganger (selv om den selvfølgelig betales en gang) - ved mottak av forskudd og ved forsendelse. I selgers regnskap er disse operasjonene ledsaget av posteringer:

Drift
Ved mottak av forskuddsbetaling
Forskudd mottatt
MVA belastes ved forskuddsbetaling
Ved sending av varene (medfølger en duplikatfaktura)
Inntekter fra salg (forsendelse) innregnes
Det belastes merverdiavgift på kostnaden for solgte eiendeler
Forskuddsbetaling for sendte varer krediteres	62/Advances (AP)
Merverdiavgift på overført forskudd godtas til fradrag

Selger kan trekke fra påløpt merverdiavgift på forskuddsbeløpet etter salg av varer/tjenester, dvs. ved forsendelse.

Eksempel 1: beregning av skatt på mottatt forskudd

Den 20. februar 2018 mottok selskapet et forskudd (full forskuddsbetaling) på RUB 1 500 000. mot en fremtidig levering av avgiftspliktige varer med en sats på 18 %. Produktet ble sendt 15. mars 2018.

La oss beregne merverdiavgift på forskuddsbeløpet ved hjelp av formelen: A x 18 /118, hvor A er det mottatte forskuddet.

1 500 000 x 18 /118 = 228 813 rubler. Innlegg:

Drift
20.02.2018
Forskudd mottatt
Merverdiavgift avsettes fra forskuddsbeløpet
15.03.2018
Etter forsendelse regnskapsføres salgsinntekter
Merverdiavgift belastes ved salg
Forskudd kreditert
Godtatt for momsfradrag

Hvis salget ikke finner sted (for eksempel på grunn av oppsigelse av kontrakten), og forskuddsbetalingen ble returnert til kjøperen, har selgeren rett til å trekke fra tidligere påløpt merverdiavgift på det mottatte beløpet. Han kan gjøre dette innen et år etter at forskuddet er returnert, og reflektere det i regnskapet som følger:

mva på forskudd mottatt i balansen 2018

I balansen kan mottatte forskudd sees i strukturen til leverandørgjeld på linje 1520 i forpliktelsen i seksjonen kortsiktig gjeld. Siden merverdiavgift på forskudd ikke reflekteres i verken inntekten eller utgiftene til betalerselskapet, registreres beløpet på forskuddsbetalinger på linje 1520 uten å ta hensyn til skatten. Merverdiavgift på mottatte forskudd balanseføres således ikke.

Forskuddsbeløpene som er utstedt fra kundefordringer og reflekteres i balanseformuen uten mva på linje 1230. Hvis forskudd ble utstedt for anskaffelse eller opprettelse av en eiendel, kan de sees i linje 1190 "Andre anleggsmidler".

MVA på utstedte forskudd: posteringer

Kjøper kan trekke fra merverdiavgiften oppgitt av selger i forhåndsfakturaen. I kjøpers regnskap regnskapsføres utstedte forskudd på en spesialåpnet underkonto til kontoen. 60. Mva på forskuddet, med forbehold om fradrag, reflekteres på kontoen. 19. Kjøperens transaksjoner vil være som følger:

Drift
Ved mottak av forskuddsfaktura fra selger
Forskudd overført	60/ Forskudd
Merverdiavgift er avsatt av forskuddsbeløpet og sendt til fradrag
Ved varemottak og mottak duplikatfaktura fra leverandør
Varer/tjenester er aktivert
merverdiavgift på innkjøpte varer og materialer/tjenester
Merverdiavgift godtas for fradrag
Det ble tatt hensyn til forskuddsbetaling for de kjøpte eiendelene.
Tilbakeføring av merverdiavgift fra forskuddsbetaling

Kjøper trekker også skatt to ganger: fra overført forskudd og ved levering av varer og materialer. Denne situasjonen balanseres ved å få tilbake mva fra kjøpers forskuddsbetaling ved å bokføre D/76 K/t 68.

Eksempel 2: skatteberegning basert på utstedt forskuddsbetaling

For å gå tilbake til vårt eksempel, la oss vurdere hvilke transaksjoner kjøperens regnskapsfører opererer med.

Drift
20.02.2018
Forskudd overført
MVA belastes ved forskuddsbetaling (ved mottak av faktura)
15.03.2018
Inventarmateriell mottatt og aktivisert
merverdiavgift på ervervede eiendeler
Forskuddet godskrives verdien av de mottatte eiendelene
Merverdiavgift godtas for fradrag
MVA på forskuddsbetaling er gjenopprettet

Ved mottak av forskuddsbetaling (forskuddsbetaling, delbetaling) for kommende vareleveranser, levering av tjenester, eller utførelse av arbeid, skal selger beregne mva og inkludere mva-beløpet i mva-meldingen for inneværende kvartal.

Skattegrunnlag for merverdiavgift fra forskuddsbetaling

Den russiske føderasjonens skattekode (TC RF) fastsetter tilfeller når et forskudd mottatt ikke er inkludert i momsgrunnlaget. Dette:

1. Motta forskudd på transaksjoner beskattet med en sats på 0 %
2. Motta forskudd på transaksjoner som ikke er skattepliktige (unntatt fra beskatning).
3. Motta forskudd for operasjoner med lang produksjonssyklus (over seks måneder). Gjelder dersom skattyter har utøvd retten til å fastslå tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget som forsendelsesdagen og varene, verkene og tjenestene produsert av ham er inkludert i den spesielle listen over varer, verk og tjenester med lang produksjonssyklus. . Denne listen bestemmes av regjeringen i den russiske føderasjonen.

Fremgangsmåten for å fastsette merverdiavgiftssatsen på en forskuddsbetaling

Ved forskuddsmottak fastsettes merverdiavgiftssatsen ved beregning. Avhengig av grunnsatsen for produserte varer, verk og tjenester, kan den beregnes som 18/118 eller 10/110.

Eksempel 1.

