Jak naliczyć podatek VAT od otrzymanych zaliczek. Jak odliczyć VAT przy przekazywaniu zaliczki dostawcy. W kwestii wypełnienia faktury „zaliczkowej”.

Szczególną uwagę należy zwrócić na uwzględnienie podatku VAT od zaliczek otrzymanych i zapłaconych w księgowości sprzedawcy i kupującego, aby zrozumieć kwestię odliczenia podatku VAT od zaliczek, a także odzyskania podatku.

VAT od otrzymanej zaliczki: księgowania

W ogólnie przyjętym znaczeniu zaliczka to przekazanie środków pieniężnych na poczet przyszłej dostawy aktywów lub usług, tj. przed zakończeniem transakcji. Zgodnie z warunkami umów wysokość zaliczki może być dowolna.

Sprzedawca nalicza podatek VAT natychmiast po otrzymaniu zaliczki, nie czekając na wysyłkę towaru (klauzula 1, art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli płatność wpłynie w dniu wysyłki, wówczas płatność taka nie jest już uznawana za zaliczkę i jest rozliczana w inny sposób. Sprzedający potwierdza fakt otrzymania zaliczki w terminie pięciu dni poprzez wystawienie faktury zaliczkowej w 2 egzemplarzach (jedna z nich jest adresowana do kupującego, druga zaś dla niego), rejestrując ją w księdze sprzedaży i odzwierciedlając w ksiąg rachunkowych w kwartale otrzymania płatności. W deklaracji VAT zaliczka jest wykazywana w wierszu 070 sekcji trzeciej.

Podatek naliczany jest od kwoty otrzymanej zaliczki według stawek 18/118 lub 10/110. W celu rozliczenia zaliczek do konta otwierane jest subkonto. 62, a podatek VAT wykazywany jest w subkoncie „VAT” do rachunku. 76. Osobliwością rozliczania podatku VAT od zaliczek jest to, że podatek nalicza się dwukrotnie (choć oczywiście płaci się go raz) - po otrzymaniu zaliczki i przy wysyłce. W księgowości sprzedawcy operacjom tym towarzyszą księgowania:

Operacje
Po otrzymaniu zaliczki
Otrzymano zaliczkę
Przy wpłacie zaliczki podatek VAT
Podczas wysyłki towaru (wraz z duplikatem faktury)
Ujmuje się przychody ze sprzedaży (wysyłki).
Od wartości sprzedanych aktywów naliczany jest podatek VAT
Uznawana jest zaliczka za wysłany towar	62/Zaliczki (AP)
Do odliczenia zostaje dopuszczony podatek VAT od przekazanej zaliczki

Sprzedawca może odliczyć podatek VAT naliczony od kwoty zaliczki po sprzedaży towaru/usługi, tj. przy wysyłce.

Przykład 1: obliczenie podatku od otrzymanej zaliczki

W dniu 20 lutego 2018 roku spółka otrzymała zaliczkę (pełną przedpłatę) w wysokości 1 500 000 RUB. od przyszłej dostawy towarów podlegających opodatkowaniu stawką 18%. Produkt został wysłany 15 marca 2018 r.

Obliczmy podatek VAT od kwoty zaliczki korzystając ze wzoru: A x 18 /118, gdzie A to otrzymana zaliczka.

1 500 000 x 18 /118 = 228 813 rubli. Wpisy:

Operacje
20.02.2018
Otrzymano zaliczkę
Od kwoty zaliczki naliczany jest podatek VAT
15.03.2018
Po wysyłce rozpoznawany jest przychód ze sprzedaży
Od sprzedaży naliczany jest podatek VAT
Zaliczka zaliczona
Zaakceptowano do odliczenia podatku VAT

Jeżeli do sprzedaży nie dojdzie (np. z powodu rozwiązania umowy), a zaliczka została kupującemu zwrócona, wówczas sprzedający ma prawo odliczyć naliczony wcześniej podatek VAT od otrzymanej kwoty. Może to zrobić w ciągu roku od zwrotu zaliczki, odzwierciedlając to w księgowości w następujący sposób:

VAT od zaliczek otrzymanych w bilansie 2018 roku

W bilansie otrzymane zaliczki widoczne są w strukturze zobowiązań w linii 1520 zobowiązania w części zobowiązań krótkoterminowych. Ponieważ podatek VAT od zaliczek nie jest odzwierciedlony ani w przychodach, ani w wydatkach spółki płatniczej, w wierszu 1520 kwotę zaliczek rejestruje się bez uwzględnienia podatku. Tym samym podatek VAT od otrzymanych zaliczek nie jest ujmowany w bilansie.

Kwoty wydanych zaliczek stanowią należności i są uwzględniane w aktywach bilansu bez podatku VAT w wierszu 1230. Jeżeli wydano zaliczki na nabycie lub utworzenie składnika aktywów, można je zobaczyć w wierszu 1190 „Inne aktywa trwałe”.

VAT od wydanych zaliczek: księgowania

Kupujący może odliczyć podatek VAT wskazany przez sprzedawcę na fakturze zaliczkowej. W księgowości kupującego wydane zaliczki rozliczane są na specjalnie otwartym subkoncie do rachunku. 60. Podatek VAT od zaliczki, podlegający odliczeniu, jest wykazywany na rachunku. 19. Transakcje Kupującego będą polegać na:

Operacje
Po otrzymaniu faktury zaliczkowej od sprzedawcy
Zaliczka przeniesiona	60/ Zaliczki
Od kwoty zaliczki został odliczony podatek VAT i przekazany do odliczenia
Po otrzymaniu towaru i pokwitowaniu duplikat faktury od dostawcy
Towary/usługi zostały skapitalizowane
VAT od zakupionych towarów i materiałów/usług
Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
Za nabyte aktywa uwzględniono zaliczkę.
Odzyskanie podatku VAT z zaliczki

Kupujący również dwukrotnie odlicza podatek: od przekazanej zaliczki oraz przy dostawie towarów i materiałów. Sytuację tę równoważy odzyskanie podatku VAT z zaliczki kupującego poprzez zaksięgowanie D/76 K/t 68.

Przykład 2: obliczenie podatku na podstawie wydanej przedpłaty

Wracając do naszego przykładu, zastanówmy się, z jakimi transakcjami współpracuje księgowy kupującego.

