Knjigovodski vpisi pri spremembi katastrske vrednosti zemljišča. Zemljiško računovodstvo. Splošne določbe za prehod

Potrebujemo vaš nasvet glede vprašanja: "Naše podjetje je dobilo sodni postopek za zmanjšanje vrednosti zemljišča. Arbitražno sodišče je ugotovilo tržno vrednost na dan 1. 1. 2010, v skladu s pismi Ministrstva za finance in zakonodajo, ker se katastrska vrednost spreminja, je treba oddati posodobljene napovedi zemljiškega davka za 10., 11., 12. 2013 in ustrezno preračunati dohodnino... vprašanje pa je, v katerem obdobju in kako to prikazati v računovodstvu in poročanju ????? »Rad bi se oborožil z arbitražno prakso za spore z davčnimi organi, saj je znesek pomemben in ga boste morali dokazati.

V davčnem računovodstvu je podjetje dolžno predložiti spremenjene davčne napovedi za obdobje, v katerem je bil znesek davka prenizko ocenjen.
To pomeni, da se pri dohodnini odhodki v obliki zemljiškega davka, ki se odražajo v napovedi za odmero dohodnine, izkažejo za precenjene, znesek dohodnine, ki se plača v proračun, pa je podcenjen. V takem primeru je organizacija dolžna predložiti posodobljeno napoved za odmero dohodnine (1. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega ima davčni inšpektorat pravico pisno zahtevati, da organizacija predloži takšno napoved, če ta obveznost ni bila izpolnjena hkrati s predložitvijo posodobljene napovedi zemljiškega davka. Zavrnitev izpolnjevanja te zahteve lahko povzroči upravno odgovornost, določeno v 1. delu člena 19.4 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije (opozorilo ali globa za uradnike v višini od 2.000 do 4.000 rubljev). To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. decembra 2011 št. AS-4-2/20776. Arbitraža navaja, da posodobljenih izjav ni treba predložiti le, če:
– je bil davek za navedeno obdobje odmerjen preveč;

– napihnjen davek se je dejansko prelil v proračun.

V vašem primeru se ta pravila ne upoštevajo.
Tako bo organizacija na podlagi sodne odločbe predložila posodobljene obračune zemljiške davka in dohodnine za obdobja, v katerih je bil opravljen preračun. Dejansko v vašem primeru sodna odločba neposredno kaže na ponovni izračun davka od 1. 1. 2010.
V računovodstvu se popravki opravijo v obdobju, ko je sodna odločba postala pravnomočna.
V skladu s tem za leta 2011, 2011 in 2012 odražate odbitek od odhodkov zemljiškega davka z uporabo računa 84 ali 91, odvisno od tega, ali je znesek popravkov pomemben ali ne.
Postopek popravka računovodstva je predstavljen v datoteki z odgovori.

Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh

Osnova za izračun davka se določi kot katastrska vrednost zemljiške parcele, ugotovljena na dan 1. januar.*

Davčna osnova za zemljiški davek se določi kot katastrska vrednost zemljiške parcele, ugotovljena v državnem katastru nepremičnin na dan 1. januarja davčnega obdobja ( p. 1 žlica 391 NK RF). Hkrati davčni zakonik ne vzpostavlja mehanizma za izračun davka ob upoštevanju sprememb katastrske vrednosti med letom.

Katastrska vrednost zemljiške parcele se lahko spremeni:

z odločbo sodišča ali komisije za obravnavo sporov o rezultatih določitve katastrske vrednosti;
zaradi spremembe kategorije (vrste dovoljene rabe) zemljišča;
zaradi popravka napake, ki so jo storili katastrski organi pri odmeri zemljišč ali pri vodenju državnega katastra nepremičnin.

V prvem primeru se sprememba katastrske vrednosti lahko vpiše v državni kataster nepremičnin:

ali z dnem uveljavitve sodnega akta (odločba komisije);
ali na dan, ki je določen v sklepu sodišča (komisije).