Det ble mottatt et forskudd mot leverandøren av varer skattlagt med en sats på 10 %. Forskuddsbeløpet er 200 tusen rubler, det er nødvendig å beregne moms.

MVA i dette tilfellet vil være

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Eksempel 2.

Det ble mottatt forskuddsbetaling for tjenester beskattet med en sats på 18 %. Forskuddsbeløpet er 177 tusen rubler, det er nødvendig å beregne merverdiavgift.

MVA i dette tilfellet vil være

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Egenskaper ved å fastsette merverdiavgift på et forskudd dersom forskuddsbetaling og forsendelse tilhører samme avgiftsperiode.

Til tross for at det virker logisk i dette tilfellet å beregne merverdiavgift bare én gang, fra forsendelse, insisterer tilsynsmyndighetene på noe annet.

I følge tilsynsmyndighetene skal det først belastes merverdiavgift på mottatt forskudd, deretter på salget. Og utsted derfor to fakturaer - for det mottatte forskuddet og for salget.

Deretter må du ved utfylling av kjøpsreskontro føre mva på forskuddsbetalingen som skattefradrag.

Merverdiavgiftserklæringen skal gjenspeile begge tilfeller av momsberegning - både fra mottatt forskudd og fra salget, samt momsfradraget.

Domstolene inntar ofte motsatt standpunkt og mener at det ikke er behov for å kreve merverdiavgift på mottatte forskudd dersom både forskuddet og salget faller innenfor samme avgiftsperiode.

Tabell 1 viser dokumentene for hver sak.

Tabell 1.

Nei.	merverdiavgift på forskuddet, dersom forskudd og salg er i samme avgiftsperiode	Dokument
1	MVA belastes, en faktura må utstedes	Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 10/12/2011 nr. 03-07-14/99, Brev fra den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen datert 20. juli 2011 nr. ED-4-3/11684, datert 10. mars 2011 nr. KE-4-3/3790, datert 15.02.2011 nr. KE-3-3/354@, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Nordkaukasus-distriktet datert 28.06.2012 nr. A32-13441/2010.
2	Det er ikke nødvendig å belaste moms	Avgjørelse av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 19. september 2008 nr. 11691/08, resolusjoner: FAS Nord-Kaukasus-distriktet datert 25. mai 2012 nr. A32-16839/2011, FAS Volga-distriktet datert 7. september 2011 nr. A57-14658/2010

Funksjoner ved å utstede en faktura ved mottak av forskudd

Ved mottak av faktura skal selger utstede en faktura for mottatt forskudd.

Prosedyren for å utstede en forhåndsfaktura er definert i dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137.

Fristen for å utstede en slik faktura er 5 kalenderdager, pga det samme som ved utstedelse av vanlig faktura.

Fakturaen utstedes i to eksemplarer, hvorav det ene overføres til kjøper.

For en forskuddsfaktura er det viktig å angi detaljene i betalingsdokumentet for det mottatte forskuddet i linje 5.

Når du angir navnene på varer, verk, tjenester, kan du bruke deres generiske navn, som lar deg identifisere varer, verk, tjenester.

Svar på vanlige spørsmål

Spørsmål 1:

Det ble mottatt et forskudd for levering av varer, hvorav noen beskattes med en sats på 10 %, og noen med en sats på 18 %. Hvordan beregne merverdiavgift på mottatt forskudd?

I følge tilsynsmyndighetene, i tilfeller hvor det ikke umiddelbart er mulig å fastslå for hvilket produkt det er mottatt forskuddsbetaling, er det nødvendig å beregne merverdiavgift med den høyeste satsen (18/118). Denne uttalelsen er gitt i brev fra det russiske finansdepartementet datert 6. mars 2009 nr. 03-07-15/39.

Spørsmål #2:

Når du utsteder fakturaer, er det mulig å bruke deres separate nummerering, for eksempel legge til symbolene "AB"?

Nummereringen av fakturaer skal være fortløpende og utføres i kronologisk rekkefølge. Det er ingen egen nummerering for forhåndsfakturaer. Samtidig, gitt at egen nummerering av fakturaer for forskuddsbetalinger ikke hindrer identifikasjon av kjøper og selger, navn på varer, verk, tjenester, merverdiavgiftssatser og beløp, bør det ikke være sanksjoner fra tilsynsmyndigheter.

Spørsmål #3:

Er det mulig å utstede én faktura for alle forskudd fra én kjøper mottatt i løpet av en måned (kvartal)?

Nei, det bør du ikke gjøre. Du må utstede en faktura for forskuddet du mottar hver gang du mottar midler, samt ikke-monetære betalingsmidler.

Spørsmål #4:

Er det nødvendig å belaste merverdiavgift på forskuddsbetaling etter kontrakt dersom kontrakten ble hevet i samme kvartal og forskuddsbetalingen ble returnert til kjøper?

I følge tilsynsmyndighetene er det i dette tilfellet fortsatt nødvendig å beregne merverdiavgift ved utfylling av momsangivelsen, det vil være nødvendig å gjenspeile både avgiften på mottatt forskudd og momsfradraget i samme beløp.

Spørsmål #5:

Kjøper og selger ble enige om å redusere salgssummen etter kontrakten etter at den var fullt betalt, så de bestemte seg for å ta det resulterende overbetalte beløpet i betraktning som betaling etter den nye kontrakten. Er det nødvendig å fastsette merverdiavgift på forskuddsbetalingen i dette tilfellet?

Ja, det er nødvendig å beregne merverdiavgift og utstede en faktura for forskuddsbetalingen. I dette tilfellet kan datoen for mottak av forskuddet betraktes som datoen for signering av avtalen for å redusere kostnadene ved det første salget. En lignende mening ble uttrykt av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i brev datert 3. oktober 2017 nr. 03-07-11/64367.

Ved overføring av beløp for fremtidige leveranser er selger pålagt å utstede faktura. Kjøper kan trekke fra skatten uten å vente på salg. Denne endringen av koden ble opprettet for å redusere skattebyrden. Hvordan trekkes merverdiavgift fra mottatt forskudd i praksis?