Operacje
20.02.2018
Zaliczka przeniesiona
VAT naliczany przy wpłacie zaliczki (po otrzymaniu faktury)
15.03.2018
Materiały zapasowe otrzymane i skapitalizowane
VAT od nabytego majątku
Zaliczka zaliczana jest do wartości otrzymanego majątku
Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
Przywrócono podatek VAT od zaliczki

Otrzymując zaliczkę (przedpłatę, płatność częściową) na poczet zbliżającej się dostawy towaru, wykonania usługi lub wykonania pracy, sprzedawca ma obowiązek naliczyć podatek VAT i ująć kwotę podatku VAT w deklaracji VAT za bieżący kwartał.

Podstawa opodatkowania podatku VAT od zaliczki

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (TC RF) określa przypadki, w których otrzymana zaliczka nie jest wliczana do podstawy podatku VAT. Ten:

1. Otrzymanie zaliczki od transakcji opodatkowanej stawką 0%
2. Otrzymanie zaliczki od transakcji niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania).
3. Otrzymanie zaliczki na działalność o długim cyklu produkcyjnym (powyżej sześciu miesięcy). Ma zastosowanie, jeżeli podatnik skorzystał z prawa do ustalenia chwili ustalenia podstawy opodatkowania jako dzień wysyłki, a wyprodukowane przez niego towary, roboty budowlane i usługi zostały ujęte w specjalnym Wykazie towarów, robót budowlanych i usług o długim cyklu produkcyjnym . Wykaz ten ustala Rząd Federacji Rosyjskiej.

Procedura ustalania stawki podatku VAT od zaliczki

W przypadku otrzymania zaliczki stawkę podatku VAT ustala się w drodze kalkulacji. W zależności od podstawowej stawki za wyprodukowane towary, roboty budowlane i usługi można ją obliczyć jako 18/118 lub 10/110.

Przykład 1.

Otrzymano zaliczkę na rzecz dostawcy towaru opodatkowaną stawką 10%. Kwota zaliczki wynosi 200 tysięcy rubli, należy obliczyć podatek VAT.

VAT w tym przypadku będzie

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Przykład 2.

Na poczet usług opodatkowanych stawką 18% otrzymano zaliczkę. Kwota zaliczki wynosi 177 tysięcy rubli, należy obliczyć podatek VAT.

VAT w tym przypadku będzie

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Specyfika ustalania podatku VAT od zaliczki, jeżeli zaliczka i wysyłka należą do tego samego okresu rozliczeniowego.

Pomimo tego, że logiczne wydaje się w tym przypadku naliczanie podatku VAT tylko raz, od wysyłki, organy regulacyjne twierdzą inaczej.

Zdaniem organów regulacyjnych VAT należy naliczyć w pierwszej kolejności od otrzymanej zaliczki, a następnie od sprzedaży. I odpowiednio wystaw dwie faktury - za otrzymaną zaliczkę i za sprzedaż.

Następnie wypełniając księgę zakupów należy odliczyć podatek VAT od zaliczki.

Deklaracja VAT musi uwzględniać oba przypadki naliczenia podatku VAT – zarówno z otrzymanej zaliczki, jak i ze sprzedaży, a także odliczenia podatku VAT.

Sądy często zajmują odmienne stanowisko i uważają, że nie ma konieczności naliczania podatku VAT od otrzymanych zaliczek, jeżeli zarówno zaliczka, jak i sprzedaż przypadają na ten sam okres rozliczeniowy.

Tabela 1 przedstawia dokumenty dla każdego przypadku.

Tabela 1.

NIE.	VAT od zaliczki, jeżeli zaliczka i sprzedaż przypada na ten sam okres rozliczeniowy	Dokument
1	Do ceny należy doliczyć podatek VAT, należy wystawić fakturę	List Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10.12.2011 nr 03-07-14/99, Pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lipca 2011 r. nr ED-4-3/11684, z dnia 10 marca 2011 r. nr KE-4-3/3790, z dnia 15.02.2011 nr KE-3-3/354@, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 28.06.2012 nr A32-13441/2010.
2	Nie ma potrzeby naliczania podatku VAT	Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 września 2008 r. nr 11691/08, Uchwały: FAS Okręg Północnokaukaski z dnia 25.05.2012 r. nr A32-16839/2011, FAS Okręg Wołga z dnia 7 września 2011 r. nr A57-14658/2010

Funkcje wystawienia faktury przy otrzymaniu zaliczki

Sprzedający po otrzymaniu faktury ma obowiązek wystawić fakturę na otrzymaną zaliczkę.

Procedurę wystawienia faktury za zaliczkę określa dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137.

Termin wystawienia takiej faktury wynosi 5 dni kalendarzowych, gdyż identycznie jak w przypadku wystawienia zwykłej faktury.

Faktura wystawiana jest w dwóch egzemplarzach, z czego jeden przekazywany jest kupującemu.

W przypadku faktury zaliczkowej istotne jest wskazanie w wierszu 5 danych dokumentu płatności za otrzymaną zaliczkę.

Wskazując nazwy towarów, robót budowlanych, usług można zastosować ich nazwę rodzajową, która pozwala na identyfikację towarów, robót budowlanych, usług.

Odpowiedzi na często zadawane pytania

Pytanie 1:

Na dostawę towarów otrzymano zaliczkę, z których część opodatkowana jest stawką 10%, a część 18%. Jak rozliczyć podatek VAT od otrzymanej zaliczki?

Zdaniem organów regulacyjnych, w przypadkach, gdy nie można od razu ustalić, za jaki produkt otrzymano zaliczkę, konieczne jest naliczenie podatku VAT według najwyższej stawki (18/118). Opinia ta została wyrażona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 marca 2009 roku nr 03-07-15/39.

Pytanie 2:

Czy przy wystawianiu faktur można zastosować ich odrębną numerację, dodając np. symbole „AB”?

Numeracja faktur musi być ciągła i prowadzona w porządku chronologicznym. Faktury zaliczkowe nie mają odrębnej numeracji. Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że osobna numeracja faktur za zaliczki nie uniemożliwia identyfikacji kupującego i sprzedającego, nazw towarów, robót budowlanych, usług, stawek i kwot podatku VAT, nie powinno być żadnych sankcji ze strony organów regulacyjnych.

Pytanie 3:

Czy można wystawić jedną fakturę na wszystkie zaliczki od jednego kupującego otrzymane w ciągu miesiąca (kwartalu)?

Nie, nie powinieneś tego robić. Każdorazowo po otrzymaniu środków, a także niepieniężnych środków płatniczych należy wystawić fakturę na otrzymaną zaliczkę.

