Kako obračunati PDV na primljene avanse. Kako odbiti PDV prilikom prijenosa akontacije dobavljaču. Po pitanju popunjavanja „avansnog“ računa

Posebnu pažnju treba posvetiti odražavanju PDV-a na primljene i plaćene avanse u računovodstvu prodavca i kupca, kako bi se razumjelo pitanje odbitka PDV-a od avansa, kao i povrat poreza.

PDV na primljeni avans: knjiženja

U općeprihvaćenom smislu, avans je prijenos sredstava na račun buduće isporuke sredstava ili usluga, odnosno prije nego što se transakcija završi. Prema uslovima ugovora, iznos akontacije može biti bilo koji.

Prodavac naplaćuje PDV odmah po prijemu avansa, bez čekanja da se roba pošalje (klauzula 1, član 167 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je uplata primljena na dan otpreme, tada se takva uplata više ne smatra avansom i obračunava se drugačije. Prodavac potvrđuje činjenicu prijema avansa u roku od pet dana tako što sastavlja avansnu fakturu u 2 primjerka (jedan od njih je naslovljen na kupca, drugi zadržava za sebe), upisuje ga u knjigu prodaje i odražava u računovodstvene evidencije u kvartalu kada je uplata primljena. U prijavi PDV-a avans se evidentira u redu 070 trećeg odjeljka.

Porez se obračunava na iznos primljenog avansa po stopama 18/118 ili 10/110. Za obračun avansa na računu se otvara podračun. 62, a PDV se iskazuje na podračunu „PDV“ na računu. 76. Posebnost obračuna PDV-a na avanse je da se porez obračunava dva puta (iako se plaća, naravno, jednom) - po prijemu avansa i po otpremi. U računovodstvu prodavca ove operacije prate knjiženja:

Operacije
Po prijemu avansa
Primljeno unaprijed
PDV se obračunava na akontaciju
Prilikom slanja robe (u pratnji duplikata računa)
Prihodi od prodaje (otpremanja) se priznaju
PDV se obračunava na nabavnu vrijednost prodate imovine
Uračunava se avans za otpremljenu robu	62/Advances (AP)
PDV na preneseni avans se prihvata za odbitak

Prodavac može odbiti PDV obračunat na iznos akontacije nakon prodaje robe/usluge, odnosno prilikom otpreme.

Primjer 1: obračunavanje poreza na primljeni avans

Preduzeće je 20. februara 2018. primilo avans (potpunu avansnu uplatu) u iznosu od 1.500.000 RUB. u odnosu na buduću isporuku dobara koja podliježu porezu po stopi od 18%. Proizvod je isporučen 15.03.2018.

Izračunajmo PDV na iznos avansa koristeći formulu: A x 18 /118, gdje je A primljeni avans.

1.500.000 x 18 /118 = 228.813 rubalja. objave:

Operacije
20.02.2018
Primljeno unaprijed
PDV se izdvaja iz iznosa akontacije
15.03.2018
Nakon otpreme priznaje se prihod od prodaje
PDV se obračunava na promet
Avans kreditiran
Prihvaćeno za odbitak PDV-a

Ako do prodaje ne dođe (na primjer, zbog raskida ugovora), a kupcu je vraćen avans, tada prodavac ima pravo na odbitak PDV-a koji je prethodno obračunati na primljeni iznos. To može učiniti u roku od godinu dana nakon vraćanja avansa, odražavajući to u računovodstvu na sljedeći način:

PDV na primljene avanse u bilansu stanja za 2018

U bilansu stanja primljeni avansi se mogu videti u strukturi obaveza prema dobavljačima na liniji 1520 obaveze u delu kratkoročne obaveze. S obzirom da se PDV na avanse ne odražava ni na prihode ni na rashode preduzeća obveznika, u red 1520 evidentira se iznos akontacije bez uzimanja u obzir poreza. Dakle, PDV na primljene avanse nije evidentiran u bilansu stanja.

Iznosi izdatih avansa sa računa potraživanja i iskazuju se u bilansnoj aktivi bez PDV-a u redu 1230. Ako su avansi izdati za nabavku ili stvaranje sredstva, onda se oni mogu vidjeti u redu 1190 „Ostala dugotrajna sredstva“.

PDV na izdate avanse: knjiženja

Kupac može odbiti PDV koji je prodavac naveo u avansnom računu. U knjigovodstvu kupca, izdati avansi se evidentiraju na posebno otvorenom podračunu na računu. 60. PDV na avans, podložan odbitku, se iskazuje na računu. 19. Kupčeve transakcije će biti sljedeće:

Operacije
Po prijemu avansne fakture od prodavca
Prenos unaprijed	60/ Avansi
PDV je izdvojen iz iznosa akontacije i poslat na odbitak
Po prijemu robe i prijemu duplikat fakture od dobavljača
Robe/usluge su kapitalizirane
PDV na kupljenu robu i materijal/usluge
PDV je prihvaćen za odbitak
Za kupljenu imovinu uzeta je u obzir akontacija.
Povraćaj PDV-a od akontacije

Kupac također odbija porez dva puta: od uplaćene akontacije i prilikom isporuke robe i materijala. Ova situacija je uravnotežena povratom PDV-a od avansa kupaca knjiženjem D/76 K/t 68.

Primjer 2: obračun poreza na osnovu izdatih avansa

Da se vratimo na naš primjer, razmotrimo s kojim transakcijama posluje računovođa kupca.

Operacije
20.02.2018
Prenos unaprijed
PDV naplaćen na avansno plaćanje (po prijemu računa)
15.03.2018
Inventar materijala primljen i kapitaliziran
PDV na stečenu imovinu
Predujam se uračunava u vrijednost primljene imovine
PDV je prihvaćen za odbitak
PDV na akontaciju je vraćen

Prilikom prijema avansa (avans, djelimično plaćanje) za predstojeće isporuke robe, pružanje usluga ili izvođenje radova, prodavac mora obračunati PDV i uračunati iznos PDV-a u PDV prijavu za tekući kvartal.