Forhold

Ved mottak av forskuddsbetaling i hele eller delvis beløp for fremtidige leveranser, plikter virksomheten å belaste merverdiavgift og utstede en faktura. Dette skattebeløpet er da fradragsberettiget basert på kvalifiserte forsendelser. Deretter vil vi vurdere i detalj hvordan merverdiavgift utlignes fra forskudd mottatt fra oppdragsgiver.

Fakturaperioden er begrenset til fem dager. Unntakene er tilfeller der forsendelsen ble gjort innen den angitte perioden. Men hva med en kjøper som overfører midler ved slutten av inneværende periode hvis selgeren ikke utsteder en faktura? I henhold til tolkningen av voldgiftsretten kan et "forskudd på forsyninger" anerkjennes som en betaling mottatt i samme periode som den skjedde. I tillegg, for manglende oppfyllelse av en forpliktelse (fakturering), i henhold til art. 120 i skatteloven, kan selskapet holdes ansvarlig:

• 5 tusen rubler hvis bruddet skjedde i løpet av en periode;
• 15 tusen rubler. - i flere perioder;
• 10% av beløpet (minimum 15 tusen rubler), hvis skattegrunnlaget ble undervurdert.

Ved langsiktige leveranser (olje, gass etc.) kan faktura utarbeides minst en gang i måneden. Dokumentet skal utstedes i samme periode som forskuddsbetalingen ble foretatt.

Fakturering

Dokumentet må angi:

• navn, adresse, TIN til partene i transaksjonen;
• nummer og dato;
• navn på varer;
• forskuddsbetalingsbeløp;
• skattesats;
• momsbeløp.

Ved forskuddsbetaling skal fakturaen angi skattesatsen i prosent av grunnlaget. I følge disse dataene skjer det da med mottatte forskudd. Når det gjelder navnet, kan fakturaen angi navnet på grupper av varer uten en detaljert forklaring.

Innredning

1. Forskuddsbetaling skjer under kontrakten, kjøper ønsker å ta hensyn til merverdiavgift på mottatte forskudd.

I dette tilfellet er det nødvendig å overvåke statusen til gjensidige oppgjør og tydelig bestemme om en bestemt betaling tilhører leveransen. Det er også verdt å be kjøperen om å angi forskuddsbeløpet i kommentarene til kvitteringen. Slik kontroll er nødvendig fordi:

• Fakturaen genereres uavhengig av klienten i 1C, utstedes og skrives ut i 2 eksemplarer.
• Forskuddsbeløpet beregnes basert på dataene i dokumentet "Gjeldsnedbetaling". Hvis "Automatisk" beregningsmetode er valgt, vil differansen bli beregnet basert på saldoene på 62.01. Etter lukking av all gjeld vil saldoen overføres til 62.02. Dette beløpet vil fremgå av fakturaen. Derfor, før du registrerer et dokument, må du sørge for at informasjonen i databasen er oppdatert.

2. Fakturaen ble utstedt i kun ett eksemplar.

Det opprettes et dokument "Registrering av fakturaer for forskuddsbetalinger", som automatisk vil generere saldo for alle uavsluttede forskuddsbetalinger. Denne metoden har sine begrensninger. Før du registrerer et dokument, må du sørge for at:

momsberegning

Prosessalgoritmen har ikke endret seg. Grunnlaget bestemmes enten på forsendelsesdagen eller på betalingstidspunktet. Selger skal betale skatt av overførte beløp, og kjøper må betale merverdiavgift av mottatte forskudd.

Eksempel. En forskuddsbetaling på 118 tusen rubler ble mottatt på LLC-kontoen 15. mai. (inkludert skatt - 18%). Organisasjonen foretok en forsendelse 25. mai til et beløp på 85 tusen rubler. I foretakets regnskap vil denne operasjonen gjenspeiles som følger:

• DT 51 CT 62 - forskuddsbetaling reflektert (118 tusen rubler);
• DT 76 CT 68 - 18 tusen rubler - MVA på mottatte forskudd. Posteringene ble generert basert på faktura datert 15. mai.

Hvis det går lang tid mellom betaling av midler og presentasjon av merverdiavgift, kan operasjonen fullføres med følgende postering:

DT 19 KT TS (Teknisk konto for regnskapsføring av oppgjør med motparter) - 18 tusen rubler.

DT 68 CT 19 (presentasjon av moms for fradrag) - 18 tusen rubler.

Leverandørens gjeld gjenspeiles i regnskapet i sin helhet. MVA vises på skattefakturaer.

• DT 90 CT 41 - varekostnad (85 000);
• DT 62 CT 90 - inntekt fra salg (118 000);
• DT 90 CT 68 - regnskap for skatt på inntekter (18 000);
• DT 68 CT 76 - fradrag av merverdiavgift på mottatte forskudd (18 000);
• DT 62 "Forskuddsbetalinger" CT 62 "Oppgjør med kunder" - forskuddsbetaling (118 000).

Slik beregnes merverdiavgift på mottatte forskudd.

Skatteregnskap for kjøper

Oppdragsgiver som har betalt forskudd på grunn av leveranser er underlagt fradrag for skattebeløpene som selgeren fremlegger på grunnlag av følgende dokumenter:

• kontoer;
• betalingsslipper som bekrefter overføringen av midler;
• avtale.

La oss se nærmere på dem. Finansdepartementet gir ikke en spesiell form for fakturaer som brukes til forskuddsbetalinger. Derfor kan en standard dokumentmal brukes. Hvis kontrakten inneholder en betingelse om overføring av penger uten å spesifisere det nøyaktige beløpet, er skatten beregnet på grunnlag av tallene angitt i fakturaen utstedt av selgeren gjenstand for fradrag. Hvis en slik klausul mangler totalt, kan ikke skatten kompenseres.