Spremembe katastrske vrednosti je treba upoštevati pri izračunu zemljiškega davka. To stališče se odraža v sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča RF od 28 junij 2011 mesto št. 913/11 . V tem primeru se regulativne agencije zanašajo na določbe odstavek 1 391. člen davčnega zakonika Ruske federacije in pojasnjuje, da je treba pri izračunu zemljiškega davka uporabiti katastrsko vrednost, spremenjeno s sodno ali komisijsko odločbo v tekočem letu:

od 1. januarja naslednjega leta;
od 1. januarja tekočega leta, če je v odločbi sodišča (komisije) neposredno navedeno, da se katastrska vrednost spremeni s 1. januarjem tekočega leta.

V drugem primeru se sprememba katastrske vrednosti vpiše v državni kataster nepremičnin, ko se spremeni kategorija ali vrsta dovoljene rabe zemljišča. Pri obračunu zemljiškega davka je treba to spremembo upoštevati od 1. januarja naslednjega leta.

Če se v tekočem letu odpravijo napake, ki vplivajo na obračun davka v preteklih davčnih obdobjih, je postopek za uveljavitev spremenjene katastrske vrednosti odvisen od tega, ali se je ta kazalnik povečal ali zmanjšal.

Pri obračunu zemljiškega davka se uporabljajo predpisi tako davčne kot zemljiške zakonodaje. Regulativni akti zemljiške zakonodaje vključujejo zlasti dokumente lokalnih oblasti o odobritvi katastrske vrednosti zemljiških parcel. Ker popravek katastrske vrednosti zemljišča povzroči spremembo davčnih obveznosti, se takšni akti (v delu ugotavljanja katastrske vrednosti) uveljavijo na način, predpisan z Članek 5 Davčni zakonik Ruske federacije. Veljavnost tega pristopa je bila potrjena s strani ustavnega sodišča RF od 3 februar 2010 mesto št. 165-O-O. Podobno stališče se odraža v pismo ruskega ministrstva za finance z dne 10 marec 2011 mesto št. 03-05-04-02/20 .

Pravila, ki izboljšujejo položaj davčnih zavezancev, imajo lahko učinek za nazaj, če to izrecno določajo ( p. 4 žlice. 5 NK RF). Poleg tega, če je v dokumentu navedeno, da velja za pravna razmerja, ki so nastala prej, potem se to pravilo lahko uporabi pri ponovnem izračunu zemljiškega davka za prejšnja leta. Predpisi, ki poslabšujejo položaj zavezancev, ne morejo veljati za nazaj ( p. 2 žlici. 5 NK RF).

Znižanje katastrske vrednosti izboljša položaj davkoplačevalca. Zato ima organizacija pravico do ponovnega izračuna zneska zemljiškega davka za prejšnja obdobja (v treh letih od datuma plačila davka), predloži posodobljene izjave in povpraševanje vračilo (pobot) preveč plačanih zneskov. Podobna pojasnila so v pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25 september 2013 mesto št. BS-3-11/3522 .

Povečanje katastrske vrednosti poslabša položaj davkoplačevalca. Praviloma je treba v tem primeru nov kazalnik uporabiti ne prej kot 1. dan naslednjega davčnega obdobja ( p. 1 žlica 5 NK RF). Vendar pa regulativne agencije pri razlagi postopka za uporabo te norme poudarjajo eno značilnost. Menijo, da če se je katastrska vrednost povečala zaradi popravka tehnične napake, narejene s sodno odločbo, potem je to podlaga za preračun zemljiškega davka za pretekla obdobja in oddajo posodobljenih napovedi (pisma Ministrstvo za finance Rusije od 10 marec 2011 mesto št. 03-05-04-02/21 , Zvezna davčna služba Rusije od 25 januar 2013 mesto št. BS-4-11/959).