Pytanie nr 4:

Czy należy naliczyć podatek VAT od zaliczki na podstawie umowy, jeżeli umowa została rozwiązana w tym samym kwartale, a zaliczka została zwrócona kupującemu?

Zdaniem organów regulacyjnych w tym przypadku nadal konieczne jest obliczenie podatku VAT, wypełniając deklarację VAT, konieczne będzie uwzględnienie zarówno podatku od otrzymanej zaliczki, jak i odliczenia podatku VAT w tej samej wysokości.

Pytanie nr 5:

Kupujący i sprzedający zgodzili się na zmniejszenie kwoty sprzedaży wynikającej z umowy po jej całkowitej zapłacie, w związku z czym postanowili uwzględnić powstałą nadpłatę jako zapłatę w ramach nowej umowy. Czy w tym przypadku konieczne jest ustalenie podatku VAT od zaliczki?

Tak, konieczne jest naliczenie podatku VAT i wystawienie faktury za zaliczkę. W takim przypadku za datę podpisania umowy na obniżenie kosztów pierwszej sprzedaży można uznać datę otrzymania zaliczki. Podobną opinię wyraziło Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w piśmie z dnia 3 października 2017 r. nr 03-07-11/64367.

Przekazując kwoty na przyszłe dostawy, sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę. Kupujący może odliczyć podatek nie czekając na sprzedaż. Nowelizacja Kodeksu powstała w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych. Jak w praktyce odliczany jest podatek VAT od otrzymanych zaliczek?

Relacja

Po otrzymaniu zaliczki w całości lub części na poczet przyszłych dostaw przedsiębiorca ma obowiązek naliczyć podatek VAT i wystawić fakturę. Kwota podatku jest następnie odliczana na podstawie kwalifikujących się przesyłek. Następnie szczegółowo rozważymy, w jaki sposób odliczany jest podatek VAT od zaliczek otrzymanych od klienta.

Okres rozliczeniowy jest ograniczony do pięciu dni. Wyjątkiem są przypadki, gdy przesyłka została zrealizowana w określonym terminie. Co jednak z kupującym, który przekaże środki na koniec bieżącego okresu, jeśli sprzedawca nie wystawi faktury? Zgodnie z interpretacją sądu polubownego „zaliczka na dostawy” może być uznana za zapłatę otrzymaną w tym samym okresie, w którym została dokonana.Ponadto za niewykonanie zobowiązania (fakturowanie), zgodnie z art. 120 Ordynacji podatkowej spółka może ponosić odpowiedzialność:

• 5 tysięcy rubli, jeżeli naruszenie nastąpiło w jednym okresie;
• 15 tysięcy rubli. - w kilku okresach;
• 10% kwoty (minimum 15 tysięcy rubli), jeżeli podstawa opodatkowania została zaniżona.

W przypadku dostaw długoterminowych (ropa, gaz itp.) faktury można wystawiać przynajmniej raz w miesiącu. Dokument musi być wystawiony w tym samym okresie, w którym dokonano przedpłaty.

Dane do faktury

Dokument musi wskazywać:

• nazwa, adres, NIP stron transakcji;
• numer i data;
• nazwa towaru;
• kwota przedpłaty;
• wysokość podatku;
• Kwota podatku VAT.

W przypadku przedpłaty na fakturze należy wskazać stawkę podatku jako procent podstawy. Z tych danych wynika, że ​​następuje to następnie w przypadku otrzymanych zaliczek. Jeśli chodzi o nazwę, faktura może wskazywać nazwę grupy towarów bez szczegółowego wyjaśnienia.

Dekoracje

1. Zgodnie z umową dokonywana jest przedpłata, kupujący chce uwzględnić podatek VAT od otrzymanych zaliczek.

W takim przypadku konieczne jest monitorowanie stanu wzajemnych rozliczeń i jednoznaczne ustalenie, czy dana płatność należy do dostawy. Warto także poprosić kupującego o wskazanie kwoty przedpłaty w uwagach do paragonu. Taka kontrola jest wymagana, ponieważ:

• Faktura jest generowana samodzielnie przez klienta w 1C, wystawiana i drukowana w 2 egzemplarzach.
• Kwota zaliczki wyliczana jest na podstawie danych zawartych w dokumencie „Spłata zadłużenia”. Jeżeli zostanie wybrana metoda obliczeń „Automatyczna”, różnica zostanie obliczona na podstawie sald 62.01. Po zamknięciu wszystkich długów saldo zostanie przeniesione na dzień 62.02. Kwota ta pojawi się na fakturze. Dlatego przed zarejestrowaniem dokumentu należy upewnić się, że informacje zawarte w bazie są aktualne.

2. Faktura została wystawiona tylko w jednym egzemplarzu.

Tworzony jest dokument „Rejestracja faktur do zaliczek”, który automatycznie wygeneruje salda wszystkich niezamkniętych przedpłat. Metoda ta ma swoje ograniczenia. Przed zarejestrowaniem dokumentu należy upewnić się, że:

Obliczanie podatku VAT

Algorytm procesu nie uległ zmianie. Podstawę ustala się albo w dniu wysyłki, albo w momencie płatności. Sprzedający ma obowiązek zapłacić podatek od przekazanych kwot, a kupujący zapłacić podatek VAT od otrzymanych zaliczek.

Przykład. 15 maja na rachunek LLC wpłynęła zaliczka w wysokości 118 tysięcy rubli. (w tym podatek - 18%). Organizacja dokonała wysyłki 25 maja w wysokości 85 tysięcy rubli. W rachunkowości przedsiębiorstwa operacja ta zostanie odzwierciedlona w następujący sposób:

• DT 51 CT 62 - odzwierciedlona przedpłata (118 tysięcy rubli);
• DT 76 CT 68 - 18 tysięcy rubli - VAT od otrzymanych zaliczek. Księgowania wygenerowano na podstawie faktury z dnia 15 maja.

Jeżeli między wypłatą środków a przedstawieniem podatku VAT upłynie dużo czasu, operację można zakończyć następującym zaksięgowaniem:

DT 19 KT TS (Rachunek techniczny do rozliczania rozliczeń z kontrahentami) - 18 tysięcy rubli.

DT 68 CT 19 (przedstawienie podatku VAT do odliczenia) - 18 tysięcy rubli.

Zadłużenie dostawcy jest w całości odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym. Podatek VAT pojawia się na fakturach podatkowych.