Poreska osnovica za PDV od akontacije

Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF) predviđa slučajeve kada primljeni avans nije uključen u poresku osnovicu PDV-a. Ovo:

1. Primanje avansa na transakcije oporezovane po stopi od 0%
2. Primanje avansa za transakcije koje ne podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja).
3. Primanje avansa za operacije sa dugim proizvodnim ciklusom (preko šest meseci). Primjenjuje se ako je poreski obveznik ostvario pravo na utvrđivanje trenutka utvrđivanja poreske osnovice kao dan otpreme, a dobra, radovi i usluge koje je on proizveo uvršteni su u posebnu Listu dobara, radova i usluga sa dugim ciklusom proizvodnje. . Ovu listu utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Postupak utvrđivanja stope PDV-a na akontaciju

Prilikom prijema avansa obračunski se utvrđuje stopa PDV-a. U zavisnosti od osnovne stope za proizvedenu robu, radove i usluge, može se izračunati kao 18/118 ili 10/110.

Primjer 1.

Protiv dobavljača robe je primljen avans po stopi od 10%. Iznos akontacije je 200 hiljada rubalja, potrebno je obračunati PDV.

PDV će u ovom slučaju biti

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Primjer 2.

Primljena je avansna uplata za usluge oporezovane po stopi od 18%. Iznos akontacije je 177 hiljada rubalja, potrebno je obračunati PDV.

PDV će u ovom slučaju biti

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Posebnosti utvrđivanja PDV-a na akontaciju ako akontacija i pošiljka pripadaju istom poreskom periodu.

Uprkos činjenici da se u ovom slučaju čini logičnim da se PDV obračunava samo jednom, od otpreme, regulatorni organi insistiraju na suprotnom.

Prema regulatornim tijelima, PDV se prvo mora obračunati na primljeni avans, a zatim na prodaju. I shodno tome izdajte dvije fakture - za primljeni avans i za prodaju.

Zatim, prilikom popunjavanja knjige kupovine, morate evidentirati PDV na akontaciju kao poreski odbitak.

PDV prijava mora odražavati oba slučaja obračuna PDV-a - i od primljenog avansa i od prodaje, kao i odbitak PDV-a.

Sudovi često zauzimaju suprotnu tačku gledišta i smatraju da nema potrebe za obračunom PDV-a na primljene avanse ako i predujam i prodaja spadaju u isti poreski period.

Tabela 1 prikazuje dokumente za svaki slučaj.

Tabela 1.

br.	PDV na avans, ako su avans i prodaja u istom poreskom periodu	Dokument
1	PDV se naplaćuje, potrebno je izdati račun	Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12.10.2011. godine broj 03-07-14/99, Pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije od 20. jula 2011. godine broj ED-4-3/11684, od 10.03.2011.godine broj KE-4-3/3790, od 15.02.2011. godine br. KE-3-3/354@, Rešenje Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 28.06.2012. godine br. A32-13441/2010.
2	Nije potrebno naplaćivati ​​PDV	Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. septembra 2008. godine br. 11691/08, Rešenja: FAS Severno-Kavkaski okrug od 25. maja 2012. br. A32-16839/2011, FAS Volški okrug od 7. septembra 2011. godine br. A57-14658/2010

Karakteristike izdavanja računa prilikom prijema avansa

Po prijemu računa, prodavac mora izdati račun za primljeni avans.

Procedura za izdavanje računa za avansno plaćanje definirana je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137.

Rok za izdavanje takve fakture je 5 kalendarskih dana, jer isto kao i kod izdavanja obične fakture.

Račun se izdaje u dva primjerka, od kojih se jedan prenosi na kupca.

Za avansnu fakturu važno je u redu 5 navesti detalje dokumenta o uplati za primljeni avans.

Prilikom navođenja naziva roba, radova, usluga možete koristiti njihov generički naziv koji vam omogućava da identifikujete robu, radove, usluge.

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje 1:

Primljen je avans za isporuku dobara, od kojih se neke oporezuju po stopi od 10%, a neke po stopi od 18%. Kako obračunati PDV na primljeni avans?

Kako navode regulatorni organi, u slučajevima kada nije moguće odmah utvrditi za koji proizvod je primljen avans, potrebno je obračunati PDV po najvišoj stopi (18/118). Ovo mišljenje je dato u pismu Ministarstva finansija Rusije od 6. marta 2009. godine br. 03-07-15/39.

Pitanje #2:

Da li je prilikom izdavanja računa moguće koristiti njihovu odvojenu numeraciju, dodavanjem, na primjer, simbola “AB”?

Numerisanje faktura mora biti kontinuirano i hronološkim redom. Ne postoji posebna numeracija za avansne fakture. Istovremeno, s obzirom da odvojeno numerisanje faktura za avansna plaćanja ne sprečava identifikaciju kupca i prodavca, nazive robe, radova, usluga, stope i iznose PDV-a, ne bi trebalo da postoje sankcije od strane regulatornih organa.

Pitanje #3:

Da li je moguće izdati jednu fakturu za sve primljene avanse od jednog kupca u mjesecu (kvartalu)?

Ne, ne bi trebalo to da radiš. Morate izdati račun za primljeni avans svaki put kada primite sredstva, kao i za nenovčana sredstva plaćanja.

Pitanje #4:

Da li je potrebno obračunati PDV na akontaciju po ugovoru ako je ugovor raskinut u istom tromjesečju, a akontacija vraćena kupcu?

Prema regulatornim tijelima, u ovom slučaju je i dalje potrebno obračunati PDV, a prilikom popunjavanja PDV prijave biće potrebno prikazati i porez na primljeni avans i odbitak PDV-a u istom iznosu.

