Alınan avanslar üzrə ƏDV-ni necə hesablamaq olar. Təchizatçıya avans ödənişini köçürərkən ƏDV-ni necə tutmaq olar. “Avans” hesab-fakturasının doldurulması məsələsinə dair

Alınan və ödənilən avanslar üzrə ƏDV-nin satıcı və alıcının mühasibat uçotunda əks etdirilməsinə, avanslardan ƏDV-nin tutulması, habelə verginin tutulması məsələsini başa düşməyə xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Əvvəlcədən alınan ƏDV: elanlar

Ümumi qəbul edilmiş mənada, avans, aktivlərin və ya xidmətlərin gələcək çatdırılmasına qarşı, yəni əməliyyat başa çatmazdan əvvəl vəsaitlərin köçürülməsidir. Müqavilələrin şərtlərinə görə, avans ödənişinin məbləği istənilən ola bilər.

Satıcı, malların göndərilməsini gözləmədən, əvvəlcədən ödəniş aldıqdan dərhal sonra ƏDV tutur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Ödəniş göndərilmə günü alınarsa, o zaman belə ödəniş artıq avans hesab edilmir və uçot başqa cür aparılır. Satıcı beş gün ərzində avans hesab-fakturasını 2 nüsxədə tərtib etməklə (onlardan biri alıcının adına, ikincisi isə özündə saxlanılır), onu satış kitabçasında qeydiyyata alaraq, avans ödənişinin alınması faktını təsdiq edir. ödənişin alındığı rübdə mühasibat uçotu. ƏDV bəyannaməsində avans üçüncü bölmənin 070-ci sətirində qeyd olunur.

Vergi 18/118 və ya 10/110 dərəcələri ilə alınan avans məbləğinə hesablanır. Avansların uçotu üçün hesaba subhesab açılır. 62, ƏDV isə hesabın “ƏDV” subhesabında əks etdirilir. 76. Avanslar üzrə ƏDV-nin uçotunun bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, vergi iki dəfə hesablanır (baxmayaraq ki, o, əlbəttə ki, bir dəfə ödənilir) - avans alındıqda və göndərildikdə. Satıcının mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar elanlarla müşayiət olunur:

Əməliyyatlar
İlkin ödəniş alındıqdan sonra
Avans alındı
İlkin ödəniş zamanı ƏDV tutulur
Malları göndərərkən (qaimə-fakturanın dublikatının hazırlanması ilə müşayiət olunur)
Satışdan (göndərmədən) əldə olunan gəlir tanınır
ƏDV satılan aktivlərin dəyərindən tutulur
Göndərilən mallara görə ilkin ödəniş kreditə verilir	62/Avanslar (AP)
Köçürülmüş avans üzrə ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir

Satıcı malların/xidmətlərin satışından sonra, yəni göndərilərkən avans məbləğinə hesablanmış ƏDV-ni çıxa bilər.

Misal 1: alınan avans üzrə verginin hesablanması

20 fevral 2018-ci ildə şirkət 1.500.000 rubl məbləğində avans (tam əvvəlcədən ödəmə) aldı. 18% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunan malların gələcək tədarükünə qarşı. Məhsul 15 mart 2018-ci il tarixində göndərilib.

Avans məbləği üzrə ƏDV-ni aşağıdakı düsturdan istifadə edərək hesablayaq: A x 18 /118, burada A alınan avansdır.

1.500.000 x 18 /118 = 228.813 rubl. Yazılar:

Əməliyyatlar
20.02.2018
Avans alındı
Avans məbləğindən ƏDV ayrılır
15.03.2018
Göndərmədən sonra satış gəliri tanınır
Satışdan ƏDV tutulur
Avans krediti verilir
ƏDV tutulması üçün qəbul edilir

Əgər satış baş tutmursa (məsələn, müqaviləyə xitam verildiyinə görə) və avans ödənişi alıcıya qaytarılıbsa, o zaman satıcı alınan məbləğdən əvvəllər hesablanmış ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir. Avans qaytarıldıqdan sonra bir il ərzində bunu mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirə bilər:

2018-ci il balansında alınmış avanslar üzrə ƏDV

Balans hesabatında qısamüddətli öhdəliklər bölməsindəki öhdəliyin 1520-ci sətirində kreditor borclarının strukturunda alınmış avansları görmək olar. Avanslar üzrə ƏDV nə ödəyici şirkətin gəlirlərində, nə də xərclərində əks olunmadığı üçün 1520-ci sətirdə avans ödənişlərinin məbləği vergi nəzərə alınmadan uçota alınır. Beləliklə, alınan avanslar üzrə ƏDV balansda qeyd olunmur.

Verilmiş avansların məbləğləri debitor borclarını formalaşdırır və 1230-cu sətirdə ƏDV-siz balans aktivində əks etdirilir. Əgər avanslar aktivin əldə edilməsi və ya yaradılması üçün verilmişdirsə, o zaman onları 1190 “Digər uzunmüddətli aktivlər” sətirində görmək olar.

Verilmiş avanslar üzrə ƏDV: elanlar

Alıcı satıcının avans hesab-fakturasında göstərdiyi ƏDV-ni çıxa bilər. Alıcının mühasibat uçotunda verilmiş avanslar hesaba xüsusi açılmış subhesabda uçota alınır. 60. Avans üzrə ƏDV tutulmaq şərtilə hesabda əks etdirilir. 19. Alıcının əməliyyatları aşağıdakı kimi olacaq:

Əməliyyatlar
Satıcıdan əvvəlcədən hesab-faktura alındıqdan sonra
Avans köçürüldü	60/ Avanslar
Avans məbləğindən ƏDV ayrılıb və tutulmağa göndərilib
Malların qəbulu və qəbulu zamanı təchizatçıdan dublikat faktura
Mallar/xidmətlər kapitallaşdırılıb
Alınan mallar və materiallar/xidmətlər üzrə ƏDV
ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir
Alınan aktivlər üçün avans ödənişi nəzərə alınıb.
İlkin ödənişdən ƏDV-nin bərpası

Alıcı həmçinin iki dəfə vergi tutur: köçürülmüş avans ödənişindən və mal və materialların çatdırılmasından sonra. Bu vəziyyət, D/76 K/t 68 göndərməklə alıcıların avans ödənişindən ƏDV-nin bərpası ilə balanslaşdırılır.

Nümunə 2: verilmiş əvvəlcədən ödəmə əsasında vergi hesablanması

Nümunəmizə qayıdaraq, alıcının mühasibinin hansı əməliyyatlarla fəaliyyət göstərdiyini nəzərdən keçirək.

Əməliyyatlar
20.02.2018
Avans köçürüldü
Avans ödənişinə görə ƏDV tutulur (qaimə-faktura alındıqdan sonra)
15.03.2018
İnventar materialları qəbul edilmiş və kapitallaşdırılmışdır
Alınan aktivlər üzrə ƏDV
Avans alınan aktivlərin dəyərinə hesablanır
ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir
İlkin ödəniş üzrə ƏDV bərpa edilib

Qarşıdan gələn malların çatdırılması, xidmətlərin göstərilməsi və ya işlərin görülməsi üçün avans ödənişi (ilkin ödəniş, qismən ödəniş) alarkən satıcı ƏDV-ni hesablamalı və ƏDV məbləğini cari rüb üçün ƏDV bəyannaməsinə daxil etməlidir.