Obravnavani postopek za obračun davka na zemljišče ne velja v primerih, ko se med letom spremeni pravni imetnik zemljiške parcele. Če se lastnik spremeni, mora novi lastnik izračunati zemljiški davek (akontacijo davka) v skladu s podatki o zemljiški parceli, navedenimi v državnem katastru nepremičnin na dan državnega vpisa pravic. Se pravi z upoštevanjem nove katastrske vrednosti oziroma drugačne davčne stopnje. Nov postopek za izračun davka se uporablja od datuma registracije pravic novega lastnika do zemljiške parcele. To je navedeno v pismo ruskega ministrstva za finance z dne 9 julij 2008 mesto št. 03-05-04-02/40 .

Sergej Razgulin, dejanski državni svetnik Ruske federacije 3. razreda

2. Stanje:Ali je organizacija dolžna vložiti ažurno napoved za odmero dohodnine, če vloži ažurno napoved za davek od premoženja (prometni davek, zemljiški davek)

Da, dolžan, vendar pod pogojem, da je taka napaka povzročila prenizke obveznosti za plačilo dohodnine.

Tako je odgovor na to vprašanje odvisen od tega, kakšna so pojasnila v napovedi davka na nepremičnine (davek na promet ali zemljišče).

Organizacija je dolžna predložiti posodobljeno davčno napoved, če je v predhodno predloženi napovedi odkrila netočnosti ali napake, ki so povzročile podcenjeno davčno osnovo in nepopolno plačilo davka v proračun ( p. 1 žlica 81 NK RF).

Znesek davka na premoženje (prometni in zemljiški davek) je vključen v druge odhodke in zmanjšuje obdavčljivi dobiček v obdobju, v katerem je bil ta davek obračunan (če organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka) ali plačan v proračun (če organizacija uporablja denar metoda). To izhaja iz določb pododstavek 1 1. odstavek 264. člena, pododstavek 1 7. odstavek 272. člena in pododstavek 3 3. odstavek 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Odhodki v obliki davkov in pristojbin, obračunani po veljavni zakonodaji, se odražajo kot del posrednih odhodkov za vrstica 041 Priloga 2 k listu 02 napovedi za odmero dohodnine, katere obrazec je potrjen z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22 marec 2012 mesto št. MMV-7-3/174 .

Tako ali drugače davek na premoženje in drugi davki, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, vplivajo na višino davka na dobiček, ki se ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja plača v proračun.

Obstajajo tri možnosti za pojasnila, ki so vključena v davčne napovedi:

znižanje davčne osnove in višine davčnih obveznosti do proračuna (na primer, če je bila v prvi napovedi za odmero davka na nepremičnine previsoko navedena povprečna letna vrednost obdavčljivega premoženja);
povečanje davčne osnove in zneska davčnih obveznosti do proračuna (na primer, če prvotna napoved prometnega davka ni upoštevala nobenih obdavčljivih postavk);
ne vpliva na davčno osnovo in znesek davčnih obveznosti do proračuna (na primer, če so pojasnjeni kazalniki, ki se odražajo v referenčnih razdelkih).

V prvem primeru se odhodki, prikazani v napovedi za dohodnino, izkažejo za precenjene, znesek dohodnine, ki se plača v proračun, pa za podcenjen. V takem primeru je organizacija dolžna oddati posodobljeno napoved za odmero dohodnine ( p. 1 žlica 81 NK RF). Poleg tega ima davčni inšpektorat pravico pisno zahtevati, da organizacija predloži takšno napoved, če ta obveznost ni bila izpolnjena hkrati s predložitvijo posodobljene napovedi za davek od premoženja (prometni davek, zemljiški davek). Zavrnitev izpolnjevanja te zahteve lahko povzroči predvideno upravno odgovornost 1. delČlen 19.4 Zakonika Ruske federacije o upravnih prekrških (opozorilo ali naložitev globe uradnikom v višini od 2000 do 4000 rubljev). To je navedeno v pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 8 december 2011 mesto št. AS-4-2/20776 *.