Pitanje #5:

Kupac i prodavac su se dogovorili da će nakon potpunog plaćanja umanjiti iznos prodaje po ugovoru, pa su odlučili da dobijeni preplaćeni iznos uzmu u obzir kao plaćanje po novom ugovoru. Da li je u ovom slučaju potrebno utvrditi PDV na akontaciju?

Da, potrebno je obračunati PDV i ispostaviti račun za avans. U ovom slučaju, datum prijema avansa može se smatrati datumom potpisivanja ugovora za smanjenje troškova prve prodaje. Slično mišljenje je izrazilo i Ministarstvo finansija Ruske Federacije u dopisu od 3. oktobra 2017. godine broj 03-07-11/64367.

Prilikom prijenosa iznosa za buduće isporuke, prodavac je dužan izdati račun. Kupac može odbiti porez bez čekanja na prodaju. Ova izmjena Kodeksa kreirana je kako bi se smanjilo porezno opterećenje. Kako se PDV odbija od primljenih avansa u praksi?

Veza

Po prijemu avansa u punom ili delimičnom iznosu za buduće isporuke, privredni subjekt je dužan da obračuna PDV i izda račun. Ovaj iznos poreza se tada odbija na osnovu kvalifikovanih pošiljki. Zatim ćemo detaljno razmotriti kako se PDV prebija od avansa primljenih od klijenta.

Period fakturisanja je ograničen na pet dana. Izuzetak su slučajevi kada je pošiljka izvršena u navedenom roku. Ali šta je sa kupcem koji prenosi sredstva na kraju tekućeg perioda ako prodavac ne izda račun? Prema tumačenju arbitražnog suda, „predujam na zalihe“ može se priznati kao uplata primljena u istom periodu u kojem je i nastala, a za neizvršenje obaveze (fakturisanje), u skladu sa čl. 120 Poreskog zakona, društvo može biti odgovorno:

• 5 hiljada rubalja ako se kršenje dogodilo tokom jednog perioda;
• 15 hiljada rubalja. - u više perioda;
• 10% iznosa (minimalno 15 hiljada rubalja), ako je poreska osnovica potcijenjena.

U slučaju dugoročnih zaliha (nafta, gas, itd.), računi se mogu izrađivati ​​najmanje jednom mjesečno. Dokument mora biti izdat u istom periodu u kojem je izvršena avansna uplata.

Naplata

U dokumentu mora biti navedeno:

• naziv, adresa, TIN strana u transakciji;
• broj i datum;
• naziv robe;
• iznos akontacije;
• Stopa poreza;
• Iznos PDV-a.

U slučaju avansnog plaćanja, na računu mora biti navedena poreska stopa u procentima od osnovice. Prema ovim podacima, onda se to dešava sa primljenim avansima. Što se tiče naziva, na računu se može navesti naziv grupa robe bez detaljnog objašnjenja.

Decor

1. Plaćanje se vrši po ugovoru, kupac želi da uračuna PDV na primljene avanse.

U tom slučaju potrebno je pratiti stanje međusobnih obračuna i jasno utvrditi da li određena uplata pripada isporuci. Također je vrijedno zamoliti kupca da u komentarima uz račun navede iznos akontacije. Takva kontrola je neophodna jer:

• Račun samostalno generiše klijent u 1C, izdaje i štampa u 2 primerka.
• Iznos akontacije se obračunava na osnovu podataka u dokumentu „Otplata duga“. Ako je odabrana metoda obračuna „Automatski“, razlika će se izračunati na osnovu stanja od 62,01. Nakon zatvaranja svih dugova, stanje će se prenijeti na 62.02. Ovaj iznos će se pojaviti na fakturi. Stoga, prije registracije dokumenta, morate biti sigurni da su podaci u bazi podataka ažurni.

2. Račun je izdat samo u jednom primjerku.

Kreira se dokument “Registracija faktura za avansne uplate” koji će automatski generisati stanja za sve nezavršene avansne uplate. Ova metoda ima svoja ograničenja. Prije registracije dokumenta, morate se uvjeriti da:

Obračun PDV-a

Algoritam procesa se nije promijenio. Osnovica se utvrđuje ili na dan otpreme ili u trenutku plaćanja. Prodavac mora platiti porez na prenesene iznose, a kupac PDV na primljene avanse.

Primjer. Avansna uplata u iznosu od 118 hiljada rubalja primljena je na račun LLC preduzeća 15. maja. (sa porezom - 18%). Organizacija je poslala pošiljku 25. maja u iznosu od 85 hiljada rubalja. U računovodstvu preduzeća, ova operacija će se odraziti na sledeći način:

• DT 51 CT 62 - odraženo plaćanje unaprijed (118 hiljada rubalja);
• DT 76 CT 68 - 18 hiljada rubalja - PDV na primljene avanse. Knjiženja su generisana na osnovu fakture od 15. maja.

Ako prođe dosta vremena između uplate sredstava i iskazivanja PDV-a, tada se operacija može završiti sljedećim knjiženjem:

DT 19 KT TS (Tehnički račun za računovodstvo obračuna sa drugim ugovornim stranama) - 18 hiljada rubalja.

DT 68 CT 19 (prezentacija PDV-a za odbitak) - 18 hiljada rubalja.

Dug dobavljača je u potpunosti prikazan u finansijskim izvještajima. PDV se pojavljuje na poreskim fakturama.

• DT 90 CT 41 - trošak prodate robe (85.000);
• DT 62 CT 90 - prihod od prodaje (118.000);
• DT 90 CT 68 - obračun poreza na prihod (18.000);
• DT 68 CT 76 - odbitak PDV-a na primljene avanse (18.000);
• DT 62 “Avans” CT 62 “Obračun sa kupcima” - avansno plaćanje (118.000).