Avans ödənişindən ƏDV üçün vergi bazası

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (TC RF) alınan avansın ƏDV bazasına daxil edilmədiyi halları nəzərdə tutur. Bu:

1. 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə avans almaq
2. Vergitutma obyekti olmayan əməliyyatlar üzrə avans almaq (vergidən azad).
3. Uzun istehsal dövrü (altı aydan çox) olan əməliyyatlar üçün avans almaq. Vergi ödəyicisi vergitutma bazasının müəyyən edilmə anını göndərmə günü kimi müəyyən etmək hüququndan istifadə etdikdə və onun istehsal etdiyi mallar, işlər, xidmətlər uzun istehsal dövrü olan malların, işlərin, xidmətlərin xüsusi Siyahısına daxil edildikdə tətbiq edilir. . Bu siyahı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilir.

Avans ödənişi üzrə ƏDV dərəcəsinin müəyyən edilməsi qaydası

Avans alarkən ƏDV dərəcəsi hesablama yolu ilə müəyyən edilir. İstehsal olunan mallara, işlərə və xidmətlərə görə əsas tarifdən asılı olaraq 18/118 və ya 10/110 kimi hesablana bilər.

Misal 1.

10% dərəcəsi ilə vergi tutulan malların tədarükçüsünə qarşı avans alındı. Avans məbləği 200 min rubl təşkil edir, ƏDV hesablamaq lazımdır.

Bu vəziyyətdə ƏDV olacaq

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Misal 2.

18% dərəcəsi ilə vergi tutulan xidmətlərə görə ilkin ödəniş alınıb. Avans məbləği 177 min rubl təşkil edir, ƏDV hesablamaq lazımdır.

Bu vəziyyətdə ƏDV olacaq

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Avans ödənişi və göndərmə eyni vergi dövrünə aid olduqda, avans ödənişi üzrə ƏDV-nin müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri.

Bu halda ƏDV-nin yalnız bir dəfə hesablanmasının məntiqli görünməsinə baxmayaraq, tənzimləyici orqanlar başqa cür israr edirlər.

Tənzimləyici orqanlara görə, əvvəlcə alınan avansdan, sonra satışdan ƏDV tutulmalıdır. Buna görə də iki faktura verin - alınan avans və satış üçün.

Sonra satınalma kitabçasını doldurarkən siz vergi endirimi kimi avans üzrə ƏDV-ni qeyd etməlisiniz.

ƏDV Bəyannaməsində ƏDV hesablanmasının hər iki halı - həm alınan avansdan, həm də satışdan, həm də ƏDV tutulması əks olunmalıdır.

Məhkəmələr çox vaxt əks nöqteyi-nəzərdən çıxış edir və hesab edirlər ki, həm avans, həm də satış eyni vergi dövrünə düşürsə, alınan avanslara görə ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur.

Cədvəl 1 hər bir iş üçün sənədləri göstərir.

Cədvəl 1.

Yox.	Avans və satış eyni vergi dövründə olduqda, avans üzrə ƏDV	Sənəd
1	ƏDV tutulur, faktura verilməlidir	Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin məktubu 10/12/2011 tarixli, № 03-07-14/99, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətindən məktublar 20 iyul 2011-ci il tarixli, ED-4-3/11684, 10 mart 2011-ci il tarixli, KE-4-3/3790, 02/15/2011 tarixli KE-3-3/354@, Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 28/06/2012-ci il tarixli A32-13441/2010 saylı qərarı.
2	ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur	Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 19 sentyabr 2008-ci il tarixli № 11691/08 Qərarları, Qərarlar: Şimali Qafqaz Dairəsi FAS 25 may 2012-ci il tarixli A32-16839/2011, Volqa rayonu FAS 7 sentyabr 2011-ci il tarixli No A57-14658/2010

Avans alarkən hesab-fakturanın verilməsinin xüsusiyyətləri

Fakturanı aldıqdan sonra satıcı alınan avans üçün hesab-faktura verməlidir.

Avans hesab-fakturasının verilməsi qaydası Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə müəyyən edilmişdir.

Belə bir hesab-fakturanın verilməsi müddəti 5 təqvim günüdür, çünki adi hesab-faktura verərkən olduğu kimi.

Faktura iki nüsxədə verilir, onlardan biri alıcıya verilir.

Avans hesab-fakturası üçün 5-ci sətirdə alınan avans üçün ödəniş sənədinin təfərrüatlarını göstərmək vacibdir.

Malların, işlərin, xidmətlərin adlarını göstərərkən onların ümumi adından istifadə edə bilərsiniz ki, bu da malların, işlərin, xidmətlərin eyniləşdirilməsinə imkan verir.

Ümumi suallara cavablar

Sual 1:

Malların tədarükü üçün avans alınmışdır ki, onlardan bəzilərinə 10%, bəzilərinə isə 18% dərəcə ilə vergi tutulur. Alınan avans üzrə ƏDV-ni necə hesablamaq olar?

Tənzimləyici orqanlara görə, hansı məhsul üçün avans ödənişinin alındığını dərhal müəyyən etmək mümkün olmayan hallarda, ən yüksək dərəcəni (18/118) istifadə edərək ƏDV hesablamaq lazımdır. Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2009-cu il tarixli 03-07-15/39 nömrəli məktubunda verilmişdir.

Sual №2:

Fakturaları verərkən, məsələn, "AB" simvollarını əlavə edərək, onların ayrıca nömrələnməsindən istifadə etmək mümkündürmü?

Fakturaların nömrələnməsi davamlı olmalı və xronoloji ardıcıllıqla aparılmalıdır. Avans fakturaları üçün ayrıca nömrələmə yoxdur. Eyni zamanda, avans ödənişləri üçün hesab-fakturaların ayrıca nömrələnməsinin alıcı və satıcının eyniləşdirilməsinə, malların, işlərin, xidmətlərin adlarının, ƏDV dərəcələrinin və məbləğlərinin müəyyən edilməsinə mane olmadığını nəzərə alaraq, tənzimləyici orqanlar tərəfindən heç bir sanksiya tətbiq edilməməlidir.

Sual №3:

Ayda (rübdə) bir alıcıdan alınan bütün avanslar üçün bir faktura vermək olarmı?

Xeyr, bunu etməməlisən. Siz hər dəfə pul vəsaiti, eləcə də qeyri-pul ödəmə vasitələri aldığınız zaman alınan avans üçün hesab-faktura verməlisiniz.

Sual №4:

Müqavilə eyni rübdə xitam verildiyi və avans ödənişi alıcıya qaytarıldığı halda müqavilə üzrə avans ödənişinə ƏDV tutulmalıdırmı?

Tənzimləyici orqanlara görə, bu halda ƏDV Bəyannaməsini doldurarkən yenə də ƏDV hesablamaq lazımdır, həm alınan avans üzrə vergi, həm də ƏDV tutulması eyni məbləğdə əks etdirilməlidir.