Fradrag av merverdiavgift på mottatte forskudd

Skatteloven gir skattyters rett til kompensasjon for betalte beløp. Dersom et foretak bruker det i forhold til fradrag for aktiverte varer, vil avgiftsbeløpet ikke undervurderes.

Fra mottatt forskudd skjer i tilfelle kjøper overfører midler til fremtidige leveranser. Du kan kompensere skatten i en av følgende perioder:

• når skatten på kjøpt verk er fradragsberettiget;
• dersom betingelsene er endret, kontrakten er hevet eller forskuddsbetalingsbeløpene er tilbakeført.

Merverdiavgiften på mottatte forskudd tilbakeføres til det beløpet som tidligere ble akseptert. Det er verdt å ta hensyn til dette punktet her. Tilbakebetaling av mottatt forskuddsmva, som ble akseptert med 100 % forskuddsbetaling for leveranser utført i separate partier, skjer med et beløp som tilsvarer avgiftsbeløpet angitt på fakturaene. Det er ikke nødvendig å markere forskuddsbeløpet som en egen post i selve fakturaene.

Eksempel

La oss ta betingelsene fra forrige problem. 15. mai overførte kjøperen et forskudd på 118 000 rubler til selgerens konto. 25. mai sendte selgeren varene mot de mottatte midlene til et beløp på 100 tusen rubler. Prosessen med å generere merverdiavgift fra mottatte forskudd og transaer presentert nedenfor.

• DT 60 CT 51 - overføring av forskuddsbetaling (118 000);
• DT 68 CT 76 - refleksjon av skattebeløpet (18.000).

• DT 41 (19) CT 60 - varer aktiveres (100 000) og avgiftsbeløpet reflekteres (18 000);
• DT 68 CT 19 - - akseptert for fradrag av mva (18.000);
• DT 76 CT 68 - skatt gjenopprettet (18 000);
• DT 60 "Oppgjør med leverandører" CT 60 "Forskuddsbetalinger" - 118 000 - forskuddsbetaling kreditert.

Det er veldig viktig å korrekt beregne mengden skatter som skal betales til budsjettet. Basert på disse dataene genereres det en momserklæring. Forskudd mottatt, overført og skattebeløp påløpt direkte avhenger av korrekt beregning av kundefordringer (RD) og leverandørgjeld (AC).

Beskrivelse av essensen av problemet

Kundefordringer for beløp betalt for kjøp av varer reflekteres i balansen i beløpet som faktisk er overført. Før man kan trekke fra skatt fremstår disse tallene som et omløpsmiddel. Slik gjeld viser foretakets rett til å motta de leverte objektene i riktig mengde, kvalitet og nødvendig konfigurasjon. Tilbakebetaling kan kun skje ved for tidlig betaling, leverandørens manglende oppfyllelse av forpliktelser og andre lignende forhold. Men i en verre situasjon kan selskapet motta ikke bare tidligere betalte beløp, men også kompensasjon. Derfor, i regnskapsføring, bør verdsettelsen av eiendelen ikke reflektere kostnadsbeløpet, men kostnaden for det kjøpte utstyret når det aktiveres. Dette tallet tilsvarer beløpet for forskuddsbetaling eksklusiv merverdiavgift fra mottatte forskudd.

Oppgaver

La oss se på noen flere eksempler på skatteberegninger.

1. på 118 000 inkl. mva.

• DT 08 (19) KT 60 - materialer ble mottatt (100 000) og leverandørens faktura ble tatt i betraktning (18 000);
• DT TS (teknisk konto for gjensidige oppgjør med motparter) KT 68 - MVA gjenopprettet (18 000);
• DT 68 CT 19 - skatt akseptert for fradrag (18.000).

2. Refleksjon av forskudd utstedt uten å akseptere fradragsrett for merverdiavgift.

Fra kjøpers side:

• DT 60 CT 51 - forskuddsbetalt (118 000);
• DT 19 KT TS - akseptert for mva-regnskap (18.000).

Fra selgers side:

• DT 08 (19) KT 60 - utstyr mottatt (100 000) og selgers konto akseptert (18 000);
• DT TS KT 19 - skattebeløpet ble gjenopprettet (18 000);
• DT 68 CT 19 - skatt akseptert for fradrag (18.000).

Et annet alternativ for å behandle operasjonen.

Fra selgeren:

• DT 51 CT 62 - forskuddsbetaling mottatt - 118 000;
• DT TS KT 68 - avgift belastet - 18.000.

Fra kjøper:

• DT 62 CT 90 - salg av produkter (hvis 62 brukes som en teknisk konto, opprettes en oppføring i mengden hundre tusen rubler) - 118 000.
• DT 90 CT 68 - avgiftsbeløpet på solgte produkter reflekteres (posteringen opprettes ikke hvis konto 62 vises) - 18 000;
• DT 68 CT TS - avgiftsbeløpet er gjenopprettet (kontering opprettes ikke hvis konto 62 vises) - 18.000.

Avstemminger av gjensidige oppgjør

Lovene kan angi beløp både med og uten skatt. Det er bedre å angi begge tallene. Den faktiske gjelden er ikke-monetær, det vil si at den ikke inkluderer skatter. Men når et forskudd motregnes eller det er komplekse oppgjør under kontrakter, kan mva-tall brukes ved beregning av total gjeld.

Unntak

Lovverket åpner for tilfeller der opptjening fra mottatt forskudd ikke er gitt:

• for varer som ble solgt utenfor Russland;
• for arbeid skattlagt med en sats på 0%;
• for tjenester som ikke belastes skatt i det hele tatt;
• dersom selskapet ikke betaler merverdiavgift i det hele tatt;
• hvis varigheten av produksjonssyklusen overstiger seks måneder (listen over slike varer er godkjent av resolusjon nr. 468).