Ovako se obračunava PDV na primljene avanse.

Poresko računovodstvo za kupca

Klijent koji je izvršio avansno plaćanje na račun isporuke podleže odbitku iznosa poreza koje je prodavac prikazao na osnovu sledećih dokumenata:

• računi;
• uplatnice koje potvrđuju prijenos sredstava;
• sporazum.

Pogledajmo ih pobliže. Ministarstvo finansija ne daje poseban oblik računa koji se koristi za plaćanje unaprijed. Stoga se može koristiti standardni predložak dokumenta. Ako ugovor sadrži uslov o prenosu novca bez navođenja tačnog iznosa, tada se porez obračunat na osnovu cifara navedenih u fakturi koju izdaje prodavac podleže odbitku. Ako takva klauzula u potpunosti nedostaje, porez se ne može nadoknaditi.

Odbitak PDV-a na primljene avanse

Poreski zakonik predviđa pravo poreskog obveznika na naknadu plaćenih iznosa. Ako ga preduzeće koristi u odnosu na odbitke za kapitalizovana dobra, iznos poreza neće biti potcenjen.

Od primljenih avansa nastaje u slučaju da kupac prenese sredstva za buduće isporuke. Nadoknadu poreza možete izvršiti u jednom od sljedećih perioda:

• kada se iznos poreza na kupljene radove može odbiti;
• ako su se uslovi promenili, ugovor je raskinut ili su uplaćeni iznosi vraćeni.

PDV na primljene avanse će biti vraćen na iznos u kojem je prethodno prihvaćen. Ovdje je vrijedno obratiti pažnju na ovu tačku. Povrat primljenog avansnog PDV-a, koji je prihvaćen uz 100% avans za isporuke izvršene u odvojenim serijama, vrši se u iznosu koji odgovara iznosu poreza naznačenom u fakturama. Nije potrebno izdvajati iznos avansa kao posebnu stavku u samim fakturama.

Primjer

Uzmimo uslove iz prethodnog problema. Kupac je 15. maja prebacio avans u iznosu od 118.000 rubalja na račun prodavca. Prodavac je 25. maja isporučio robu protiv primljenih sredstava u iznosu od 100 hiljada rubalja. Proces generiranja PDV-a iz primljenih avansa i transakcija registracije transakcija prikazani su u nastavku.

• DT 60 CT 51 - transfer avansa (118.000);
• DT 68 CT 76 - odraz iznosa poreza (18.000).

• DT 41 (19) CT 60 - kapitalizirana roba (100.000) i iskazan iznos poreza (18.000);
• DT 68 CT 19 - - prihvaćeno za odbitak PDV-a (18.000);
• DT 76 CT 68 - porez vraćen (18.000);
• DT 60 “Poravnanja sa dobavljačima” CT 60 “Pretplata” - 118.000 - avansno uplaćeno.

Veoma je važno pravilno izračunati iznos poreza koji se plaća u budžet. Na osnovu ovih podataka se formira PDV prijava. Primljeni avansi, preneseni i obračunati porezi na njih direktno zavise od ispravnog obračuna potraživanja (RD) i obaveza (AC).

Opis problema

Potraživanja za iznose plaćene za nabavku robe iskazuju se u bilansu stanja u iznosu stvarno prenesenih sredstava. Prije nego što budu u mogućnosti da odbiju porez, ove brojke se pojavljuju kao obrtna imovina. Takav dug pokazuje pravo preduzeća da dobije dostavljene objekte u odgovarajućoj količini, kvalitetu i potrebnoj konfiguraciji. Povrat novca se može izvršiti samo u slučaju prevremenog plaćanja, neizvršavanja obaveza dobavljača i drugih sličnih okolnosti. Ali u goroj situaciji, kompanija može dobiti ne samo ranije plaćene iznose, već i odštetu. Stoga, u računovodstvu, vrednovanje imovine treba da odražava ne iznos troškova, već trošak nabavljene opreme kada se kapitalizuje. Ova cifra odgovara iznosu avansa bez PDV-a iz primljenih avansa.

Zadaci

Pogledajmo još nekoliko primjera obračuna poreza.

1. u iznosu od 118.000 sa PDV-om.

• DT 08 (19) KT 60 - primljeni materijal (100.000) i uzeta u obzir faktura dobavljača (18.000);
• DT TS (tehnički račun za međusobna poravnanja sa ugovornim stranama) KT 68 - PDV vraćen (18.000);
• DT 68 CT 19 - porez prihvaćen za odbitak (18.000).

2. Odraz avansa izdatog bez prihvatanja prava na odbitak PDV-a.

Sa strane kupca:

• DT 60 CT 51 - avansno uplaćeno (118.000);
• DT 19 KT TS - prihvaćeno za obračun PDV-a (18.000).

Sa strane prodavca:

• DT 08 (19) CT 60 - oprema primljena (100.000) i prihvaćen račun prodavca (18.000);
• DT TS KT 19 - vraćen je iznos poreza (18.000);
• DT 68 CT 19 - porez prihvaćen za odbitak (18.000).

Druga opcija za obradu operacije.

Od prodavca:

• DT 51 CT 62 - primljena avansna uplata - 118.000;
• DT TS KT 68 - porez naplaćen - 18.000.

Od kupca:

• DT 62 CT 90 - prodaja proizvoda (ako se 62 koristi kao tehnički račun, kreira se unos za iznos od sto hiljada rubalja) - 118.000.
• DT 90 CT 68 - reflektuje se iznos poreza na prodate proizvode (knjiženje se ne kreira ako se pojavi račun 62) - 18.000;
• DT 68 CT TS - iznos poreza je vraćen (knjiženje se ne kreira ako se pojavi račun 62) - 18.000.