Sual №5:

Alıcı və satıcı müqavilə üzrə satış məbləğini tam ödənildikdən sonra azaltmağa razılaşdılar, ona görə də onlar yeni müqavilə üzrə ödəniş kimi nəticədə artıq ödənilmiş məbləği nəzərə almaq qərarına gəldilər. Bu halda avans ödənişinə görə ƏDV müəyyən etmək lazımdırmı?

Bəli, əvvəlcədən ödəniş üçün ƏDV hesablamaq və hesab-faktura vermək lazımdır. Bu halda avansın alınma tarixi ilk satışın dəyərinin azaldılması haqqında müqavilənin imzalandığı tarix hesab edilə bilər. Bənzər bir fikir Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 3 oktyabr 2017-ci il tarixli 03-07-11/64367 nömrəli məktubda ifadə edilmişdir.

Gələcək tədarüklər üçün məbləğləri köçürərkən satıcıdan faktura verməsi tələb olunur. Alıcı satışı gözləmədən vergini tuta bilər. Məcəlləyə edilən bu dəyişiklik vergi yükünün azaldılması məqsədilə yaradılıb. Praktikada alınan avanslardan ƏDV necə tutulur?

Münasibət

Gələcək tədarük üçün tam və ya qismən avans ödənişi aldıqdan sonra təsərrüfat subyekti ƏDV-ni tutmağa və hesab-faktura verməyə borcludur. Sonra bu vergi məbləği uyğun gələn göndərmələrə əsasən çıxılır. Sonra, ƏDV-nin müştəridən alınan avanslardan necə kompensasiya edildiyini ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Faktura müddəti beş günlə məhdudlaşır. İstisnalar, daşınmanın müəyyən edilmiş müddətdə həyata keçirildiyi hallardır. Bəs satıcı faktura vermirsə, cari dövrün sonunda pul köçürən alıcı haqqında nə demək olar? Arbitraj məhkəməsinin şərhinə görə, "təchizat üzrə avans" Arta uyğun olaraq, öhdəliyin yerinə yetirilməməsi (qaimə-faktura) baş verdiyi eyni dövrdə alınan ödəniş kimi tanınır. Vergi Məcəlləsinin 120-ci maddəsinə əsasən, şirkət məsuliyyətə cəlb edilə bilər:

• pozuntu bir müddət ərzində baş verərsə, 5 min rubl;
• 15 min rubl. - bir neçə dövrdə;
• Vergi bazası az qiymətləndirilmişsə, məbləğin 10% -i (minimum 15 min rubl).

Uzunmüddətli tədarük (neft, qaz və s.) zamanı ən azı ayda bir dəfə hesab-faktura hazırlana bilər. Sənəd ilkin ödənişin edildiyi eyni dövrdə verilməlidir.

Faturalandırma

Sənəddə göstərilməlidir:

• əməliyyat tərəflərinin adı, ünvanı, VÖEN;
• nömrə və tarix;
• malların adı;
• ilkin ödəniş məbləği;
• vergi dərəcəsi;
• ƏDV məbləği.

İlkin ödəniş zamanı hesab-fakturada vergi dərəcəsi bazanın faizi kimi göstərilməlidir. Bu məlumatlara görə, daha sonra alınan avanslarla baş verir. Adına gəlincə, qaimə-fakturada ətraflı izahat olmadan mal qruplarının adı göstərilə bilər.

Dekor

1. İlkin ödəniş müqavilə əsasında həyata keçirilir, alıcı alınan avanslar üzrə ƏDV-ni nəzərə almaq istəyir.

Bu halda, qarşılıqlı hesablaşmaların vəziyyətini izləmək və müəyyən bir ödənişin çatdırılmaya aid olub olmadığını dəqiq müəyyən etmək lazımdır. Alıcıdan qəbzin şərhlərində əvvəlcədən ödəmə məbləğini göstərməsini xahiş etməyə dəyər. Belə nəzarət tələb olunur, çünki:

• Faktura müştəri tərəfindən müstəqil olaraq 1C-də hazırlanır, 2 nüsxədə verilir və çap olunur.
• Avans məbləği “Borcun ödənilməsi” sənədindəki məlumatlar əsasında hesablanır. “Avtomatik” hesablama metodu seçilərsə, fərq 62.01. Bütün borcları bağladıqdan sonra qalıq 62.02. Bu məbləğ fakturada görünəcək. Ona görə də sənədi qeydiyyatdan keçirməzdən əvvəl məlumat bazasında təqdim olunan məlumatların aktual olduğundan əmin olmalısınız.

2. Faktura yalnız bir nüsxədə verilmişdir.

Bütün bağlanmamış ilkin ödənişlər üçün avtomatik olaraq qalıqlar yaradacaq "Avans ödənişlər üçün hesab-fakturaların qeydiyyatı" sənədi yaradılır. Bu metodun öz məhdudiyyətləri var. Sənədi qeydiyyatdan keçirməzdən əvvəl əmin olmalısınız:

ƏDV hesablanması

Prosesin alqoritmi dəyişməyib. Baza ya göndərmə günü, ya da ödəniş zamanı müəyyən edilir. Satıcı köçürülən məbləğlərə görə vergi ödəməlidir, alıcı isə alınan avanslara görə ƏDV ödəməlidir.

Misal. Mayın 15-də MMC-nin hesabına 118 min rubl məbləğində avans ödənişi daxil olub. (vergi daxil olmaqla - 18%). Təşkilat mayın 25-də 85 min rubl məbləğində göndəriş həyata keçirdi. Müəssisənin mühasibat uçotunda bu əməliyyat aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:

• DT 51 CT 62 - əvvəlcədən ödəmə əks olundu (118 min rubl);
• DT 76 CT 68 - 18 min rubl - alınan avanslar üzrə ƏDV. Göndərmələr 15 may tarixli faktura əsasında yaradılıb.

Əgər vəsaitin ödənilməsi ilə ƏDV-nin təqdim edilməsi arasında uzun müddət keçərsə, əməliyyat aşağıdakı qeydlə tamamlana bilər:

DT 19 KT TS (Qarşı tərəflərlə hesablaşmaların uçotu üçün texniki hesab) - 18 min rubl.

DT 68 CT 19 (çıxılmaq üçün ƏDV-nin təqdimatı) - 18 min rubl.

Təchizatçının borcu maliyyə hesabatlarında tam şəkildə əks etdirilir. ƏDV vergi hesab-fakturalarında göstərilir.

• DT 90 CT 41 - satılan malların dəyəri (85.000);
• DT 62 CT 90 - satışdan gəlir (118.000);
• DT 90 CT 68 - gəlir vergisinin uçotu (18.000);
• DT 68 CT 76 - alınan avanslar üzrə ƏDV-nin çıxılması (18.000);
• DT 62 "İlkin ödənişlər" CT 62 "Müştərilərlə hesablaşmalar" - ilkin ödəniş (118.000).

Alınan avanslara görə ƏDV belə hesablanır.

Alıcı üçün vergi uçotu

Təchizat hesabına əvvəlcədən ödəniş etmiş müştəridən aşağıdakı sənədlər əsasında satıcı tərəfindən təqdim olunan vergi məbləğləri tutulmalıdır:

• hesablar;
• pul köçürməsini təsdiq edən ödəniş sənədləri;
• razılaşma.