Glavni računovodja svetuje: po mnenju predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije organizacija pod določenimi pogoji ne sme predložiti posodobljenih napovedi davka na dohodek, če posodobljena napoved za davek na premoženje, promet ali zemljišče odraža zmanjšanje davka. obveznosti.

Organizaciji ni treba predložiti posodobljenih napovedi za odmero dohodnine, če so bili zneski davka na premoženje (davek na promet ali zemljišče) znižani v naslednjih okoliščinah:

organizacija je vložila posodobljeno izjavo o znižanju davka;
davek je bil odmerjen preveč;
prenapihnjen davek dejansko prelil v proračun.

Treba je opozoriti, da je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije s takšno odločitvijo razveljavilo odločitve treh nižjih organov. Pravzaprav resolucija 17 januar 2012 mesto št. 10077/11 je precedens. Pravi, da je mogoče predhodno sprejete sodne akte v podobnih primerih pregledati na podlagi odstavek 5 3. del 311. člena Arbitražnega procesnega zakonika Ruske federacije (zaradi na novo odkritih okoliščin).

V drugem primeru se odhodki, prikazani v napovedi za odmero dohodnine, izkažejo za podcenjene, znesek dohodnine, ki se plača v proračun, pa precenjen. V takšni situaciji ima organizacija pravico, vendar ni treba predložiti spremenjene deklaracije (odst. 3 str. 1 žlica 54 , odst. 2 str. 1 žlica 81 Davčni zakonik Ruske federacije).

V tretjem primeru se ne spremenijo niti odhodki, prikazani v napovedi za odmero dohodnine, niti znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun. Zato ni treba oddati posodobljene deklaracije.

Davek od premoženja (prometni ali zemljiški) se lahko dodatno odmeri na podlagi rezultatov davčnega nadzora, pri katerem se je preverjala tudi dohodnina. Po mnenju Zvezne davčne službe Rusije mora v takšni situaciji organizacija vložiti posodobljeno napoved za odmero dohodnine in neodvisno prilagoditi svoje obveznosti do proračuna ( pismo z dne 29 avgust 2011 mesto št. AS-4-2/14018). Predstavniki davčne službe svoje stališče utemeljujejo s tem, da oblika Odločba, sprejeta po rezultatih revizije, ne omogoča odražanja zneska dohodnine, zmanjšane zaradi dodatne odmere drugih davkov. Odraža lahko samo predlog za predložitev posodobljene izjave.

Nekatera sodišča priznavajo ta pristop kot nezakonit. Menijo, da mora inšpektorat pri odmeri dodatnih davkov, ki so vključeni v odhodke, samostojno prilagoditi dohodninske obveznosti organizacije in jih odraziti v internem računovodstvu (v kartici osebnega računa) (glej npr. definicija VAS RF od 2 oktober 2008 mesto št. 12349/08 , resolucije FAS Zahodno sibirsko okrožje od 9 avgust 2011 mesto št. A27-14687/2010 , Okrožje Volga-Vyatka od 6 junij 2008 mesto št. A31-436/2008-26 , Severozahodno okrožje od 17 januar 2008 mesto št. A26-3723/2007).

Elena Popova

Po podpisu poročila je bila odkrita napaka.

Postopek odprave napak, odkritih po podpisu izjav, je odvisen od vrste nastale napake. pomemben ali ne.

Organizacija ima pravico samostojno določiti prag pomembnosti napake, tako, da ga vpišete v svoj računovodski pravilnik (p. 7 PBU 1/2008 , p. 3 PBU 22/2010 ). Na primer, v računovodski usmeritvi lahko določite prag pomembnosti na naslednji način: "Napaka se šteje za pomembno, če je razmerje med zneskom in vsoto ustreznih podatkov za leto poročanja najmanj 5 odstotkov."