• DT 90 CT 41 - koszt własny sprzedaży (85 tys.);
• DT 62 CT 90 - dochód ze sprzedaży (118 tys.);
• DT 90 CT 68 - rozliczanie podatku od przychodów (18 tys.);
• DT 68 CT 76 - odliczenie podatku VAT od otrzymanych zaliczek (18 tys.);
• DT 62 „Przedpłaty” CT 62 „Rozliczenia z klientami” - przedpłata (118 tys.).

W ten sposób naliczany jest podatek VAT od otrzymanych zaliczek.

Rozliczenie podatkowe dla kupującego

Klient, który wpłacił zaliczkę na poczet dostaw, podlega odliczeniu kwot podatku przedstawionych przez sprzedawcę na podstawie następujących dokumentów:

• konta;
• dowody wpłaty potwierdzające przelew środków;
• porozumienie.

Przyjrzyjmy się im bliżej. Ministerstwo Finansów nie przewiduje szczególnej formy faktury stosowanej przy przedpłatach. Dlatego można zastosować standardowy szablon dokumentu. Jeżeli umowa zawiera warunek przekazania pieniędzy bez określenia dokładnej kwoty, wówczas odliczeniu podlega podatek obliczony na podstawie kwot wskazanych na fakturze wystawionej przez sprzedającego. Jeśli takiej klauzuli w ogóle nie ma, podatek nie może zostać zrekompensowany.

Odliczenie podatku VAT od otrzymanych zaliczek

Ordynacja podatkowa przewiduje prawo podatnika do rekompensaty za zapłacone kwoty. Jeżeli przedsiębiorca skorzysta z niego w związku z odliczeniami od dóbr kapitałowych, kwota podatku nie będzie zaniżona.

Z otrzymanych zaliczek następuje w przypadku przekazania przez kupującego środków pieniężnych na poczet przyszłych dostaw. Podatek możesz zwrócić w jednym z następujących okresów:

• kiedy kwota podatku od zakupionych dzieł podlega odliczeniu;
• w przypadku zmiany warunków, rozwiązania umowy lub zwrotu przedpłat.

Podatek VAT od otrzymanych zaliczek zostanie przywrócony do kwoty, w jakiej został wcześniej przyjęty. Warto tutaj zwrócić uwagę na tę kwestię. Zwrot otrzymanej zaliczki na podatek VAT, która została przyjęta przy 100% przedpłacie za dostawy realizowane w odrębnych partiach, następuje w kwocie odpowiadającej kwocie podatku wykazanej na fakturach. Nie ma potrzeby wyróżniania kwoty przedpłaty jako osobnej pozycji na samych fakturach.

Przykład

Weźmy warunki z poprzedniego problemu. 15 maja kupujący przelał na konto sprzedającego zaliczkę w wysokości 118 000 rubli. 25 maja sprzedawca wysłał towar za otrzymane środki w wysokości 100 tysięcy rubli. Poniżej przedstawiono proces naliczania podatku VAT od otrzymanych zaliczek oraz transakcji rejestracyjnych.

• DT 60 CT 51 - przelew zaliczki (118 tys.);
• DT 68 CT 76 - odbicie kwoty podatku (18 000).

• DT 41 (19) CT 60 - towary są kapitalizowane (100 000) i odzwierciedlana jest kwota podatku (18 000);
• DT 68 CT 19 - - przyjęte do odliczenia VAT (18 000);
• DT 76 CT 68 - przywrócony podatek (18 tys.);
• DT 60 „Rozliczenia z dostawcami” CT 60 „Przedpłaty” - 118 000 - zaksięgowana zaliczka.

Bardzo ważne jest prawidłowe obliczenie kwoty podatków wpłacanych do budżetu. Na podstawie tych danych generowana jest deklaracja VAT. Zaliczki otrzymane, przekazane i naliczone od nich kwoty podatku zależą bezpośrednio od prawidłowego obliczenia należności (RD) i zobowiązań (AC).

opis problemu

Należności z tytułu kwot zapłaconych za zakup towarów ujmowane są w bilansie w kwocie rzeczywiście przekazanych środków. Przed możliwością odliczenia podatku kwoty te pojawiają się jako aktywa obrotowe. Dług taki świadczy o prawie przedsiębiorstwa do otrzymania dostarczonych przedmiotów w odpowiedniej ilości, jakości i wymaganej konfiguracji. Zwrot pieniędzy może nastąpić wyłącznie w przypadku przedwczesnej płatności, niewywiązania się dostawcy ze zobowiązań i innych podobnych okoliczności. Jednak w gorszej sytuacji firma może otrzymać nie tylko wcześniej wypłacone kwoty, ale także odszkodowanie. Dlatego w rachunkowości wycena składnika aktywów powinna odzwierciedlać nie wysokość kosztów, ale koszt zakupionego sprzętu w momencie jego kapitalizacji. Liczba ta odpowiada kwocie przedpłaty bez podatku VAT od otrzymanych zaliczek.

Zadania

Przyjrzyjmy się jeszcze kilku przykładom obliczeń podatkowych.

1. w kwocie 118.000 z VAT.

• DT 08 (19) KT 60 - otrzymano materiały (100 000) i uwzględniono fakturę dostawcy (18 000);
• DT TS (rachunek techniczny do wzajemnych rozliczeń z kontrahentami) KT 68 - Zwrócony podatek VAT (18 000);
• DT 68 CT 19 - podatek przyjęty do odliczenia (18 tys.).

2. Odbicie zaliczki wydanej bez przyjęcia prawa do odliczenia podatku VAT.

Ze strony kupującego:

• DT 60 CT 51 - zaliczka wypłacona (118 tys.);
• DT 19 KT TS - przyjęty do rozliczeń VAT (18 000).

Ze strony sprzedawcy:

• DT 08 (19) CT 60 - sprzęt otrzymany (100 000) i przyjęty rachunek sprzedającego (18 000);
• DT TS KT 19 – przywrócono kwotę podatku (18 tys.);
• DT 68 CT 19 - podatek przyjęty do odliczenia (18 tys.).

Inna opcja przetwarzania operacji.

Od sprzedawcy:

• DT 51 CT 62 - otrzymana przedpłata - 118 000;
• DT TS KT 68 - podatek naliczony - 18 000.