Gəlin onlara daha yaxından nəzər salaq. Maliyyə Nazirliyi əvvəlcədən ödənişlər üçün istifadə olunan xüsusi qaimə-faktura formasını təqdim etmir. Buna görə standart bir sənəd şablonundan istifadə edilə bilər. Müqavilədə pulun dəqiq məbləğ göstərilmədən köçürülməsi şərti varsa, onda satıcı tərəfindən verilmiş hesab-fakturada göstərilən rəqəmlər əsasında hesablanmış vergi tutulmağa məruz qalır. Əgər belə bir bənd tamamilə yoxdursa, o zaman vergi kompensasiya edilə bilməz.

Alınan avanslar üzrə ƏDV-nin çıxılması

Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin ödənilmiş məbləğlərə görə kompensasiya almaq hüququnu təmin edir. Müəssisə ondan kapitallaşdırılmış mallar üçün ayırmalara münasibətdə istifadə edərsə, vergi məbləği aşağı qiymətləndirilməyəcək.

Alınan avanslardan, alıcının gələcək tədarüklərə vəsait köçürməsi halında baş verir. Vergini aşağıdakı dövrlərdən birində kompensasiya edə bilərsiniz:

• alınmış işlərə görə verginin məbləği çıxıldıqda;
• şərtlər dəyişdikdə, müqaviləyə xitam verilmiş və ya ilkin ödəniş məbləğləri geri qaytarılmışdır.

Alınan avanslar üzrə ƏDV əvvəllər qəbul edilmiş məbləğə qaytarılacaqdır. Burada bu məqama diqqət yetirməyə dəyər. Ayrı-ayrı partiyalarla verilmiş tədarüklərə görə 100% əvvəlcədən ödəmə ilə qəbul edilmiş əvvəlcədən alınmış ƏDV-nin geri qaytarılması fakturalarda göstərilən vergi məbləğinə uyğun gəlir. İlkin ödəniş məbləğini fakturaların özlərində ayrıca maddə kimi vurğulamağa ehtiyac yoxdur.

Misal

Əvvəlki məsələdən şərtləri götürək. Mayın 15-də alıcı satıcının hesabına 118.000 rubl məbləğində avans köçürüb. Mayın 25-də satıcı 100 min rubl məbləğində alınan vəsaitə qarşı mal göndərdi. Alınan avanslar və əməliyyatların qeydiyyatı əməliyyatlarından ƏDV-nin yaradılması prosesi aşağıda təqdim olunur.

• DT 60 CT 51 - avans ödənişinin köçürülməsi (118.000);
• DT 68 CT 76 - vergi məbləğinin əks olunması (18.000).

• DT 41 (19) CT 60 - mallar kapitallaşdırılır (100 000) və verginin məbləği əks etdirilir (18 000);
• DT 68 CT 19 - - ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir (18.000);
• DT 76 CT 68 - vergi bərpa edildi (18 000);
• DT 60 “Təchizatçılarla hesablaşmalar” CT 60 “İlkin ödənişlər” - 118.000 - avans ödənişi kreditləşdirilir.

Büdcəyə ödənilməli olan vergilərin məbləğinin düzgün hesablanması çox vacibdir. Bu məlumatlar əsasında ƏDV bəyannaməsi yaradılır. Alınan, köçürülən avanslar və onlara hesablanmış vergi məbləğləri bilavasitə debitor borclarının (RD) və kreditor borclarının (AK) düzgün hesablanmasından asılıdır.

Məsələnin təsviri

Malların alınmasına görə ödənilmiş məbləğlər üzrə debitor borcları balansda faktiki köçürülmüş vəsaitlərin məbləğində əks etdirilir. Vergi çıxılmadan əvvəl bu rəqəmlər cari aktiv kimi görünür. Belə borc müəssisənin verilmiş obyektləri müvafiq miqdarda, keyfiyyətdə və tələb olunan konfiqurasiyada almaq hüququnu göstərir. Pulun qaytarılması yalnız vaxtından əvvəl ödəniş, təchizatçının öhdəliklərini yerinə yetirməməsi və digər oxşar hallar zamanı həyata keçirilə bilər. Ancaq daha pis vəziyyətdə şirkət yalnız əvvəllər ödənilmiş məbləğləri deyil, həm də kompensasiya ala bilər. Buna görə də, mühasibat uçotunda aktivin qiymətləndirilməsi xərclərin məbləğini deyil, kapitallaşdırıldıqda alınmış avadanlığın dəyərini əks etdirməlidir. Bu rəqəm alınan avanslar üzrə ƏDV-siz ilkin ödəniş məbləğinə uyğundur.

Tapşırıqlar

Vergi hesablamalarına dair daha bir neçə nümunəyə baxaq.

1. ƏDV daxil olmaqla 118 000 məbləğində.

• DT 08 (19) KT 60 - materiallar qəbul edildi (100.000) və təchizatçının hesab-fakturası nəzərə alındı ​​(18.000);
• DT TS (qarşı tərəflərlə qarşılıqlı hesablaşmalar üçün texniki hesab) KT 68 - ƏDV bərpa edildi (18 000);
• DT 68 CT 19 - çıxılmaq üçün qəbul edilən vergi (18.000).

2. ƏDV-nin tutulması hüququnu qəbul etmədən verilmiş avansın əks olunması.

Alıcı tərəfdən:

• DT 60 CT 51 - avans ödənilmiş (118.000);
• DT 19 KT TS - ƏDV uçotu üçün qəbul edilir (18.000).

Satıcı tərəfdən:

• DT 08 (19) KT 60 - alınan avadanlıq (100.000) və satıcının hesabı qəbul edildi (18.000);
• DT TS KT 19 - vergi məbləği bərpa edildi (18 000);
• DT 68 CT 19 - çıxılmaq üçün qəbul edilən vergi (18.000).

Əməliyyatı emal etmək üçün başqa bir seçim.

Satıcıdan:

• DT 51 CT 62 - əvvəlcədən ödəniş alındı ​​- 118 000;
• DT TS KT 68 - vergi tutuldu - 18.000.

Alıcıdan:

• DT 62 CT 90 - məhsulların satışı (əgər 62 texniki hesab kimi istifadə olunursa, yüz min rubl məbləğində bir giriş yaradılır) - 118.000.
• DT 90 CT 68 - satılan məhsullara görə verginin məbləği əks etdirilir (62-ci hesab görünsə, elan yaradılmır) - 18.000;
• DT 68 CT TS - vergi məbləği bərpa edildi (62-ci hesab görünsə, elan yaradılmır) - 18.000.

Qarşılıqlı hesablaşmaların uzlaşdırılması

Aktlarda həm vergili, həm də vergisiz məbləğlər göstərilə bilər. Hər iki rəqəmi göstərmək daha yaxşıdır. Faktiki borc pul deyil, yəni vergilər daxil deyil. Lakin avans əvəzləşdirilirsə və ya müqavilələr üzrə mürəkkəb hesablaşmalar varsa, ümumi borcun hesablanması zamanı ƏDV rəqəmlərindən istifadə edilə bilər.