Mirenja međusobnih obračuna

U aktima mogu biti navedeni iznosi sa i bez poreza. Bolje je navesti oba broja. Stvarni dug je nenovčan, odnosno ne uključuje poreze. Ali ako je predujam prebijen ili postoje složena poravnanja po ugovorima, cifre PDV-a se mogu koristiti prilikom izračunavanja ukupnog duga.

Izuzeci

Zakonom su predviđeni slučajevi kada se ne obezbjeđuje obračunavanje primljenih avansa:

• za robu koja je prodata van Rusije;
• za rad oporezovan po stopi od 0%;
• za usluge za koje se porez uopšte ne naplaćuje;
• ako kompanija uopšte ne plaća PDV;
• ako je trajanje ciklusa proizvodnje duže od šest meseci (lista takve robe je odobrena Rezolucijom br. 468).

Kako ne biste naplaćivali porez na pretplate za rad sa dugim ciklusom proizvodnje, uz poreznu prijavu morate dostaviti kopiju ugovora sa kupcem, dokument koji potvrđuje karakteristike tehnološkog procesa.

Preduzeće može iskoristiti prednost ako računovođa vodi odvojene evidencije o operacijama sa dugim proizvodnim ciklusom i iznosima PDV-a na materijale uključene u ovaj proces. Ovi zahtjevi utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Ukoliko ovi uslovi nisu ispunjeni, porez na akontaciju se obračunava na opštoj osnovi. Nema dostupnog odlaganja. Ako je prodavac u jednom tromjesečju obračunao PDV, a u drugom dostavio dokumentaciju za korist, ne može umanjiti poreznu osnovicu, promijeniti fakturu ili dostaviti „pojašnjenje“. Postupak vođenja složenog računovodstva nije propisan zakonom. Stoga je regulisan internim politikama organizacije.

Nedostatak ove sheme je sljedeći: organizacija može uzeti u obzir iznos PDV-a na robu kupljenu za dugoročnu proizvodnju samo na dan kada je proizvod prodat. Ako je preduzeće primilo avans bez plaćanja poreza, onda neće biti moguće vratiti PDV iz budžeta dok se proizvodi ne prodaju. Stoga, prije korištenja pogodnosti, morate procijeniti ekonomsku korist od operacije.

Zaključak

Po prijemu avansa za buduću isporuku, kupac je dužan da izda račun i naplati PDV. Na osnovu rezultata isporuka, ovi iznosi podliježu odbijanju. Ispravan obračun iznosa zavisi od tačne procene potraživanja i obaveza. Glavno pravilo je da se iznosi plaćeni za robu moraju prikazati odvojeno od poreza u bilansu stanja. Osim toga, odbitak PDV-a na primljene avanse nije obaveza. Iznosi se obračunavaju na osnovu faktura. A ako prodavac dostavi fakturu neblagovremeno, bit će kažnjen od 5 do 15 hiljada rubalja. To je navedeno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Prilikom prenosa avansa (avansa) na prodavce (dobavljače, izvođače radova), poreski obveznici imaju pravo na odbitak iznosa PDV-a prenetog u okviru avansa (pretplate) ako su ispunjeni određeni uslovi. Nakon toga, ovi iznosi podliježu obnavljanju.

Odbitak PDV-a od izdatog avansa

Prema stavu 12 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koje je prodavac ovih dobara (rad, usluga), imovinska prava podležu odbijanju od poreskog obveznika koji je prenio iznose plaćanja, djelimično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (obavljanje poslova, pružanje usluga), prenos imovinskih prava.

Postupak za primjenu ovih odbitaka utvrđen je u tački 9. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odbici se vrše na osnovu:

• fakture koje izdaju prodavci po prijemu uplate, delimično plaćanje za predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine;
• dokumenti koji potvrđuju stvarni prijenos iznosa plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava;
• (i) ako postoji sporazum koji predviđa prenos navedenih iznosa.

Prema stavu 3 čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, po prijemu iznosa plaćanja (djelimično plaćanje) za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava) prodate na teritoriji Ruske Federacije, odgovarajuće fakture izdaje prodavac najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od dana prijema navedenih iznosa plaćanja (djelimično plaćanje).

U skladu sa klauzulom 2 Pravila za vođenje knjige kupovine (Dodatak br. 4 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137), računi primljeni od prodavaca i registrovani u dijelu 2 dnevnika primljenih i izdatih računa podliježu upisu u knjigu nabavki, jer pravo na poreski odbitak nastaje na način utvrđen čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, primljeni računi se ne evidentiraju u knjizi nabavki (tačka 19. Pravila vođenja knjige nabavki):

(klauzula “e”) za iznos plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos imovinskih prava u bezgotovinskim oblicima plaćanja;

(klauzula „f“) za iznos plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos imovinskih prava stečenih isključivo za realizaciju transakcija koje ne podliježu (oslobođene od oporezivanja) dodane vrijednosti porez.

Reader Questions

Koja je razlika između avansa i avansa?

Predujam je djelomična uplata koju kupac prenosi prodavcu (dobavljaču, izvođaču) za predstojeću isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava). Avans je oblik avansnog plaćanja.

Avansno plaćanje je avansno plaćanje za robu (rad, usluge, imovinska prava). Može biti potpuna (100% predujam, ili puni trošak transakcije), djelomična (unaprijed dogovoreni fiksni iznos ili postotak iznosa transakcije), revolving (periodična plaćanja na osnovi avansa po ugovorima sa dugoročnim ekonomskim kravate).

Da li je moguće odbiti iznos PDV-a od prenesene avansne uplate ako ugovorom nije predviđen prijenos akontacije ili akontacije, a izvođač traži prijenos avansa za nabavku materijala?

U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.03.2009. br. 03-07-15/39 objašnjava se da ako ugovor ne predviđa avansno plaćanje (djelimično plaćanje) ili ne postoji odgovarajući ugovor, a avans se prenosi na osnovu fakture, tada se porez na navedeni avans (djelimično plaćanje) ne prima na odbitak.