For ikke å belaste skatt på forskuddsbetalinger for arbeid med en lang produksjonssyklus, må du sende inn, sammen med selvangivelsen, en kopi av kontrakten med kjøperen, et dokument som bekrefter funksjonene i den teknologiske prosessen.

Et foretak kan dra nytte av fordelen dersom regnskapsfører fører separate registre over operasjoner med lang produksjonssyklus og merverdiavgiftsbeløp på materialer involvert i denne prosessen. Disse kravene er fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode.

Dersom disse vilkårene ikke er oppfylt, beregnes skatt av forskuddsbetalingen på generelt grunnlag. Det er ingen utsettelse tilgjengelig. Dersom selgeren belastet merverdiavgift i ett kvartal og leverte dokumenter for fordelen i et annet, kan han ikke redusere skattegrunnlaget, endre faktura eller sende inn en «avklaring». Prosedyren for å opprettholde kompleks regnskap er ikke foreskrevet ved lov. Derfor er det regulert av organisasjonens interne retningslinjer.

Ulempen med denne ordningen er følgende: organisasjonen kan bare ta hensyn til merverdiavgiftsbeløpet på varer kjøpt for langsiktig produksjon den dagen produktet selges. Dersom et foretak mottok forskudd uten å betale skatt, vil det ikke være mulig å refundere merverdiavgift fra budsjettet før produktene er solgt. Derfor, før du bruker fordelen, må du vurdere den økonomiske fordelen av operasjonen.

Konklusjon

Ved mottak av forskuddsbetaling for fremtidige leveranser er kjøper pålagt å utstede faktura og belaste mva. Basert på resultatene av forsendelser er disse beløpene gjenstand for fradrag. Riktig beregning av beløp avhenger av riktig vurdering av fordringer og gjeld. Hovedregelen er at beløpene som betales for varene skal vises separat fra avgiften i balansen. I tillegg er det ikke en plikt å trekke fra merverdiavgift på mottatte forskudd. Beløp beregnes ut fra faktura. Og hvis selgeren gir en faktura i utide, vil han bli bøtelagt fra 5 til 15 tusen rubler. Dette er angitt i den russiske føderasjonens skattekode.

Ved overføring av forskudd (forskuddsbetalinger) til selgere (leverandører, entreprenører) har skattytere rett til å trekke fra overført merverdiavgift som en del av forskuddet (forskuddsbetaling) dersom visse vilkår er oppfylt. Deretter er disse beløpene gjenstand for restaurering.

Fradrag av merverdiavgift fra utstedt forskuddsbetaling

I henhold til paragraf 12 i art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode, skattebeløp presentert av selgeren av disse varene (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter er gjenstand for fradrag fra skattyteren som overførte betalingsbeløpene, delvis betaling på grunn av kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett.

Prosedyren for å anvende disse fradragene er fastsatt i paragraf 9 i art. 172 i den russiske føderasjonens skattekode. Fradrag gjøres basert på:

• fakturaer utstedt av selgere ved mottak av betaling, delvis betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter;
• dokumenter som bekrefter den faktiske overføringen av betalingsbeløp, delvis betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter;
• (i) hvis det er en avtale som gir overføring av de spesifiserte beløpene.

I henhold til paragraf 3 i art. 168 i den russiske føderasjonens skattekode, ved mottak av betalingsbeløp (delbetaling) for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester, overføring av eiendomsrettigheter) solgt på den russiske føderasjonens territorium, de tilsvarende fakturaene utstedes av selgeren senest fem kalenderdager, regnet fra mottaksdato spesifiserte betalingsbeløp (delbetaling).

I samsvar med klausul 2 i reglene for vedlikehold av kjøpsboken (vedlegg nr. 4 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137), mottatte fakturaer fra selgere og registrert i del 2 av loggen av mottatte og utstedte fakturaer er gjenstand for registrering i kjøpsboken, da retten til skattefradrag oppstår på den måte som er fastsatt i art. 172 i den russiske føderasjonens skattekode.

Samtidig blir mottatte fakturaer ikke registrert i kjøpsboken (klausul 19 i reglene for vedlikehold av kjøpsboken):

(klausul "e") for betalingsbeløpet, delvis betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter i ikke-kontante betalingsformer;

(klausul "f") for betalingsbeløpet, delvis betaling for kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter ervervet utelukkende for gjennomføring av transaksjoner som ikke er underlagt (unntatt fra beskatning) merverdi avgift.

Leserspørsmål

Hva er forskjellen mellom et forskudd og en forhåndsbetaling?

Et forskudd er en delbetaling som overføres av kjøper til selger (leverandør, entreprenør) for kommende levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester, overføring av eiendomsrett). Forskudd er en form for forhåndsbetaling.

Forskuddsbetaling er en forskuddsbetaling for varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett). Den kan være full (100 % forskuddsbetaling, eller hele kostnaden for transaksjonen), delvis (et forhåndsavtalt fast beløp eller prosentandel av transaksjonsbeløpet), revolverende (periodiske betalinger på forskuddsbetalingsbasis under kontrakter med langsiktig økonomisk slips).

Er det mulig å trekke fra merverdiavgiftsbeløpet fra den overførte forskuddsbetalingen dersom kontraktsvilkårene ikke gir mulighet for overføring av forskuddsbetaling eller forskuddsbetaling, og entreprenøren ber om å overføre forskuddsbetaling for kjøp av materialer?

Brevet fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 03/06/2009 nr. 03-07-15/39 forklarer at dersom avtalen ikke gir forskuddsbetaling (delbetaling) eller det ikke er en tilsvarende avtale, og forskuddsbetaling overføres på grunnlag av faktura, da godtas ikke avgiften på oppført forskudd (delbetaling) til fradrag.

I en situasjon hvor det ikke er gitt forskudd i kontrakten, men partene er enige om å betale forskudd, bør det inngås en tilleggsavtale til kontrakten, inkludert et vilkår for forskuddet.