İstisnalar

Qanunvericilik, alınan avanslardan hesablanmanın təmin edilmədiyi halları nəzərdə tutur:

• Rusiyadan kənarda satılan mallar üçün;
• 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan işə görə;
• ümumiyyətlə vergi tutulmayan xidmətlərə görə;
• şirkət ümumiyyətlə ƏDV ödəmirsə;
• istehsal dövrünün müddəti altı aydan çox olduqda (belə malların siyahısı 468 nömrəli qərarla təsdiq edilir).

Uzun istehsal dövrü ilə iş üçün əvvəlcədən ödənişlərdən vergi tutulmamaq üçün vergi bəyannaməsi ilə birlikdə alıcı ilə müqavilənin surətini, texnoloji prosesin xüsusiyyətlərini təsdiq edən sənədi təqdim etməlisiniz.

Mühasib uzun istehsal dövrü ilə əməliyyatların və bu prosesdə iştirak edən materiallar üzrə ƏDV məbləğlərinin ayrıca uçotunu apararsa, müəssisə faydadan yararlana bilər. Bu tələblər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir.

Bu şərtlər yerinə yetirilmədikdə, avans ödənişi üzrə vergi ümumi əsaslarla hesablanır. Mövcud təxirə salınma yoxdur. Satıcı bir rübdə ƏDV hesablayıbsa və digərində müavinət üçün sənədlər təqdim edibsə, o, vergitutma bazasını azalda, hesab-fakturanı dəyişdirə və ya “aydınlıq” təqdim edə bilməz. Mürəkkəb mühasibat uçotunun aparılması qaydası qanunla nəzərdə tutulmayıb. Buna görə də o, təşkilatın daxili siyasəti ilə tənzimlənir.

Bu sxemin dezavantajı aşağıdakılardır: təşkilat uzunmüddətli istehsal üçün alınmış mallar üzrə ƏDV məbləğini yalnız məhsulun satıldığı gün nəzərə ala bilər. Əgər müəssisə vergi ödəmədən avans alıbsa, o zaman məhsul satılana qədər ƏDV-ni büdcədən geri qaytarmaq mümkün olmayacaq. Buna görə də, faydadan istifadə etməzdən əvvəl, əməliyyatın iqtisadi faydasını qiymətləndirmək lazımdır.

Nəticə

Gələcək tədarüklər üçün avans ödənişi aldıqdan sonra alıcı qaimə-faktura verməli və ƏDV tutmalıdır. Daşınmaların nəticələrinə əsasən, bu məbləğlər çıxılmaya məruz qalır. Məbləğlərin düzgün hesablanması debitor və kreditor borclarının düzgün qiymətləndirilməsindən asılıdır. Əsas qayda odur ki, mallara görə ödənilən məbləğlər balansda vergidən ayrıca göstərilməlidir. Bundan əlavə, alınan avanslar üzrə ƏDV-nin tutulması öhdəlik deyil. Məbləğlər fakturalar əsasında hesablanır. Satıcı vaxtında bir faktura təqdim edərsə, o, 5 ilə 15 min rubl arasında cərimələnəcəkdir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində deyilir.

Satıcılara (təchizatçılara, podratçılara) avansları (əvvəlcədən ödənişləri) köçürərkən vergi ödəyiciləri müəyyən şərtlər yerinə yetirildikdə, avansın (öncədən ödənişin) bir hissəsi kimi köçürülmüş ƏDV məbləğini çıxmaq hüququna malikdirlər. Sonradan bu məbləğlər bərpa edilməlidir.

Verilmiş avans ödənişindən ƏDV-nin tutulması

Sənətin 12-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinə əsasən, bu malların (işlərin, xidmətlərin) satıcısı tərəfindən təqdim olunan vergi məbləğləri, əmlak hüquqları, ödəniş məbləğlərini köçürən vergi ödəyicisindən tutulmalara, malların gələcək tədarükü hesabına qismən ödənişə məruz qalır. (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.

Bu ayırmaların tətbiqi qaydası Sənətin 9-cu bəndində müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172. Çıxarmalar aşağıdakılara əsasən aparılır:

• ödəniş alındıqdan sonra satıcılar tərəfindən verilən qaimə-fakturalar, malların qarşıdan gələn tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi üçün qismən ödəniş;
• ödəniş məbləğlərinin faktiki köçürülməsini, malların gələcək tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün qismən ödənilməsi, mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsini təsdiq edən sənədlər;
• (i) göstərilən məbləğlərin köçürülməsini nəzərdə tutan müqavilə olduqda.

Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi, Rusiya Federasiyasının ərazisində satılan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi) qarşıdan gələn tədarükü üçün ödəniş məbləğləri (qismən ödəniş) alındıqdan sonra müvafiq hesab-fakturalar. Satıcı tərəfindən göstərilən ödəniş məbləğlərinin (qismən ödəniş) alındığı tarixdən etibarən beş təqvim günündən gec olmayaraq verilir.

Satınalma kitabının aparılması Qaydalarının 2-ci bəndinə uyğun olaraq (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli Qərarına 4 nömrəli əlavə) satıcılardan alınan və jurnalın 2-ci hissəsində qeydə alınan fakturalar Alınmış və verilmiş qaimə-fakturalar alış kitabçasında qeydiyyata alınmalıdır, çünki vergi endirimləri hüququ Art ilə müəyyən edilmiş qaydada yaranır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172.

Eyni zamanda, alınan hesab-fakturalar satınalma kitabında qeyd edilmir (alış kitabının saxlanması Qaydalarının 19-cu bəndi):

(“e” bəndi) ödəniş məbləği, qarşıdan gələn malların çatdırılması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün qismən ödəniş, nağdsız ödəniş formalarında mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi;

("f" bəndi) əlavə dəyər tətbiq edilməyən (vergidən azad edilməmiş) əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün müstəsna olaraq alınmış malların təhvil verilməsi (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün ödənişin məbləği, qismən ödənilməsi, əmlak hüquqlarının ötürülməsi. vergi.

Oxucu Sualları

Avans və ilkin ödəniş arasında fərq nədir?

Avans, alıcı tərəfindən malların qarşıdan gələn çatdırılması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi) üçün satıcıya (təchizatçıya, podratçıya) köçürülmüş qismən ödənişdir. Avans əvvəlcədən ödəmənin bir formasıdır.

İlkin ödəniş malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) avans ödənişidir. Tam (100% əvvəlcədən ödəmə və ya əməliyyatın tam dəyəri), qismən (əvvəlcədən razılaşdırılmış sabit məbləğ və ya əməliyyat məbləğinin faizi), dönər (uzunmüddətli iqtisadi müqavilələr üzrə avans əsasında dövri ödənişlər) ola bilər. bağlar).

Müqavilənin şərtlərində avans ödənişinin və ya ilkin ödənişin köçürülməsi nəzərdə tutulmadıqda və podratçı materialların alınması üçün avans ödənişinin köçürülməsini tələb edərsə, ƏDV məbləğini köçürülmüş avans ödənişindən tutmaq olarmı?