Če se bistvena napaka odkrije po podpisu poročila, vendar pred datumom njegove predstavitve zunanjim uporabnikom (na primer ustanoviteljem organizacije, državnim organom ipd.), jo odpravite decembra leta, za katero je poročilo sestavljeno. je bilo pripravljeno (torej v istem vrstnem redu, kot so bile odkrite napake pred podpisom poročil).

Na podoben način se lahko odpravi pomembna napaka, če je bila odkrita po oddaji podpisanega poročila lastnikom organizacije ali drugim zunanjim uporabnikom, vendar pred datumom njegove odobritve. V tem primeru morate po odpravi napake pregledati predhodno sestavljena poročila, jih ponovno podpisati in predstaviti vsem uporabnikom, ki so jim bila predstavljena prej. IN Pojasnila k bilanci stanja in izkazu finančnega izida v popravljenih izjavah mora biti razvidno, da te izjave nadomeščajo prvotno predložene, ter podati podlago za ponovno izdajo.

Ta vrstni red izhaja iz točk 7 , 8 , 15 PBU 22/2010.

Če je bila pomembna napaka odkrita po potrditvi letnih izkazov, jo odpravite v poročevalskem obdobju, v katerem je bila ugotovljena. Ne spreminjajte odobrenih poročil. Odraža spremembe v trenutnem poročanju. Ta pravila so vzpostavljena odstavek 39 Pravilnik o računovodstvu in poročanju ter točka 10 PBU 22/2010.

V vseh naštetih primerih je treba manjše napake, storjene v prejšnjih poročevalskih obdobjih, odpraviti v poročevalskem obdobju, v katerem so bile odkrite ( p. 14 PBU 22/2010 ).

V računovodstvu je postopek odražanja napak, odkritih po podpisu izjav, odvisen od vrste napake - pomemben oz nepomemben .

Popravite pomembne napake v naslednjem vrstnem redu.

Napake, odkrite pred potrditvijo letnih obračunov pravilno z uporabo ustreznih stroškov, dohodkov, poravnalnih računov itd.

Če se po potrditvi letnih izkazov ugotovijo bistvene napake narediti popravke uporabo računi 84“Zadržani dobiček (nepokrita izguba)” ( podp. 1 str. 9 PBU 22/2010 ).

Če zaradi napake računovodja v računovodstvu in davčnem računovodstvu ni prikazal prihodkov (precenjen znesek odhodkov), naredite naslednje vnose:

Debet 62 (76, 02 ...) Dobropis 84
– so bili ugotovljeni pomotoma neodraženi prihodki (preveč odraženi odhodki) preteklega leta;

Debet 84 Kredit 68 Podračun "Dohodnina"
– je bila za preteklo leto po posodobljeni napovedi obračunana dohodnina.

Če zaradi napake računovodja v računovodstvu in davčnem računovodstvu ni prikazal nobenega odhodka (precenjen znesek dohodka), vnesite:

Debet 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
– je bil ugotovljen pomotoma neknjižen odhodek (preveč prikazan prihodek) iz preteklega leta.

Nadaljnje ožičenje je odvisno od tega, kako to Napaka se popravi v davčnem računovodstvu .

1. Če računovodja odda posodobljeno davčno napoved za obdobje, ko je nastala napaka (torej za preteklo leto), potem vnesite:

Debet 68 podkonto "Dohodnina" Dobropis 84
– znižana dohodnina preteklega leta po posodobljeni napovedi.

2. Če računovodja popravi napako v davčnem računovodstvu za tekoče obdobje, se v davčnem računovodstvu povečajo odhodki (zmanjšajo prihodki) za tekoče leto. V računovodstvo naredite vnos:

Debet 68 podračun "Dohodnina" Dobropis 99
– trajna davčna terjatev se odraža zaradi dejstva, da so v davčnem obračunu tekočega obdobja pripoznani odhodki (zmanjšani prihodki), ki se nanašajo na prejšnje leto.

3. Če se računovodja odloči, da ne bo popravil napake v davčnem računovodstvu, se dodatni vnosi ne izvedejo. Ker v računovodstvu popravek bistvenih napak ne vpliva na izkaze finančnih rezultatov tekočega obdobja.