U situaciji kada avans nije predviđen ugovorom, ali su se strane dogovorile da će platiti avans, potrebno je zaključiti dodatni ugovor uz ugovor, uključujući i uslov za avans.

DOO ima opšti ugovor o isporuci proizvoda sa fabrikom cigle, prema kojem nam fabrika šalje cigle na zahtev. U ugovoru se navodi da nakon prijema zahtjeva, fabrika ispostavlja račun DOO za plaćanje i daje račun za iznos avansa. Proizvodi se šalju nakon uplate računa. S obzirom da su iznosi za prijave različiti, ne možemo u ugovoru navesti iznos akontacije. Da li DOO ima pravo na odbitak PDV-a na fakture za pretplatu primljene od ciglane?

Ako je ugovorom o isporuci dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava) predviđen prijenos avansa (djelimično plaćanje) bez navođenja određenog iznosa, tada se porez na dodatu vrijednost obračunava na osnovu iznosa od prenesenog avansa treba odbiti plaćanje (djelimično plaćanje) navedeno u fakturi koju je izdao prodavac. Ovo obrazloženje dato je u dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. marta 2009. godine broj 03-07-15/39.

Organizacija iznajmljuje nestambene prostore od individualnog preduzetnika i, u skladu sa sporazumom, vrši avansne uplate na blagajnu preduzetnika u gotovini. Možemo li na osnovu fakture za akontaciju koju izdaje individualni preduzetnik, odbiti iznos PDV-a od akontacije?

Prema stavu službenih organa, prilikom plaćanja avansa (djelimičnog plaćanja) u gotovini ili u bezgotovinskom obliku, poreski odbitak za takvo plaćanje (djelimično plaćanje) se ne vrši, jer u tim slučajevima kupac robe (radova) , usluge, imovinska prava) nema nalog za plaćanje. Vidi dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. marta 2009. godine br. 03-07-15/39.

Situacija iz sudske prakse

Preduzeće (zakupac), prema uslovima ugovora o zakupu, prenosi zakupninu unapred. Zakupodavac daje zakupcu račun za iznos primljenog avansa.

Ugovorom o ustupanju prava potraživanja, Preduzeće (zakupac) je prenelo na Zakupodavca pravo potraživanja duga po ugovoru sa OJSC. Tada su Društvo (zakupac) i Zakupodavac sklopili ugovor prema kojem se dug Zakupodavca prema Preduzeću (zakupcu) po ugovoru o ustupanju uračunava u dug Društva (zakupca) prema Zakupodavcu za akontaciju po ugovoru o zakupu.

Na osnovu ugovora i fakture za primljenu akontaciju od Zakupodavca, Preduzeće (zakupac) je iznos PDV-a obračunatog na avansnu uplatu prijavio za odbitak.

S obzirom na to da je plaćanje unaprijed izvršeno sporazumno, odnosno nenovčanim oblikom plaćanja, poreski organ je smatrao da Kompanija nije ispoštovala uslove iz stava 9. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Međutim, sudovi su, vođeni stavom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije i Ustavnog suda Ruske Federacije, stali na stranu poreskog obveznika.

FAS Volški okrug, u rezoluciji od 3. oktobra 2011. u predmetu br. A12-22832/2010, pozivajući se na odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 3-P, naznačio je da kada obračunavajući prebijanjem protivpotraživanja, iznosi PDV-a koji su predstavljeni kupcu smatraju se plaćenim i podležu odbitku na opštoj osnovi.

Povraćaj PDV-a iz akontacije

Prema paragrafima. 3 str.3 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza prihvaćeni za odbitak kada poreski obveznik prenese avans (pretplatu) podliježu obnavljanju u poreskom periodu u kojem:

• poreski obveznik ima pravo na odbitak poreza na kupljena dobra (rad, usluge, imovinska prava);
• (ili) došlo je do promjene uslova ili raskida relevantnog ugovora i vraćanja odgovarajućih iznosa avansa (pretplata).

Iznosi poreza podliježu vraćanju u iznosu koji je prethodno prihvaćen za odbitak (stav 3, stav 3, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, kako je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. januara 2009. godine broj 03-07-11/20, u slučaju kada je ugovorom predviđena isporuka robe u odvojenim serijama nakon prenosa avansa, vraćanje iznosa poreza koje je kupac prihvatio za odbitak po navedenom 100 postotnom avansnom plaćanju treba izvršiti u iznosu koji odgovara porezu navedenom u fakturama za kupljenu robu.

U skladu sa tačkom 14. Pravila za vođenje knjige prodaje (Dodatak br. 5 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137), nakon restauracije na način utvrđen članom 3. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji su prethodno prihvaćeni za odbitak iznosa PDV-a, fakture na osnovu kojih su iznosi poreza prihvaćeni za odbitak podliježu registraciji u knjizi prodaje za iznos poreza koji podliježe povratu.

Reader Questions

Organizacija generalnog izvođača je sklopila ugovor o izgradnji sa izvođačem na ukupan iznos od 23.600 hiljada rubalja, uključujući. PDV 3.600 hiljada rubalja. Prema uslovima sporazuma, organizacija je prenijela avans izvođaču u iznosu od 11.800 hiljada rubalja. Na osnovu fakture br. 10 od 20. septembra 2013. godine, primljene od izvođača, organizacija je u poreskoj prijavi za 3. kvartal 2013. godine prijavila odbitak u iznosu od 1.800 hiljada rubalja.

Prema ugovoru, izvođač tromjesečno dostavlja organizaciji prijemne potvrde o izvršenim radovima na obrascu KS-2 i potvrde o cijeni izvršenih radova na obrascu KS-3. U ovom slučaju samo dio akontacije u iznosu od 50% cijene radova koju je prihvatio naručilac, naznačen u obrascu KS-2, uračunava se u plaćanje izvršenog posla.