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2009-cu il tarixli 03-07-15/39 nömrəli məktubu izah edir ki, əgər müqavilədə avans ödənişi (qismən ödəniş) nəzərdə tutulmursa və ya müvafiq müqavilə yoxdursa və avans ödəniş hesab-faktura əsasında köçürülür, sonra sadalanan avans ödənişi (qismən ödəniş) üzrə vergi tutulmağa qəbul edilmir.

Müqavilədə avansın nəzərdə tutulmadığı, lakin tərəflərin avans ödəməyə razılaşdığı bir vəziyyətdə, avans şərti də daxil olmaqla, müqaviləyə əlavə müqavilə bağlanmalıdır.

MMC-nin kərpic zavodu ilə ümumi məhsul tədarükü müqaviləsi var və bu müqaviləyə əsasən, zavod sifariş əsasında bizə kərpic göndərir. Müqavilədə göstərilir ki, zavod ərizəni qəbul etdikdən sonra ödəniş üçün MMC-yə hesab-faktura verir və ilkin ödənişin məbləği üçün qaimə təqdim edir. Məhsullar faktura ödənildikdən sonra göndərilir. Müraciətlər üçün məbləğlər fərqli olduğu üçün müqavilədə ilkin ödənişin məbləğini qeyd edə bilmərik. MMC-nin kərpic zavodundan aldığı qabaqcadan ödəmə fakturaları üzrə ƏDV-ni tutmaq hüququ varmı?

Əgər malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi) müqaviləsində konkret məbləğ göstərilmədən avans ödənişinin (qismən ödənişin) köçürülməsi nəzərdə tutulursa, əlavə dəyər vergisi məbləği əsasında hesablanır. köçürülmüş avans ödənişindən satıcı tərəfindən verilmiş hesab-fakturada göstərilən ödəniş (qismən ödəniş) tutulmalıdır. Bu izahat Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2009-cu il tarixli 03-07-15/39 nömrəli məktubunda verilmişdir.

Təşkilat fərdi sahibkardan qeyri-yaşayış sahələrini icarəyə götürür və müqaviləyə uyğun olaraq sahibkarın kassasına nağd şəkildə avans ödənişləri həyata keçirir. Biz fərdi sahibkar tərəfindən verilən avans ödənişi üçün hesab-fakturaya əsasən, ƏDV məbləğini avans ödənişindən tuta bilərikmi?

Rəsmi qurumların mövqeyinə görə, nağd və ya nağdsız qaydada avans ödənişi (qismən ödəniş) həyata keçirilərkən, belə ödəniş (qismən ödəniş) üçün vergi tutulması aparılmır, çünki bu hallarda malın (işin) alıcısı , xidmətlər, mülkiyyət hüquqları) ödəniş tapşırığı yoxdur. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2009-cu il tarixli 03-07-15/39 nömrəli məktubuna baxın.

Məhkəmə təcrübəsindən vəziyyət

Şirkət (icarəçi), icarə müqaviləsinin şərtlərinə əsasən, icarə haqqını əvvəlcədən köçürür. Ev sahibi kirayəçiyə alınan avans məbləği üçün hesab-faktura təqdim edir.

Tələb hüququnun verilməsinə dair müqaviləyə əsasən, Şirkət (icarəçi) ASC ilə bağlanmış müqavilə üzrə borcun tələb etmək hüququnu İcarəyə verənə verdi. Sonra Cəmiyyət (icarəçi) və İcarəyə verən arasında müqavilə bağlanmışdır ki, ona görə icarə müqaviləsi üzrə İcarəyə verənin Cəmiyyətə (icarəçiyə) olan borcunun icarə müqaviləsi üzrə avans ödəməsi üçün Cəmiyyətin (icarəçinin) İcarəyə verənə olan borcuna hesablanmasıdır.

İcarəyə verəndən alınan avans ödənişinə dair müqavilə və qaimə-faktura əsasında Cəmiyyət (icarəçi) tutulmaq üçün avans ödənişinə hesablanmış ƏDV məbləğini bəyan etmişdir.

Əvvəlcədən ödəmə razılaşma yolu ilə, yəni qeyri-pul ödəmə formasından istifadə edildiyi üçün vergi orqanı Şirkətin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 9-cu bəndinin şərtlərinə əməl etmədiyini hesab etdi.

Bununla belə, məhkəmələr Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin və Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinin mövqeyini rəhbər tutaraq vergi ödəyicisinin tərəfini tutdular.

FAS Volqa rayonu, Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 20 fevral 2001-ci il tarixli 3-P saylı qərarına istinad edərək, A12-22832/2010 saylı işdə 3 oktyabr 2011-ci il tarixli qərarında göstərdi ki, nə vaxt Qarşılıqlı iddiaların əvəzləşdirilməsi yolu ilə hesablanarkən, alıcıya təqdim edilən ƏDV məbləğləri ödənilmiş hesab edilir və ümumi əsasda tutulmağa məruz qalır.

Avans ödənişindən ƏDV-nin bərpası

Paraqraflara görə. 3 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi avans (əvvəlcədən ödəmə) köçürərkən tutulmaq üçün qəbul edilən vergi məbləğləri vergi dövründə bərpa edilməlidir:

• vergi ödəyicisinin aldığı mallara (işlərə, xidmətlərə, əmlak hüquqlarına) görə vergini tutmaq hüququ vardır;
• (və ya) şərtlərdə dəyişiklik və ya müvafiq müqavilənin ləğvi və müvafiq avans məbləğlərinin qaytarılması (öncədən ödəniş).

Vergi məbləğləri əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş məbləğdə bərpa edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü bəndinin 3-cü bəndi).

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 28 yanvar 2009-cu il tarixli 03-07-11/20 nömrəli məktubunda göstərildiyi kimi, müqavilənin şərtlərində malların tədarükü nəzərdə tutulduğu halda. avans ödənişi köçürüldükdən sonra ayrı-ayrı partiyalar, sadalanan 100 faiz qabaqcadan ödəniş üzrə alıcı tərəfindən tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergi məbləğlərinin bərpası alınmış mallar üzrə qaimə-fakturalarda göstərilən vergiyə uyğun gələn məbləğdə həyata keçirilməlidir.

Satış kitabının saxlanması Qaydalarının 14-cü bəndinə uyğun olaraq (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli Qərarına 5 nömrəli Əlavə), Sənətin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş qaydada bərpa edildikdən sonra. Əvvəllər ƏDV məbləğlərinin tutulması üçün qəbul edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i, vergi məbləğlərinin tutulmağa qəbul edildiyi hesab-fakturalar, geri qaytarılmalı olan vergi məbləği üçün satış kitabında qeydiyyata alınmalıdır.

Oxucu Sualları

Baş podratçı təşkilat podratçı ilə ümumi məbləği 23,600 min rubl olan tikinti müqaviləsi bağladı. ƏDV 3,600 min rubl. Müqavilənin şərtlərinə əsasən, təşkilat podratçıya 11,800 min rubl məbləğində avans köçürdü. Podratçıdan alınan 20 sentyabr 2013-cü il tarixli 10 nömrəli hesab-fakturaya əsasən, təşkilat 2013-cü ilin 3-cü rübü üçün vergi bəyannaməsində 1800 min rubl məbləğində endirim elan etdi.