LLC har en generell produktleveranseavtale med mursteinfabrikken, hvor fabrikken sender murstein til oss på forespørsel. Kontrakten sier at etter å ha mottatt søknaden utsteder anlegget en faktura til LLC for betaling og gir en faktura for beløpet for forhåndsbetalingen. Produktene sendes etter betaling av faktura. Siden beløpene for søknader er forskjellige, kan vi ikke angi beløpet på forskuddsbetalingen i kontrakten. Har en LLC rett til å trekke fra mva på forhåndsbetalingsfakturaer mottatt fra en murfabrikk?

Hvis kontrakten for levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester, overføring av eiendomsrett) sørger for overføring av forskuddsbetaling (delbetaling) uten å spesifisere et spesifikt beløp, beregnes merverdiavgift på grunnlag av beløpet av den overførte forskuddsbetalingen skal trekkes fra betaling (delbetaling) spesifisert i fakturaen utstedt av selger. Denne forklaringen ble gitt i brevet fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mars 2009 nr. 03-07-15/39.

Organisasjonen leier næringslokaler av en enkelt entreprenør og forskuddsbetaler i henhold til avtalen kontant til gründerens kassa. Kan vi, basert på en faktura for et forskudd utstedt av en individuell entreprenør, trekke momsbeløpet fra forskuddsbetalingen?

I henhold til posisjonen til de offisielle organene, når du foretar en forskuddsbetaling (delbetaling) i kontanter eller i ikke-kontant form, foretas ikke skattefradrag for slik betaling (delbetaling), siden i disse tilfellene kjøperen av varer (arbeider , tjenester, eiendomsrett) ikke har en betalingsordre. Se brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mars 2009 nr. 03-07-15/39.

Situasjon fra rettspraksis

Selskapet (leietaker), i henhold til vilkårene i leieavtalen, overfører husleien på forhånd. Utleier gir leietaker en faktura på forskuddsbeløpet.

I henhold til avtalen om overdragelse av kravsretten, overførte selskapet (leietaker) til utleier retten til å kreve gjelden i henhold til en kontrakt med OJSC. Deretter inngikk Selskapet (leietaker) og Utleier en avtale hvoretter Utleiers gjeld til Selskapet (leier) etter oppdragsavtalen blir regnet mot Selskapets (leiers) gjeld til Utleier for forskuddsbetalingen etter leieavtalen.

Basert på avtalen og fakturaen for forskuddet mottatt fra Utleier, erklærte Selskapet (leietaker) beløpet for merverdiavgift beregnet på forskuddsbetalingen til fradrag.

Siden forskuddsbetalingen ble foretatt etter avtale, det vil si ved bruk av en ikke-monetær betalingsmåte, mente skattemyndigheten at selskapet ikke overholdt betingelsene i paragraf 9 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode.

Imidlertid stilte domstolene, ledet av posisjonen til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol og den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol, side med skattebetaleren.

FAS Volga-distriktet, i en resolusjon datert 3. oktober 2011 i sak nr. A12-22832/2010, med henvisning til resolusjonen fra den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol datert 20. februar 2001 nr. 3-P, indikerte at når beregnet ved motregning, anses de merverdiavgiftsbeløp som fremvises for kjøper som betalte og fradragspliktige på generelt grunnlag.

Tilbakeføring av merverdiavgift fra forskuddsbetaling

I henhold til paragrafene. 3 s. 3 art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, skattebeløp som godtas for fradrag når skattyter overfører et forskudd (forskuddsbetaling) er gjenstand for gjenoppretting i skatteperioden der:

• skattyter har rett til å trekke fra skatt på kjøpte varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett);
• (eller) det var en endring i betingelsene eller oppsigelse av den relevante kontrakten og tilbakeføring av de tilsvarende forskuddsbeløpene (forskuddsbetaling).

Skattebeløp er gjenstand for gjenoppretting av beløpet som tidligere er akseptert for fradrag (punkt 3, punkt 3, punkt 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).

Samtidig, som angitt i brevet fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 28. januar 2009 nr. 03-07-11/20, i tilfellet hvor kontraktsvilkårene gir levering av varer i separate partier etter overføring av en forskuddsbetaling, bør gjenopprettelsen av avgiftsbeløp akseptert av kjøperen for fradrag ved den oppførte 100 prosent forskuddsbetalingen gjøres i beløpet som tilsvarer avgiften angitt på fakturaene for de kjøpte varene.

I samsvar med klausul 14 i reglene for vedlikehold av salgsboken (vedlegg nr. 5 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137), ved restaurering på den måten som er fastsatt i klausul 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode, tidligere akseptert for fradrag av merverdiavgiftsbeløp, fakturaer på grunnlag av hvilke skattebeløpene ble akseptert for fradrag er gjenstand for registrering i salgsboken for skattebeløpet som er gjenstand for gjenvinning.

Leserspørsmål

Hovedentreprenørorganisasjonen inngikk en byggekontrakt med entreprenøren for et samlet beløp på 23 600 tusen rubler, inkl. MVA 3.600 tusen rubler. I henhold til avtalen overførte organisasjonen et forskudd til entreprenøren på 11 800 tusen rubler. Basert på faktura nr. 10 datert 20. september 2013, mottatt fra entreprenøren, erklærte organisasjonen et fradrag på 1 800 tusen rubler i selvangivelsen for 3. kvartal 2013.

Entreprenøren gir i henhold til avtalen kvartalsvis organisasjonen akseptsertifikater for utført arbeid i skjema KS-2 og attester på kostnad for utført arbeid i skjema KS-3. I dette tilfellet regnes bare en del av forskuddsbetalingen på 50% av kostnaden for arbeidet akseptert av kunden, angitt i KS-2-skjemaet, mot betaling for utført arbeid.