Od kupującego:

• DT 62 CT 90 - sprzedaż produktów (jeśli 62 jest używane jako konto techniczne, tworzony jest zapis na kwotę stu tysięcy rubli) - 118 000.
• DT 90 CT 68 - odzwierciedlana jest kwota podatku od sprzedanych produktów (księgowanie nie jest tworzone, jeśli pojawia się konto 62) - 18 000;
• DT 68 CT TS - kwota podatku została przywrócona (księgowanie nie jest tworzone, jeśli pojawi się konto 62) - 18 000.

Uzgodnienia wzajemnych rozliczeń

Ustawy mogą wskazywać kwoty zarówno z podatkiem, jak i bez podatku. Lepiej podać obie liczby. Rzeczywisty dług ma charakter niepieniężny, to znaczy nie obejmuje podatków. Jeśli jednak zaliczka zostanie potrącona lub w ramach umów występują skomplikowane rozliczenia, przy obliczaniu całkowitego zadłużenia można uwzględnić dane dotyczące podatku VAT.

Wyjątki

Ustawodawstwo przewiduje przypadki, w których nie przewidziano rozliczeń z otrzymanych zaliczek:

• za towary sprzedane poza Rosją;
• za pracę opodatkowaną stawką 0%;
• za usługi, od których podatek w ogóle nie jest pobierany;
• jeżeli firma w ogóle nie płaci podatku VAT;
• jeżeli czas trwania cyklu produkcyjnego przekracza sześć miesięcy (wykaz takich towarów zatwierdza uchwała nr 468).

Aby nie naliczać podatku od przedpłat za pracę o długim cyklu produkcyjnym, należy wraz z zeznaniem podatkowym złożyć kopię umowy z kupującym, dokument potwierdzający cechy procesu technologicznego.

Przedsiębiorstwo może skorzystać z ulgi, jeśli księgowy będzie prowadził odrębną ewidencję operacji o długim cyklu produkcyjnym i kwot podatku VAT od materiałów biorących udział w tym procesie. Wymagania te określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W przypadku niespełnienia tych warunków podatek od zaliczki naliczany jest na zasadach ogólnych. Nie ma możliwości odroczenia. Jeżeli sprzedawca w jednym kwartale naliczył podatek VAT, a w innym dostarczył dokumenty na świadczenie, nie może obniżyć podstawy opodatkowania, zmienić faktury ani złożyć „wyjaśnień”. Procedura prowadzenia złożonej rachunkowości nie jest przewidziana przez prawo. Dlatego jest to regulowane przez wewnętrzne polityki organizacji.

Wadą tego schematu jest to, że organizacja może uwzględnić kwotę podatku VAT od towarów zakupionych do produkcji długoterminowej dopiero w dniu sprzedaży produktu. Jeżeli przedsiębiorca otrzymał zaliczkę nie płacąc podatku, wówczas zwrot podatku VAT z budżetu nie będzie możliwy do czasu sprzedaży produktów. Dlatego przed skorzystaniem z korzyści należy ocenić korzyści ekonomiczne wynikające z operacji.

Wniosek

Po otrzymaniu zaliczki na poczet przyszłych dostaw Kupujący ma obowiązek wystawić fakturę i naliczyć podatek VAT. Na podstawie wyników wysyłek kwoty te podlegają odliczeniu. Prawidłowe wyliczenie kwot uzależnione jest od prawidłowej wyceny należności i zobowiązań. Główną zasadą jest to, że kwoty zapłacone za towar należy wykazywać w bilansie oddzielnie od podatku. Ponadto odliczenie podatku VAT od otrzymanych zaliczek nie jest obowiązkiem. Kwoty wyliczane są na podstawie faktur. A jeśli sprzedawca dostarczy fakturę w terminie, zostanie ukarany grzywną od 5 do 15 tysięcy rubli. Jest to określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przekazując zaliczki (przedpłaty) sprzedawcom (dostawcom, kontrahentom) podatnicy mają prawo odliczyć kwotę podatku VAT przekazaną w ramach zaliczki (przedpłaty), jeżeli zostaną spełnione określone warunki. Następnie kwoty te podlegają zwrotowi.

Odliczenie podatku VAT od wystawionej zaliczki

Zgodnie z paragrafem 12 art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwoty podatku przedstawione przez sprzedawcę tych towarów (praca, usługi), prawa majątkowe podlegają odliczeniu od podatnika, który przekazał kwoty płatności, częściowa płatność z tytułu nadchodzących dostaw towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.

Procedurę stosowania tych odliczeń określa art. 9 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odliczenia dokonywane są na podstawie:

• faktury wystawiane przez sprzedawców po otrzymaniu płatności, częściowej zapłaty za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych;
• dokumenty potwierdzające faktyczne przekazanie kwot płatności, częściową zapłatę za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych;
• (i) jeżeli istnieje umowa przewidująca przekazanie określonych kwot.

Zgodnie z ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, po otrzymaniu kwot płatności (częściowej płatności) za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych) sprzedanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, odpowiednie faktury wystawiane są przez sprzedającego nie później niż w ciągu pięciu dni kalendarzowych, licząc od dnia otrzymania określonych kwot płatności (płatność częściowa).

Zgodnie z klauzulą ​​2 Regulaminu prowadzenia księgi zakupów (załącznik nr 4 do dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137), faktury otrzymane od sprzedawców i zarejestrowane w części 2 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur podlegają wpisowi do księgi zakupów, gdyż prawo do odliczenia podatku powstaje w sposób określony w art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie otrzymane faktury nie są ewidencjonowane w księdze zakupów (punkt 19 Regulaminu prowadzenia księgi zakupów):

(klauzula „e”) o kwotę zapłaty, częściową zapłatę za przyszłe dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych w bezgotówkowych formach płatności;

(klauzula „f”) o kwotę zapłaty, częściową zapłatę za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych nabytych wyłącznie w celu realizacji transakcji niepodlegających (zwolnieniu od opodatkowania) wartości dodanej podatek.

Pytania czytelników

Jaka jest różnica pomiędzy zaliczką a przedpłatą?

Zaliczka to częściowa płatność przekazywana przez kupującego sprzedającemu (dostawcy, wykonawcy) z tytułu zbliżającej się dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych). Zaliczka jest formą przedpłaty.

Przedpłata to zaliczka na poczet towarów (pracy, usług, praw majątkowych). Może być pełna (100% przedpłaty lub pełny koszt transakcji), częściowa (ustalona kwota lub procent od kwoty transakcji), odnawialna (okresowe płatności na zasadzie zaliczki w ramach umów z długoterminowymi umowami gospodarczymi). krawaty).