Müqaviləyə əsasən, podratçı rüblük olaraq təşkilata KS-2 formasında tamamlanmış işlərin qəbulu aktları və KS-3 formasında yerinə yetirilən işlərin dəyəri haqqında arayışlar təqdim edir. Bu halda, KS-2 formasında göstərilən müştəri tərəfindən qəbul edilmiş işin dəyərinin 50% -i məbləğində avans ödənişinin yalnız bir hissəsi görülən işin ödənilməsinə hesablanır.

2013-cü ilin 4-cü rübündə podratçı tərəfindən görülən işlərin dəyəri 7,080 min rubl təşkil etdi. ƏDV 1,080 min rubl. Bu məbləğin 3540 rublu avans ödənişi ilə əvəzlənmiş, qalan məbləğ isə 3540 min rubl təşkil etmişdir. ödənilməli. Podratçı təşkilata 31 dekabr 2013-cü il tarixli 30 nömrəli hesab-faktura ilə 7080 rubl məbləğində görülən işlərə görə verdi. (ƏDV daxil olmaqla) və 3,540 min rubl məbləğində ödəniş üçün hesab-faktura.

4-cü rübdə bərpa olunacaq ƏDV məbləğini necə müəyyən etmək olar. 2013? Təşkilatın hansı məbləği tutmaq hüququ var?

ƏDV bəyannaməsinin doldurulması Qaydasının 4-cü bəndi (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 15 oktyabr 2009-cu il tarixli 104n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) bəyannamənin satış kitabları, alış kitabları əsasında tərtib edildiyini müəyyən edir. və vergi ödəyicisinin uçot registrlərinin məlumatları. Bu o deməkdir ki, vergi bəyannaməsinin göstəriciləri satış kitabının (verginin ümumi hesablanmış məbləği baxımından), alış kitabçasının (vergi ayırmalarının ümumi məbləği baxımından) və mühasibat uçotu registrlərinin (vergilərin ümumi məbləği baxımından) göstəriciləri ilə üst-üstə düşməlidir. hesablanmış vergi və vergi ayırmalarının analitik uçotunun şərtləri). Bu zaman mühasibat yazılışları ilkin mühasibat sənədlərinə ciddi riayət olunmaqla aparılmalıdır.

20 sentyabr 2013-cü il tarixli 10 nömrəli hesab-fakturanın alındığı tarixdə təşkilat avans məbləği üzrə aşağıdakı hərəkətləri həyata keçirir:

11.800.000 rubl məbləğində hesab-fakturanı qeydə alır. (1.800.000 RUB ƏDV daxil olmaqla) alış kitabçasında.

2013-cü ilin 3-cü rübünün vergi bəyannaməsində təşkilat 1.800.000 rubl məbləğində ƏDV məbləğini əks etdirir. 150-ci sətirdə 3-cü bölmədə ayırmaların bir hissəsi kimi.

31 dekabr 2013-cü il tarixli 30 nömrəli qaimə-fakturanın daxil olduğu tarixə görülmüş işlərin məbləğinə görə təşkilat:

Qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturalar jurnalının 2-ci hissəsində hesab-fakturanı qeydə alır;

7.080.000 rubl məbləğində hesab-fakturanı qeydə alır. (1.080.000 RUB ƏDV daxil olmaqla) alış kitabçasında;

20 sentyabr 2013-cü il tarixli 10 nömrəli hesab-fakturanı 3.540.000 rubl məbləğində əvəzləşdirilən avans məbləğində qeydə alır. (540.000 RUB ƏDV daxil olmaqla) satış kitabında.

2013-cü ilin 4-cü rübünün vergi bəyannaməsində təşkilat aşağıdakıları əks etdirir:

540.000 rubl məbləğində ƏDV geri qaytarıldı. 3-cü bölmənin 090 və 110-cu sətirlərinə uyğun olaraq;

1.080.000 rubl məbləğində görülən işə görə vergi endirimi. 3-cü bölmənin 130-cu sətrinə uyğun olaraq.

Təşkilatın mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir.

Avansın ödənildiyi tarixdə:

Debet 60, subhesab "Verilmiş avanslar üçün təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" Kredit 51 - 11.800.000 rubl. – podratçıya avans köçürüldü (ödəniş tapşırığı, bank çıxarışı əsasında).

Debet 68, "ƏDV üçün büdcə ilə hesablamalar" subhesabı Kredit 76, "Verilmiş avanslar üzrə ƏDV" subhesabı - 1.800.000 rubl. – podratçıya köçürülmüş avans ödənişi üzrə hesablanmış ƏDV-nin vergi tutulmasını əks etdirir (20 sentyabr 2013-cü il tarixli 10 No-li qaimə-faktura əsasında).

Tərəflər görülən işlərin qəbul aktını imzaladıqları tarixə:

Debet 20 Kredit 60, "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı - 6.000.000 rubl. – podratçı tərəfindən 2013-cü ilin 4-cü rübündə görülmüş işlərin nəticələri nəzərə alınmışdır (başa çatmış işlərin qəbul aktı əsasında, forma KS-2);

Debet 19 Kredit 60, "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı - 1.080.000 rubl. – podratçı tərəfindən yerinə yetirilən işlərin dəyərinə görə təqdim olunan ƏDV məbləğini əks etdirir (görülən işlərin qəbulu aktı əsasında, forma KS-2);

Debet 60, "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı Kredit 60, "Verilmiş avanslar üçün təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı - 3,540,000 rubl. – verilmiş avans ödənişinin məbləği görülən işlərə görə ödənişə daxil edilir (müqavilə əsasında, yerinə yetirilən işin dəyəri və xərclər haqqında arayış, 2013-cü ilin 4-cü rübü üçün KS-3 forması);

Debet 76, "Verilmiş avanslar üzrə ƏDV" subhesabı Kredit 68, "ƏDV üçün büdcə ilə hesablamalar" subhesabı - 540.000 rubl. – 2013-cü ilin 4-cü rübü üzrə görülmüş işlərin ödənilməsi ilə əvəzləşdirilmiş hissədə verilmiş avanslardan ƏDV vergisi tutulmasının məbləği bərpa edilmişdir (mühasibat hesabatı, müqavilə, KS-3 formasında arayış əsasında).

Podratçıdan hesab-fakturanın alındığı tarixdə:

Debet 68, subhesab "ƏDV üçün büdcə ilə hesablamalar" Kredit 19 - 1.080.000 rubl. – podratçı tərəfindən təqdim edilmiş ƏDV məbləği vergi tutulmasına qəbul edilir (31 dekabr 2013-cü il tarixli 30 nömrəli qaimə-faktura əsasında).

Görülən işlərin dəyəri haqqında arayışda (forma KS-3) əvəzləşdirilən avans məbləğini və ödəniləcək məbləği göstərin;

Podratçı tərəfindən akt (KS-2) və şəhadətnamə (KS-3) ilə birlikdə yalnız son ödəniş məbləğində görülən işlərə görə ödəniş üçün hesab-fakturanın təqdim edilməsi;

Sənəd dövriyyəsi proseduru (KS-3 sertifikatında əvəzləşdirilmiş avans məbləğinin göstərilməsi və son ödəniş üçün hesab-fakturaların verilməsi) müqavilədə (müqaviləyə əlavə razılaşmada) müəyyən edilir.