I 4. kvartal 2013 utgjorde kostnadene for arbeid utført av entreprenøren 7 080 tusen rubler, inkl. MVA 1.080 tusen rubler. Av dette beløpet ble 3.540 rubler motregnet mot forskuddsbetalingen, og det resterende beløpet var 3.540 tusen rubler. som skal betales. Entreprenøren utstedte organisasjonen faktura nr. 30 datert 31. desember 2013 for utført arbeid på RUB 7.080. (inkludert mva) og en faktura for betaling på 3 540 tusen rubler.

Hvordan bestemme hvor mye merverdiavgift som skal gjenopprettes i Q4. 2013? Hvilket beløp har organisasjonen rett til å trekke fra?

Klausul 4 i prosedyren for å fylle ut en momsmelding (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 15. oktober 2009 nr. 104n) fastslår at erklæringen er utarbeidet på grunnlag av salgsbøker, kjøpsbøker og data fra skattyters regnskapsregistre. Dette betyr at selvangivelsens indikatorer må sammenfalle med indikatorene for salgsboken (i form av totalt beregnet avgiftsbeløp), kjøpsbok (i form av totalbeløp for skattefradrag) og regnskapsregistre (i vilkår for analytisk regnskapsføring av beregnet skatt og skattefradrag). I dette tilfellet må regnskapsføringer gjøres i strengt samsvar med de primære regnskapsdokumentene.

På datoen for mottak av faktura nr. 10 datert 20. september 2013, utfører organisasjonen følgende handlinger for forskuddsbeløpet:

Registrerer en faktura på RUB 11 800 000. (inkludert mva. RUB 1.800.000) i kjøpsboken.

I selvangivelsen for 3. kvartal 2013 reflekterer organisasjonen momsbeløpet på RUB 1.800.000. som en del av fradrag i seksjon 3 på linje 150.

Fra datoen for mottak av faktura nr. 30 datert 31. desember 2013, for mengden utført arbeid, har organisasjonen:

Registrerer fakturaen i del 2 av loggen over mottatte og utstedte fakturaer;

Registrerer en faktura på RUB 7 080 000. (inkludert mva. RUB 1.080.000) i kjøpsboken;

Registrerer faktura nr. 10 datert 20. september 2013 for beløpet for motregningsforskuddet på RUB 3 540 000. (inkludert mva. RUB 540.000) i salgsboken.

I selvangivelsen for 4. kvartal 2013 reflekterer organisasjonen:

Tilbakebetalt merverdiavgift på RUB 540 000. i henhold til linje 090 og 110 i seksjon 3;

Skattefradrag for utført arbeid på 1 080 000 RUB. i henhold til linje 130 i avsnitt 3.

I regnskapet til organisasjonen gjenspeiles disse transaksjonene i følgende oppføringer.

På datoen for betaling av forskuddet:

Debet 60, underkonto "Oppgjør med leverandører og entreprenører for utstedte forskudd" Kreditt 51 – 11 800 000 rubler. – et forskudd ble overført til entreprenøren (basert på betalingsoppdrag, kontoutskrift).

Debet 68, underkonto "Beregninger med budsjettet for MVA" Kreditt 76, underkonto "MVA på utstedte forskudd" - 1 800 000 rubler. – reflekterer skattefradraget av merverdiavgift beregnet på forskuddsbetalingen overført til entreprenøren (basert på faktura nr. 10 datert 20. september 2013).

Fra datoen for undertegning av partene av akseptbeviset for utført arbeid:

Debet 20 Kreditt 60, underkonto "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 6 000 000 rubler. – resultater av arbeid utført av entreprenøren i 4. kvartal 2013 ble tatt i betraktning (basert på akseptattest for utført arbeid, skjema KS-2);

Debet 19 Kreditt 60, underkonto "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 1 080 000 rubler. – gjenspeiler mengden merverdiavgift presentert av entreprenøren på kostnadene for utført arbeid (basert på handlingen om aksept av utført arbeid, skjema KS-2);

Debet 60, underkonto "Oppgjør med leverandører og entreprenører" Kreditt 60, underkonto "Oppgjør med leverandører og entreprenører for utstedte forskudd" - RUB 3.540.000. – beløpet for utstedt forskudd er inkludert i betalingen for utført arbeid (basert på kontrakten, et sertifikat for kostnadene for utført arbeid og utgifter, skjema KS-3 for 4. kvartal 2013);

Debet 76, underkonto "MVA på utstedte forskudd" Kreditt 68, underkonto "Beregninger med budsjettet for MVA" - 540 000 rubler. – beløpet for merverdiavgiftsfradrag på utstedte forskudd er tilbakeført i den del som er motregnet ved betaling for utført arbeid for 4. kvartal 2013 (basert på regnskapsoppgave, kontrakt, attest i skjema KS-3).

På datoen for mottak av faktura fra entreprenøren:

Debet 68, underkonto "Beregninger med budsjettet for MVA" Kreditt 19 – 1 080 000 rubler. – MVA fremlagt av entreprenøren godtas for skattefradrag (basert på faktura nr. 30 datert 31. desember 2013).

I sertifikatet for kostnadene for utført arbeid (skjema KS-3), angi beløpet på forskuddet og beløpet som skal betales;

Levering av entreprenøren, sammen med loven (KS-2) og sertifikatet (KS-3), en faktura for betaling for utført arbeid kun for beløpet for den endelige betalingen;

Dokumentflytprosedyren (indikasjon i KS-3-sertifikatet om beløpet på forskuddsbetalingen og levering av fakturaer for sluttbetaling) er fastsatt i kontrakten (i en tilleggsavtale til kontrakten).

Vedlagt er en prøve av KS-3 sertifikatet, som inneholder informasjon om forskuddet.

Hvordan fastsette merverdiavgift på mottatte forskudd? Hvordan beregne det riktig? La oss først definere hva som er inkludert i begrepet «forskudd». I inngåtte leveringsavtaler forutsettes det ved betaling av produkter ofte forskuddsbetaling (forskuddsbetaling) for fremtidige leveranser. Forskudd er en garanti for betaling for hele forsendelsen av varer i fremtiden. I tillegg, fra de mottatte beløpene for produkter, blir skattyter forpliktet til å betale merverdiavgift på mottatte forskudd.