Czy można odliczyć kwotę podatku VAT od przekazanej zaliczki, jeżeli warunki umowy nie przewidują przekazania zaliczki lub przedpłaty, a wykonawca zwraca się o przekazanie zaliczki na zakup materiałów?

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 2009 r. nr 03-07-15/39 wyjaśniono, że jeżeli umowa nie przewiduje płatności zaliczki (częściowej płatności) lub nie ma odpowiedniej umowy, a zaliczka płatność przekazywana jest na podstawie faktury, wówczas podatek od wykazanej zaliczki (płatność częściowa) nie jest przyjmowany do odliczenia.

W sytuacji, gdy umowa nie przewiduje zaliczki, a strony zgodziły się na wpłacenie zaliczki, należy zawrzeć dodatkową umowę do umowy zawierającą warunek udzielenia zaliczki.

LLC ma ogólną umowę na dostawę produktów z cegielnią, na mocy której fabryka wysyła do nas cegły na żądanie. Umowa stanowi, że po otrzymaniu wniosku zakład wystawia spółce LLC fakturę z tytułu zapłaty oraz dostarcza fakturę na kwotę przedpłaty. Produkty wysyłamy po opłaceniu faktury. Ponieważ kwoty za wnioski są różne, nie jesteśmy w stanie wskazać w umowie kwoty przedpłaty. Czy spółka LLC ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktur zaliczkowych otrzymanych od cegielni?

Jeżeli umowa dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych) przewiduje przekazanie zaliczki (częściowej zapłaty) bez określenia określonej kwoty, wówczas podatek od wartości dodanej obliczony od kwoty z przekazanej zaliczki należy odliczyć wpłatę (częściową płatność) wskazaną na fakturze wystawionej przez sprzedającego. Wyjaśnienie to zostało zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 2009 roku nr 03-07-15/39.

Organizacja wynajmuje lokale niemieszkalne od indywidualnego przedsiębiorcy i zgodnie z umową wpłaca zaliczki do kasy przedsiębiorcy w gotówce. Czy na podstawie faktury za zaliczkę wystawionej przez przedsiębiorcę indywidualnego możemy odliczyć kwotę podatku VAT od zaliczki?

Zgodnie ze stanowiskiem organów urzędowych przy dokonywaniu zaliczki (częściowej płatności) w gotówce lub w formie bezgotówkowej nie dokonuje się odliczenia podatku z tytułu takiej płatności (częściowej płatności), gdyż w tych przypadkach nabywca towarów (robót) , usługi, prawa majątkowe) nie posiada zlecenia płatniczego. Patrz pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 2009 r. nr 03-07-15/39.

Sytuacja z praktyki sądowej

Spółka (najemca) zgodnie z warunkami umowy najmu przekazuje czynsz z góry. Wynajmujący wystawia najemcy fakturę na kwotę otrzymanej zaliczki.

Na mocy umowy cesji prawa wierzytelności Spółka (najemca) przekazała Wynajmującemu prawo do dochodzenia wierzytelności wynikającej z umowy zawartej z OJSC. Następnie Spółka (najemca) zawarła z Wynajmującym umowę, zgodnie z którą zadłużenie Wynajmującego wobec Spółki (najemcy) wynikające z umowy cesji zostaje zaliczone na poczet zadłużenia Spółki (najemcy) wobec Wynajmującego z tytułu zaliczki z tytułu umowy najmu.

Na podstawie umowy oraz faktury za zaliczkę otrzymanej od Wynajmującego Spółka (najemca) zadeklarowała do odliczenia kwotę podatku VAT naliczoną od zaliczki.

Ponieważ przedpłata została dokonana na podstawie umowy, to znaczy przy użyciu niepieniężnej formy płatności, organ podatkowy uznał, że Spółka nie spełniła warunków określonych w art. 172 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednakże sądy, kierując się stanowiskiem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej i Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, stanęły po stronie podatnika.

Okręg FAS Wołga w uchwale z dnia 3 października 2011 r. w sprawie nr A12-22832/2010, w nawiązaniu do uchwały Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lutego 2001 r. nr 3-P, wskazał, że kiedy obliczonej poprzez potrącenie roszczeń wzajemnych, kwoty podatku VAT przedstawione kupującemu uważa się za zapłacone i podlegające odliczeniu na zasadach ogólnych.

Odzyskanie podatku VAT z zaliczki

Zgodnie z ust. 3 s. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwoty podatku przyjęte do odliczenia w przypadku przekazania przez podatnika zaliczki (przedpłaty) podlegają zwrotowi w okresie podatkowym, w którym:

• podatnik ma prawo do odliczenia podatku od nabytych towarów (pracy, usług, praw majątkowych);
• (lub) nastąpiła zmiana warunków lub rozwiązanie odpowiedniej umowy i zwrot odpowiednich kwot zaliczki (przedpłata).

Kwoty podatku podlegają zwrotowi w kwocie wcześniej przyjętej do odliczenia (ust. 3 ust. 3 ust. 3, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie, jak wskazano w piśmie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 stycznia 2009 roku nr 03-07-11/20, w przypadku gdy warunki umowy przewidują dostawę towarów w oddzielnymi partiami po przekazaniu zaliczki, przywrócenie kwot podatku przyjętych przez kupującego do odliczenia przy podanej 100-procentowej przedpłacie powinno nastąpić w wysokości odpowiadającej podatkowi wskazanemu na fakturach za zakupiony towar.

Zgodnie z klauzulą ​​14 Zasad prowadzenia księgi sprzedaży (załącznik nr 5 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137), po przywróceniu w sposób określony w klauzuli 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wcześniej przyjęte do odliczenia kwoty podatku VAT, faktury, na podstawie których kwoty podatku zostały przyjęte do odliczenia podlegają rejestracji w księdze sprzedaży w wysokości kwoty podatku podlegającej odzyskaniu.

Pytania czytelników

Organizacja generalnego wykonawcy zawarła z wykonawcą umowę o budowę na łączną kwotę 23 600 tys. Rubli, m.in. VAT 3600 tysięcy rubli. Zgodnie z warunkami umowy organizacja przekazała wykonawcy zaliczkę w wysokości 11 800 tys. Rubli. Na podstawie otrzymanej od wykonawcy faktury nr 10 z dnia 20 września 2013 r. organizacja zadeklarowała w zeznaniu podatkowym za III kwartał 2013 r. odliczenie w kwocie 1.800 tys. rubli.