Avans haqqında məlumatı özündə əks etdirən KS-3 sertifikatının nümunəsi əlavə olunur.

Alınan avanslar üzrə ƏDV-ni necə müəyyən etmək olar? Onu necə düzgün hesablamaq olar? Əvvəlcə “avans” anlayışına nələrin daxil olduğunu müəyyən edək. Bağlanmış tədarük müqavilələrində, məhsullar üçün ödəniş edərkən, gələcək tədarüklər üçün tez-tez avans ödənişi (avans ödənişi) nəzərdə tutulur. Avanslar gələcəkdə malların bütün daşınması üçün ödənişin təminatıdır. Bundan əlavə, məhsullara görə alınan məbləğlərdən vergi ödəyicisi alınan avanslar üzrə ƏDV ödəmək məcburiyyətində qalır.

Burada belə bir vəziyyət yaranır: ƏDV-nin məbləği alınan məhsulların məbləğinə daxil edilir. Bundan əlavə, malların birbaşa göndərilməsi zamanı ƏDV tutulur. Burada ikiqat vergitutma ehtimalı var, əgər şirkət müəyyən şərtlər daxilində avanslar üzrə ƏDV endirimi ala bilməsəydi. Bu şərtləri daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, ƏDV-nin vergitutma obyekti bir şirkət Rusiya Federasiyasının ərazisində malların, işlərin və xidmətlərin satışı üzrə əməliyyatlar həyata keçirdikdə yaranır. Müştərilərdən və alıcılardan avanslar alınarkən şirkət həmçinin 10/110 (məhsullar, uşaq malları və s.) və ya 18/118 (digər mallar üçün) hesablanmış nisbətdə ƏDV tutmağa borcludur. Bu halda vergi bazası ƏDV daxil olmaqla əvvəlcədən ödəmənin ümumi məbləğidir (Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsi).

Avans (öncədən ödəniş) nədir? Bu, bu malların (işlərin, xidmətlərin) faktiki göndərilməsindən əvvəl təchizatçı tərəfindən alınan mallara (işlərə, xidmətlərə) görə ödəniş məbləğidir (Mülki Məcəllənin 487-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən).

Avans ödənişi alarkən, beş gün ərzində 2 nüsxədə hesab-faktura verməlisiniz (təqvim günlərini hesab edirik): bir nüsxə alıcı üçün (Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi), ikincisi sizin üçün satışda qeydiyyata alınmalıdır. kitab.

Mallar (xidmətlər) satıldıqda, siz göndərilmiş mallar üçün yenidən 2 nüsxədə (sizə və alıcıya) başqa bir qaimə-faktura verirsiniz (Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi) və onu yenidən satış kitabçasında qeyd edirsiniz.
Eyni zamanda, siz alış kitabçasında avans ödənişi üçün hesab-fakturanı qeyd edirsiniz.

Beləliklə, hansı məqamda alınan avanslardan ƏDV-ni çıxa bilərsiniz? Burada aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir: əvvəlcədən ödəməyə görə ƏDV büdcəyə köçürülməli və satılan mallar (işlər, xidmətlər) olmalıdır (Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndi).

Nümunələrdən istifadə edərək alınan avanslar üzrə ƏDV-nin tutulmasına baxaq.

Misal 1.

Ryabinushka MMC 2013-cü ilin fevral ayında alıcı Alliance MMC ilə təsərrüfat mallarının tədarük müqaviləsi bağlayır. Müqavilənin məbləği 236.000 rubl (bundan 36.000 rubl ƏDV-dir) təşkil etmişdir. Fevralın 10-da Ryabinushka MMC Alliance MMC-dən çatdırılma şərtlərində nəzərdə tutulmuş ümumi müqavilə məbləğinin 50% -i 118.000 rubl məbləğində avans alır.

Alınan avans üzrə ƏDV hesablayacağıq.

118.000 x 18/118% = 18.000 rubl.

D-t 51 K-t 62-2 "Alınan avanslar" = 118.000 rubl. – cari hesaba əvvəlcədən ödəniş şəklində vəsait köçürülmüşdür

D-t 76-AV “Alınan avanslar üzrə ƏDV” - K-t 68 = 18.000 – Avans üzrə ƏDV tutulur

İlkin ödəniş üçün hesab-faktura tərtib edirik və 1 nüsxəsini alıcıya göndəririk.

2013-cü ilin may ayında Ryabinushka MMC alıcıya ev əşyaları göndərir. Biz göndərmə üçün hesab-faktura veririk və tutulma üçün avans ödənişini qəbul edirik. Mühasibat uçotunda biz bu əməliyyatlar üçün qeydlər edirik

1.D-62-1 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar" Kt 90 = 236.000 rubl. - mallar alıcıya göndərilir

2.D- 90 Kit 68 =36.000 rub. – Göndərilən mallara görə ƏDV tutulur

3.D-t 68 K-t 76-AV “Alınan avanslar üzrə ƏDV” = 18 000 rubl. – biz avans ödənişindən ƏDV tutulmasını qəbul edirik

4.D-t 62-2 "Alınan avanslar" - Kredit 62-1 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar" - 118.000 rubl məbləğində. – Alliance MMC-dən avans ödənişi kreditləşdirilib.

Bunlar. birinci rüb üçün Ryabinushka MMC 18.000 rubl köçürəcək. ƏDV və 2013-cü ilin ikinci rübü üçün:

36 000 -18 000 = 18 000 rubl.

Avans qaytarıldıqda

Müqaviləyə xitam verildiyi halda avans ödənişini qaytararkən, şirkət həmçinin avanslar üzrə ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir. Bu hüquq yalnız avans ödənildiyi gündən bir il ərzində həyata keçirilə bilər.
Mühasibat qeydlərini edirik.

D-t 62 “Alınan avanslar” D-t 51 – avans cari hesabdan alıcıya qaytarıldı.

D-68 K-t 76-AV “Alınan avanslar üzrə ƏDV” - Avanslar üzrə ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.

Avans hesab-fakturası satınalma kitabçasında qeyd edilməlidir.

Artıq ƏDV tutulduğu və ödənildiyi alıcıya avans ödənişini qaytara bilməyəcəyiniz hallar var. Əgər avansı qaytardığınız alıcı, məsələn, ləğv olunarsa, onda siz avanslardan ƏDV tutulmasını qaytara bilməyəcəksiniz. Sonra alınan avans tam həcmdə qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. Təəssüf ki, artıq ödənilmiş avans ödənişi nə tutula bilər, nə də xərc kimi silinə bilməz, çünki tutulma üçün avansların qəbul edilməsi şərti yerinə yetirilməmişdir: malların satışı olmamışdır (Müəssisənin 172-ci maddəsinin 6-cı bəndi). Vergi Məcəlləsi) və avans alıcıya qaytarılmadı (NK 171-ci maddənin 5-ci bəndi).

Satış kitabını necə dolduracağınızı oxuyun.

Pulsuz kitab

Tezliklə tətilə çıxın!

Pulsuz kitab əldə etmək üçün aşağıdakı formada məlumatlarınızı daxil edin və "Kitab əldə et" düyməsini sıxın.