U 4. kvartalu 2013. godine, troškovi radova koje je izvršio izvođač iznosili su 7.080 hiljada rubalja, uklj. PDV 1.080 hiljada rubalja. Od ovog iznosa, 3.540 rubalja je kompenzirano sa akontacijom, a preostali iznos je bio 3.540 hiljada rubalja. plativo. Izvođač je organizaciji izdao fakturu br. 30 od 31. decembra 2013. godine za izvršene radove u iznosu od 7.080 RUB. (sa PDV-om) i fakturu za plaćanje u iznosu od 3.540 hiljada rubalja.

Kako odrediti iznos PDV-a koji se vraća u Q4. 2013? Na koji iznos organizacija ima pravo da odbije?

Tačkom 4. Procedure za popunjavanje poreske prijave za PDV (odobrena naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. oktobra 2009. godine br. 104n) utvrđeno je da se prijava sastavlja na osnovu knjiga prodaje, knjiga kupovine. i podatke iz računovodstvenih registara poreskih obveznika. To znači da se pokazatelji poreske prijave moraju poklapati sa pokazateljima knjige prodaje (u smislu ukupno obračunatog iznosa poreza), knjige kupovine (u smislu ukupnog iznosa poreskih olakšica) i računovodstvenih registara (u uslovi analitičkog računovodstva obračunatog poreza i poreskih olakšica). U ovom slučaju, računovodstvena knjiženja se moraju izvršiti u strogom skladu sa primarnim računovodstvenim dokumentima.

Na dan prijema fakture br.10 od 20.09.2013.godine, organizacija vrši sledeće radnje za iznos avansa:

Registruje fakturu u iznosu od 11.800.000 RUB. (uključujući PDV 1.800.000 RUB) u knjizi kupovine.

U poreskoj prijavi za 3. kvartal 2013. godine, organizacija prikazuje iznos PDV-a u iznosu od 1.800.000 RUB. kao dio odbitaka u odjeljku 3 u redu 150.

Od dana prijema fakture br. 30 od 31. decembra 2013. godine, za iznos obavljenog posla, organizacija:

Registruje račun u dijelu 2 dnevnika primljenih i izdatih računa;

Registruje fakturu u iznosu od 7.080.000 RUB. (uključujući PDV 1.080.000 RUB) u knjizi kupovine;

Registruje fakturu br. 10 od 20. septembra 2013. za iznos avansa za prebijanje u iznosu od 3.540.000 RUB. (uključujući PDV 540.000 RUB) u knjizi prodaje.

U poreskoj prijavi za 4. kvartal 2013. godine, organizacija odražava:

Vraćen PDV u iznosu od 540.000 RUB. prema redovima 090 i 110 odeljka 3;

Poreski odbitak za obavljeni rad u iznosu od 1.080.000 RUB. prema alineji 130 odeljka 3.

U računovodstvenim evidencijama organizacije, ove transakcije su prikazane u sljedećim unosima.

Na dan prenosa avansa:

Debit 60, podračun „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima za izdate avanse“ Kredit 51 – 11.800.000 rubalja. – avans je doznačen izvođaču (na osnovu naloga za plaćanje, izvoda iz banke).

Debit 68, podračun "Obračuni sa budžetom za PDV" Kredit 76, podračun "PDV na izdate avanse" - 1.800.000 rubalja. – odražava poreski odbitak PDV-a obračunat od akontacije doznačenog izvođaču (na osnovu fakture br. 10 od 20.09.2013. godine).

Od dana potpisivanja od strane strana potvrde o prijemu za obavljeni posao:

Debit 20 Kredit 60, podračun "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 6.000.000 rubalja. – uzeti su u obzir rezultati radova izvođača u 4. kvartalu 2013. godine (na osnovu potvrde o prijemu izvršenih radova, obrazac KS-2);

Debit 19 Kredit 60, podračun "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 1.080.000 rubalja. – odražava iznos PDV-a iskazanog od strane izvođača na trošak izvedenih radova (na osnovu akta o prijemu izvršenih radova, obrazac KS-2);

Debit 60, podračun “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Kredit 60, podračun “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima za izdate avanse” - 3.540.000 RUB. – iznos datog avansa se uračunava u naplatu izvršenih radova (na osnovu ugovora, potvrde o trošku izvršenih radova i troškova, obrazac KS-3 za 4. kvartal 2013. godine);

Debit 76, podračun "PDV na izdate avanse" Kredit 68, podračun "Obračuni sa budžetom za PDV" - 540.000 rubalja. – iznos odbitka PDV-a od izdatih avansa je vraćen u dijelu prebijanja za izvršene radove za 4. kvartal 2013. godine (na osnovu obračunskog izvještaja, ugovora, potvrde na obrascu KS-3).

Na dan prijema računa od izvođača:

Debit 68, podračun „Obračuni sa budžetom za PDV” Kredit 19 – 1.080.000 rubalja. – iznos PDV-a iskazan od strane izvođača je prihvaćen za poreski odbitak (na osnovu fakture br. 30 od 31.12.2013.).

U potvrdi o trošku izvršenih radova (obrazac KS-3) naznačiti iznos avansa za prebijanje i iznos koji treba platiti;

Dostavljanje od strane izvođača, zajedno sa aktom (KS-2) i potvrdom (KS-3), fakture za plaćanje izvršenih radova samo na iznos konačne uplate;

Procedura toka dokumenata (navođenje u potvrdi KS-3 o iznosu avansa za prebijanje i obezbjeđivanje računa za konačnu isplatu) je fiksirana u ugovoru (u dodatnom ugovoru uz ugovor).

U prilogu je uzorak potvrde KS-3 koja sadrži podatke o avansu.