Zgodnie z umową wykonawca co kwartał przekazuje organizacji świadectwa odbioru wykonanych robót w formularzu KS-2 oraz zaświadczenia o kosztach wykonanych prac w formularzu KS-3. W takim przypadku na poczet zapłaty za wykonaną pracę wliczana jest jedynie część zaliczki w wysokości 50% wartości zaakceptowanej przez Klienta pracy, wskazanej w formularzu KS-2.

W IV kwartale 2013 roku koszt prac wykonanych przez wykonawcę wyniósł 7 080 tys. rubli, m.in. VAT 1080 tysięcy rubli. Z tej kwoty 3540 rubli zostało potrąconych z zaliczki, a pozostała kwota wyniosła 3540 tysięcy rubli. płatny. Wykonawca wystawił organizacji fakturę nr 30 z dnia 31 grudnia 2013 roku na wykonane prace na kwotę 7.080 RUB. (z VAT) oraz fakturę do zapłaty na kwotę 3.540 tys. rubli.

Jak ustalić kwotę podatku VAT do zwrotu w IV kwartale. 2013? Jaką kwotę organizacja ma prawo odliczyć?

Klauzula 4 Procedury wypełniania deklaracji podatkowej VAT (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 października 2009 r. Nr 104n) stanowi, że deklarację sporządza się na podstawie ksiąg sprzedaży, ksiąg zakupów oraz dane z ksiąg rachunkowych podatnika. Oznacza to, że wskaźniki zeznania podatkowego muszą pokrywać się ze wskaźnikami księgi sprzedaży (w zakresie całkowitej obliczonej kwoty podatku), księgi zakupów (w zakresie łącznej kwoty odliczeń podatkowych) i rejestrów księgowych (w zakresie warunki rachunkowości analitycznej naliczonego podatku i odliczeń podatkowych). W takim przypadku zapisów księgowych należy dokonać w ścisłej zgodności z podstawowymi dokumentami księgowymi.

W dacie otrzymania faktury nr 10 z dnia 20 września 2013 r. organizacja dokonuje następujących czynności na kwotę zaliczki:

Rejestruje fakturę na kwotę 11 800 000 RUB. (z VAT 1.800.000 RUB) w księdze zakupów.

W zeznaniu podatkowym za III kwartał 2013 roku organizacja wykazuje kwotę podatku VAT w wysokości 1 800 000 RUB. w ramach odliczeń z ust. 3 w wierszu 150.

Na dzień otrzymania faktury nr 30 z dnia 31 grudnia 2013 r. na ilość wykonanych prac organizacja:

Rejestruje fakturę w części 2 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur;

Rejestruje fakturę na kwotę 7 080 000 RUB. (w tym VAT 1 080 000 RUB) w księdze zakupów;

Rejestruje fakturę nr 10 z dnia 20 września 2013 roku na kwotę zaliczki potrąceniowej w wysokości 3.540.000 RUB. (w tym VAT 540 000 RUB) w księdze sprzedaży.

W zeznaniu podatkowym za IV kwartał 2013 roku organizacja wykazuje:

Odzyskany podatek VAT w wysokości 540 000 RUB. zgodnie z liniami 090 i 110 ust. 3;

Ulga podatkowa za wykonaną pracę w wysokości 1 080 000 RUB. zgodnie z linią 130 ust. 3.

W księgach rachunkowych organizacji transakcje te są odzwierciedlone w następujących zapisach.

W dniu przekazania zaliczki:

Debet 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami z tytułu wydanych zaliczek” Kredyt 51 – 11 800 000 rubli. – przekazano wykonawcy zaliczkę (na podstawie polecenia zapłaty, wyciągu bankowego).

Debet 68, subkonto „Obliczenia z budżetem VAT” Kredyt 76, subkonto „VAT od wydanych zaliczek” - 1 800 000 rubli. – odzwierciedla odliczenie podatku VAT naliczonego od przekazanej wykonawcy zaliczki (na podstawie faktury nr 10 z dnia 20 września 2013 roku).

Na dzień podpisania przez strony protokołu odbioru wykonanych robót:

Debet 20 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 6 000 000 rubli. – uwzględniono wyniki prac wykonanych przez wykonawcę w IV kwartale 2013 roku (na podstawie protokołu odbioru wykonanych robót, formularz KS-2);

Debet 19 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 1 080 000 rubli. – odzwierciedla kwotę podatku VAT przedstawioną przez wykonawcę od kosztu wykonanej pracy (na podstawie aktu odbioru wykonanej pracy, formularz KS-2);

Debet 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami z tytułu wydanych zaliczek” - 3 540 000 RUB. – kwotę wystawionej zaliczki wlicza się do wynagrodzenia za wykonaną pracę (na podstawie umowy, zaświadczenie o kosztach wykonanych prac i wydatkach, formularz KS-3 za IV kwartał 2013 roku);

Debet 76, subkonto „VAT od wydanych zaliczek” Kredyt 68, subkonto „Obliczenia z budżetem VAT” - 540 000 rubli. – przywrócono kwotę odliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek w części zaliczonej z zapłaty za pracę wykonaną za IV kwartał 2013 roku (na podstawie sprawozdania księgowego, umowy, zaświadczenia w formularzu KS-3).

W dniu otrzymania faktury od kontrahenta:

Debet 68, subkonto „Obliczenia z budżetem VAT” Kredyt 19 – 1 080 000 rubli. – do odliczenia zostanie przyjęta kwota podatku VAT przedstawiona przez wykonawcę (na podstawie faktury nr 30 z dnia 31 grudnia 2013 roku).

W zaświadczeniu o kosztach wykonanej pracy (formularz KS-3) należy wskazać wysokość zaliczki offsetowej oraz kwotę do zapłaty;

Dostarczenie przez wykonawcę wraz z ustawą (KS-2) i zaświadczeniem (KS-3) faktury za zapłatę za wykonane roboty wyłącznie na kwotę zapłaty końcowej;

Tryb przepływu dokumentów (wskazanie w zaświadczeniu KS-3 wysokości zaliczki offsetowej i przedstawienie faktur do zapłaty końcowej) jest określony w umowie (w umowie dodatkowej do umowy).

W załączeniu wzór zaświadczenia KS-3, w którym znajdują się informacje o zaliczce.