Popravi manjše napake pri uporabi računovodstva računi 91"Drugi prihodki in odhodki." Pri tem ni pomembno, ali je bilo poročanje ob odkritju napake odobreno ali ne. Ta sklep izhaja iz odstavek 14 PBU 22/2010.*

Če zaradi manjše napake računovodja ni prikazal nobenega dohodka (precenil znesek odhodkov), vnesite naslednji vnos:

Debet 60 (62, 76, 02 ...) Dobropis 91-1
– so bili ugotovljeni pomotoma neodraženi prihodki (preveč odraženi odhodki).

Če zaradi manjše napake računovodja ni prikazal nobenega odhodka (precenjen znesek dohodka), vnesite:

Debet 91-2 Dobroimetje 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
– je bil ugotovljen pomotoma neknjižen odhodek (preveliko evidentiran prihodek).

Elena Popova, državni svetovalec davčne službe Ruske federacije 1. stopnje

V letu 2014 je Ministrstvo za finance sprejelo številne spremembe in dopolnitve Navodila št. 157n. Konec decembra je finančna uprava izdala smernice, kako pravilno izvesti prehod na nove določbe.

V članku bomo pogledali, na kaj morate biti pozorni pri odražanju transakcij, povezanih s prehodom na nove določbe.Spomnimo se, da je Ministrstvo za finance leta 2014 naredilo številne spremembe in dopolnitve Navodila št.157n. Odredba št. 89n Ministrstva za finance Ruske federacije je konec avgusta lani uvedla spremembe, vendar so pojasnila finančne službe o tem, kako pravilno izvesti prehod na nove določbe, prišla konec leta. Razmislimo, na kaj morate biti pozorni pri prilagajanju računovodstva finančnih in gospodarskih dejavnosti institucije, ko odražate posamezne transakcije, ob upoštevanju sprememb Navodila št. 157n.

Proračunske objave.

Splošne določbe za prehod

V prvih odstavkih Metodoloških priporočil so uradniki opozorili na dejstvo, da se pri oblikovanju bilanc od 31. decembra 2014 uporabljajo določbe Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n. Medtem niso izključili, da je bilo v letu 2014 mogoče uporabiti spremembe Navodila št. 157n že prej, če je to predvideno z akti računovodskega subjekta, ki vzpostavljajo organizacijo računovodstva v zavodu, tj. računovodska politika organizacije. Institucija se je imela pravico odločiti za prehod na uporabo vseh novih določb Navodila št. 157n in le nekaterih:

o organizaciji računovodstva v zavodu in izvajanju notranjega nadzora nad dejstvi gospodarskega življenja;
po postopku za izvedbo popisa premoženja;
o vodenju evidenc posameznih predmetov sredstev, obveznosti do virov sredstev in drugih knjigovodskih predmetov;
o uporabi delovnega kontnega načrta zavoda in drugih določil metodologije.

V tem primeru je bilo treba izhajati iz:

pogoji za izvajanje popisov premoženja sredstev in obveznosti do virov sredstev;
organizacijska in tehnična pripravljenost zavodov (najkasneje do 31. decembra 2014).

Kot je navedeno v odstavku 1 Metodoloških priporočil, morajo institucije ne glede na datum prehoda na uporabo določb Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n upoštevati, da ko so zahteve, določene z zakonodajo, Ruske federacije o spremembi računovodskih, zveznih in (ali) industrijskih standardov računovodskih subjektov, sprememba računovodske politike. Zato, ob upoštevanju določb čl. 8 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in ukaza Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n je treba ustrezno spremeniti svojo računovodsko politiko za leto 2014. Zlasti v:

ki mu je zaupano vodenje računovodskega (proračunskega) računovodstva, centraliziranega računovodstva) z uradniki (strukturnimi oddelki institucije), odgovornimi za izvajanje dejstev gospodarskega življenja in njihovo registracijo v primarnih računovodskih dokumentih;