Her oppstår følgende situasjon: MVA er inkludert i mengden av mottatte produkter. I tillegg belastes det merverdiavgift ved direkte forsendelse av varer. Her er det mulighet for dobbeltbeskatning, var det ikke fordi selskapet kan få momsfradrag på forskudd på visse vilkår. La oss vurdere disse forholdene mer detaljert.

I henhold til klausul 1 i artikkel 146 i skatteloven, oppstår et objekt for merverdiavgiftsbeskatning når et selskap utfører operasjoner for å selge varer, verk og tjenester på den russiske føderasjonens territorium. På tidspunktet for mottak av forskudd fra kunder og kjøpere er selskapet også forpliktet til å belaste merverdiavgift med beregnet sats på 10/110 (for produkter, barnevarer etc.) eller 18/118 (for andre varer). Skattegrunnlaget i dette tilfellet er det totale beløpet for forskuddsbetaling inkludert merverdiavgift (artikkel 154 i skatteloven).

Hva er et forskudd (forskuddsbetaling)? Dette er beløpet for betaling for varer (arbeid, tjenester) mottatt av leverandøren før den faktiske forsendelsen av disse varene (arbeid, tjenester) (basert på klausul 1 i artikkel 487 i Civil Code).

Når du mottar forskuddsbetaling, må du utstede en faktura i 2 eksemplarer innen fem dager (vi teller kalenderdager): ett eksemplar for kjøperen (skattelovens artikkel 168), det andre for deg, som må registreres i salget. bok.

Når varene (tjenestene) selges, utsteder du (skattelovens artikkel 168) en ny faktura for de sendte varene igjen i 2 eksemplarer (for deg og kjøperen), og registrerer den på nytt i salgsboken.
Samtidig registrerer du fakturaen for forskuddsbetalingen i kjøpsreskontro.

Så, på hvilket tidspunkt kan du trekke fra moms på mottatte forskudd? Her må følgende betingelser være oppfylt: MVA på forskuddsbetaling må overføres til budsjettet, og varer (arbeid, tjenester) selges (klausul 8 i artikkel 171 i skatteloven).

La oss se på fradrag for merverdiavgift på forskudd mottatt ved hjelp av eksempler.

Eksempel 1.

Ryabinushka LLC inngår en leveringsavtale med kjøperen Alliance LLC for husholdningsvarer i februar 2013. Kontraktsbeløpet var 236 000 rubler (hvorav 36 000 rubler er moms). Den 10. februar mottar Ryabinushka LLC fra Alliance LLC en forskuddsbetaling på 50% av det totale kontraktsbeløpet på 118 000 rubler, som er fastsatt i leveringsbetingelsene.

Vi vil beregne merverdiavgift på det mottatte forskuddet.

118 000 x 18/118 % = 18 000 rubler.

D-t 51 K-t 62-2 “Forskudd mottatt” = 118 000 rubler. – midler er kreditert brukskontoen i form av forskuddsbetaling

D-t 76-AV “moms på forskudd mottatt” - K-t 68 = 18 000 – det belastes mva på forskuddet

Vi utarbeider en faktura for forskuddsbetalingen og sender 1 kopi til kjøper.

I mai 2013 sender Ryabinushka LLC husholdningsvarer til kjøperen. Vi utsteder faktura for forsendelse og godtar forskuddsbetalingen for fradrag. I regnskapet fører vi poster for disse transaksjonene

1.D-62-1 "Oppgjør med kjøpere og kunder" Kt 90 = 236 000 rubler. – varer sendes til kjøper

2.D- 90 Kit 68 =36 000 gni. – Det belastes moms på leverte varer

3.D-t 68 K-t 76-AV "MVA på mottatt forskudd" = 18 000 rubler. – vi aksepterer momsfradrag fra forskuddsbetaling

4.D-t 62-2 "Mottatt forskudd" - Kreditt 62-1 "Oppgjør med kjøpere og kunder" - i mengden 118 000 rubler. – Forskuddsbetaling fra Alliance LLC ble kreditert.

De. for første kvartal vil Ryabinushka LLC overføre 18 000 rubler. mva, og for andre kvartal 2013:

36 000 -18 000 = 18 000 rubler.

Hvis forskuddet returneres

Ved tilbakeføring av forskuddsbetaling ved oppsigelse av kontrakten har selskapet også fradragsrett for merverdiavgift på forskudd. Denne retten kan bare utøves innen ett år fra datoen for tilbakebetaling av forskuddet.
Vi foretar regnskapsføringer.

D-t 62 “Forskudd mottatt” D-t 51 – forskuddet ble returnert til kjøper fra brukskontoen

D-68 K-t 76-AV “Mva på mottatt forskudd” - Merverdiavgift på forskudd godtas for fradrag.

Forskuddsfakturaen skal føres i innkjøpsreskontro.

Det er situasjoner hvor du ikke kan tilbakebetale forskuddet til en kjøper som det allerede er belastet og betalt merverdiavgift på. Dersom kjøperen du returnerer forskuddet til for eksempel blir likvidert, vil du ikke kunne tilbakeføre momsfradraget fra forskuddene. Da regnes mottatt forskudd som en del av driftsinntektene i sin helhet. Dessverre kan et forskudd som allerede er betalt ikke trekkes fra, og det kan heller ikke avskrives som utgifter, siden betingelsen for å godta forskudd for fradrag ikke er oppfylt: det var ikke noe salg av varene (klausul 6 i artikkel 172 i skatteloven) og forskuddet ble ikke returnert til kjøperen (klausul 5 i art. 171 NK).

Les hvordan du fyller ut en salgsbok.

Gratis bok

Dra på ferie snart!

For å motta en gratis bok, skriv inn informasjonen din i skjemaet nedenfor og klikk på "Få bok"-knappen.