Jak ustalić podatek VAT od otrzymanych zaliczek? Jak to poprawnie obliczyć? Najpierw zdefiniujmy, co obejmuje pojęcie „postępu”. W zawieranych umowach dostaw przy płatności za produkty często zakłada się wpłatę zaliczki (zaliczki) na poczet przyszłych dostaw. Zaliczki stanowią gwarancję zapłaty za całą wysyłkę towaru w przyszłości. Ponadto od kwot otrzymanych za produkty podatnik staje się zobowiązany do zapłaty podatku VAT od otrzymanych zaliczek.

W tym przypadku zachodzi następująca sytuacja: kwota podatku VAT jest wliczana do ilości otrzymanych produktów. Dodatkowo przy bezpośredniej wysyłce towaru naliczany jest podatek VAT. Zachodzi tu możliwość podwójnego opodatkowania, gdyby nie fakt, że spółka może pod pewnymi warunkami uzyskać odliczenie podatku VAT od zaliczek. Rozważmy te warunki bardziej szczegółowo.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego przedmiot opodatkowania VAT powstaje, gdy spółka prowadzi działalność polegającą na sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług na terytorium Federacji Rosyjskiej. W momencie otrzymania zaliczek od klientów i kupujących firma ma również obowiązek naliczyć podatek VAT w naliczonej stawce 10/110 (dla produktów, artykułów dziecięcych itp.) lub 18/118 (dla pozostałych towarów). Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest łączna kwota zaliczki zawierająca podatek VAT (art. 154 Ordynacji podatkowej).

Co to jest zaliczka (przedpłata)? Jest to kwota zapłaty za towar (pracę, usługę) otrzymaną przez dostawcę przed faktyczną wysyłką tego towaru (pracy, usługi) (na podstawie art. 487 ust. 1 Kodeksu cywilnego).

Otrzymując zaliczkę, należy wystawić fakturę w 2 egzemplarzach w ciągu pięciu dni (liczymy dni kalendarzowe): jeden egzemplarz dla kupującego (art. 168 Ordynacji podatkowej), drugi dla Państwa, który należy zarejestrować w sprzedaży książka.

Kiedy towar (usługa) zostanie sprzedany, wystawiasz (art. 168 Ordynacji podatkowej) kolejną fakturę za wysłany towar ponownie w 2 egzemplarzach (dla Ciebie i kupującego) i rejestrujesz ją ponownie w księdze sprzedaży.
Jednocześnie rejestrujesz fakturę za zaliczkę w księdze zakupów.

W którym momencie można zatem odliczyć podatek VAT od otrzymanych zaliczek? W tym przypadku muszą zostać spełnione następujące warunki: podatek VAT od przedpłaty musi zostać przekazany do budżetu, a towary (praca, usługi) sprzedane (art. 171 ust. 8 kodeksu podatkowego).

Przyjrzyjmy się odliczeniu podatku VAT od otrzymanych zaliczek na przykładach.

Przykład 1.

Ryabinushka LLC zawiera umowę na dostawę artykułów gospodarstwa domowego z nabywcą Alliance LLC w lutym 2013 r. Kwota umowy wyniosła 236 000 rubli (z czego 36 000 rubli to podatek VAT). W dniu 10 lutego Ryabinushka LLC otrzymuje od Alliance LLC zaliczkę w wysokości 50% całkowitej kwoty umowy w wysokości 118 000 rubli, która jest określona w warunkach dostawy.

Od otrzymanej zaliczki naliczymy podatek VAT.

118 000 x 18/118% = 18 000 rubli.

D-t 51 K-t 62-2 „Otrzymane zaliczki” = 118 000 rubli. – środki zostały zaksięgowane na rachunku bieżącym w formie zaliczki

D-t 76-AV „VAT od otrzymanych zaliczek” - K-t 68 = 18 000 – od zaliczki naliczany jest podatek VAT

Wystawiamy fakturę za zadatek i wysyłamy 1 egzemplarz kupującemu.

W maju 2013 r. Ryabinushka LLC wysyła do kupującego artykuły gospodarstwa domowego. Za przesyłkę wystawiamy fakturę oraz przyjmujemy przedpłatę do odliczenia. W księgowości dokonujemy zapisów dla tych transakcji

1.D-62-1 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Kt 90 = 236 000 rubli. – towar zostaje wysłany do kupującego

2.D- 90 Zestaw 68 = 36 000 rub. – Od towarów wysyłanych doliczany jest podatek VAT

3.D-t 68 K-t 76-AV „VAT od otrzymanych zaliczek” = 18 000 rubli. – akceptujemy odliczenie podatku VAT od wpłaconej zaliczki

4.D-t 62-2 „Otrzymane zaliczki” - Kredyt 62-1 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” - w wysokości 118 000 rubli. – zaksięgowano zaliczkę od Alliance LLC.

Te. za pierwszy kwartał Ryabinushka LLC przekaże 18 000 rubli. VAT, a za drugi kwartał 2013 roku:

36 000 -18 000 = 18 000 rubli.

Jeżeli zaliczka zostanie zwrócona

Zwracając zaliczkę w przypadku rozwiązania umowy, spółka ma także prawo do odliczenia podatku VAT od zaliczki. Z prawa tego można skorzystać wyłącznie w terminie roku od dnia spłaty zaliczki.
Dokonujemy zapisów księgowych.

D-t 62 „Otrzymane zaliczki” D-t 51 – zaliczka została zwrócona kupującemu z rachunku bieżącego

D-68 K-t 76-AV „VAT od otrzymanych zaliczek” – podatek VAT od zaliczek podlega odliczeniu.

Fakturę zaliczkową należy ująć w księdze zakupów.

Zdarzają się sytuacje, gdy nie można zwrócić zaliczki kupującemu, od którego podatek VAT został już naliczony i zapłacony. Jeżeli np. kupujący, któremu zwracasz zaliczkę, zostanie zlikwidowany, wówczas nie będziesz mógł zwrócić odliczonego podatku VAT od zaliczek. Następnie otrzymaną zaliczkę zalicza się do dochodu nieoperacyjnego w całości. Niestety wpłaconej już zaliczki nie można odliczyć ani zaliczyć w koszty, gdyż nie jest spełniona przesłanka przyjęcia zaliczki do odliczenia: nie doszło do sprzedaży towaru (art. 172 ust. 6 art. Kodeks podatkowy), a zaliczka nie została zwrócona kupującemu (klauzula 5 art. 171 NK).

Przeczytaj, jak wypełnić księgę sprzedaży.

Darmowa książka

Jedź wkrótce na wakacje!

Aby otrzymać bezpłatną książkę, wpisz swoje dane w formularzu poniżej i kliknij przycisk „Odbierz książkę”.