Kako utvrditi PDV na primljene avanse? Kako to ispravno izračunati? Prvo, hajde da definišemo šta je uključeno u koncept "naprednosti". U zaključenim ugovorima o snabdijevanju, prilikom plaćanja proizvoda, često se pretpostavlja avansno plaćanje (akontacija) za buduće isporuke. Avansi su garancija plaćanja cjelokupne pošiljke robe u budućnosti. Osim toga, od primljenih iznosa za proizvode obveznik postaje obavezan da plati PDV na primljene avanse.

Ovdje se javlja sljedeća situacija: iznos PDV-a je uključen u količinu primljenih proizvoda. Osim toga, PDV se obračunava i na direktnu otpremu robe. Ovdje postoji mogućnost dvostrukog oporezivanja, da ne postoji činjenica da kompanija pod određenim uslovima može ostvariti odbitak PDV-a na avanse. Razmotrimo ove uslove detaljnije.

Prema klauzuli 1 člana 146 Poreskog zakonika, predmet oporezivanja PDV-om nastaje kada kompanija obavlja poslove prodaje dobara, radova i usluga na teritoriji Ruske Federacije. U trenutku prijema avansa od kupaca i kupaca, preduzeće je takođe dužno da obračuna PDV po obračunskoj stopi 10/110 (za proizvode, dječiju robu i sl.) ili 18/118 (za ostalu robu). Poreska osnovica u ovom slučaju je ukupan iznos akontacije sa PDV-om (član 154. Poreskog zakona).

Šta je avans (pretplata)? Ovo je iznos plaćanja za robu (rad, usluge) koju je primio dobavljač prije stvarne otpreme ove robe (rad, usluge) (na osnovu tačke 1. člana 487. Građanskog zakonika).

Prilikom prijema avansa morate izdati račun u 2 primjerka u roku od pet dana (računamo kalendarske dane): jedan primjerak za kupca (član 168. Poreskog zakona), drugi za vas, koji mora biti registrovan u prodaji knjiga.

Kada se roba (usluga) proda, izdajete (član 168. Poreskog zakona) drugu fakturu za otpremljenu robu ponovo u 2 primjerka (za Vas i kupca) i ponovo ga upisujete u knjigu prodaje.
Istovremeno registrujete fakturu za avansno plaćanje u knjizi kupovine.

Dakle, u kom trenutku možete odbiti PDV na primljene avanse? Ovdje moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi: PDV na avansno plaćanje se mora prenijeti u budžet, a dobra (rad, usluge) prodati (klauzula 8 člana 171 Poreskog zakonika).

Pogledajmo na primjerima odbitak PDV-a na primljene avanse.

Primjer 1.

Ryabinushka LLC sklapa ugovor o snabdevanju sa kupcem Alliance LLC za kućnu robu u februaru 2013. Iznos ugovora je bio 236.000 rubalja (od čega je 36.000 rubalja PDV). Dana 10. februara, Ryabinushka LLC prima od Alliance LLC avans u iznosu od 50% od ukupnog iznosa ugovora od 118.000 rubalja, što je navedeno u uslovima isporuke.

Na primljeni avans ćemo obračunati PDV.

118.000 x 18/118% = 18.000 rubalja.

D-t 51 K-t 62-2 “Primljeni avansi” = 118.000 rubalja. – sredstva su uplaćena na tekući račun u vidu akontacije

D-t 76-AV “PDV na primljene avanse” - K-t 68 = 18.000 – PDV se obračunava na avans

Izrađujemo račun za akontaciju i šaljemo 1 primjerak kupcu.

U maju 2013. Ryabinushka LLC isporučuje kupcu robu za domaćinstvo. Izdajemo fakturu za otpremu i prihvatamo avans za odbitak. U računovodstvu vršimo knjiženja za ove transakcije

1.D-62-1 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" Kt 90 = 236.000 rubalja. – roba se šalje kupcu

2.D- 90 Kit 68 =36.000 rub. – PDV se obračunava na isporučenu robu

3.D-t 68 K-t 76-AV “PDV na primljene avanse” = 18.000 rubalja. – prihvatamo odbitak PDV-a od akontacije

4.D-t 62-2 "Primljeni avansi" - Kredit 62-1 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - u iznosu od 118.000 rubalja. – uplaćena avansna uplata od strane Alliance doo.

One. za prvi kvartal, Ryabinushka LLC će prenijeti 18.000 rubalja. PDV, a za drugi kvartal 2013.

36.000 -18.000 = 18.000 rubalja.

Ako se vrati avans

Prilikom vraćanja akontacije u slučaju raskida ugovora, kompanija takođe ima pravo na odbitak PDV-a na avanse. Ovo pravo se može ostvariti samo u roku od godinu dana od dana otplate avansa.
Vršimo knjigovodstvena knjiženja.

D-t 62 “Primljeni avansi” D-t 51 – avans je vraćen kupcu sa tekućeg računa

D-68 K-t 76-AV “PDV na primljene avanse” - PDV na avanse se prihvata za odbitak.

Predračun mora biti evidentiran u knjizi kupovine.

Postoje situacije kada ne možete vratiti akontaciju kupcu na kojeg je već naplaćen i plaćen PDV. Ako je kupac kojem vraćate avans npr. likvidiran, tada nećete moći vratiti odbitak PDV-a od avansa. Tada se primljeni avans u potpunosti uzima u obzir kao dio neposlovnih prihoda. Nažalost, akontacija koja je već uplaćena ne može se odbiti, niti se može otpisati kao trošak, jer nije ispunjen uslov za prihvatanje avansa na odbitak: nije bilo prodaje robe (tačka 6. člana 172. poreski zakonik) i kupcu nije vraćen predujam (čl. 5 čl. 171 NK).

Pročitajte kako popuniti prodajnu knjigu.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u obrazac ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".