seznam in oblike računovodskih registrov in (ali) postopek njihovega oblikovanja, tudi v obliki elektronskega dokumenta;
postopek evidentiranja dogodkov po datumu poročanja, seznam dogodkov po datumu poročanja, informacije o katerih so vključeni v kazalnike obdobja poročanja, prav tako je treba spremeniti datum (rok), do katerega se odražajo primarni računovodski dokumenti dogodki po datumu poročanja so sprejeti, pogoji pomembnosti pa navedeni dogodki, ko odražajo rezultate dejavnosti institucije;
druge določbe računovodske usmeritve, potrebne za organiziranje in vodenje računovodskih (proračunskih) evidenc ter sestavljanje računovodskih (finančnih) izkazov.

Prvič, za račune delovnega kontnega načrta institucije, za katere so bila razjasnjena imena kontov, ki se odražajo v računovodskih registrih, promet pred datumom prehoda na uporabo določb Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n ni prilagojen (točka 1 Metodoloških priporočil).

Drugič, primarni računovodski dokumenti in računovodski registri, ki jih je ustanovila institucija od 1. januarja 2014 do datuma prehoda na uporabo določb Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n, niso predmet ponovne registracije in (ali ) popravek v zvezi s spremembami računovodske (proračunske) računovodske metodologije (točka 6 Metodoloških priporočil).

Registracija zemljiških parcel.

Glede na to, da so v skladu s spremembami Navodila št. 157n sredstva, ki so bila prej evidentirana na zunajbilančnih računih (zlasti zemljišča v operativnem upravljanju), sprejeta v bilanco stanja institucij in nekatere vrste obračunov na novo uvedenih računih tudi prenese, je potrebno opraviti inventuro. Rezultati popisa morajo biti dokumentirani v inventarnih izjavah, katerih obrazci so odobreni z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije št. 173n.

Zemljiške parcele, dodeljene avtonomni ustanovi s pravico brezplačne (trajne) uporabe, ki se odražajo na zunajbilančnem računu 01 "Nepremičnine, prejete v uporabo", se sprejmejo za računovodstvo kot del neproizvedenih sredstev po katastrski vrednosti. V tem primeru se naredi opomba (točka 2.1 Metodoloških priporočil):

Debetni račun 4.103.11.000 »Zemljišča – nepremičnine zavoda«

Dobropis računa 4,401,10,180 "Drugi prihodki"

Hkrati se zmanjša kazalnik na zunajbilančnem računu 01 »Nepremičnine, prejete v uporabo« in spremembe kazalnika na računu 4.210.06.000 »Poravnave z ustanoviteljem« se odražajo v znesku vrednosti nepremičnine. sprejeti v računovodstvo.

Na zunajbilančnem računu 01 avtonomne institucije je bila zemljiška parcela, katere katastrska vrednost na dan 31. decembra 2014 je bila 3.650.000 rubljev. (pogojni stroški).

Proračunske objave. Tabela 1

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit	Znesek, rub.
Do datuma prehoda
Katastrska vrednost zemljišča se odraža v zunajbilančnem računovodstvu	01		3 650 000

Zemljiška parcela v operativnem upravljanju je vknjižena	4 103 11 000	4 401 10 180	3 650 000
Zemljišče je izvenbilančno odpisano		01	3 650 000
Poravnave z ustanoviteljem se odražajo v obsegu njegovih pravic do razpolaganja s posebno dragocenim premoženjem	4 401 10 172	4 210 06 000	3 650 000

Nato vas želimo opozoriti na dejstvo, da ima AU pravico odločiti, da odraža katastrsko vrednotenje zemljiških parcel, spremenjeno v skladu z zakonodajo Ruske federacije za leto 2015, kot del transakcij po datumu poročanja. , predmet razmisleka 31.12.2014.

Če so bile zemljiške parcele, pridobljene po prodajnih pogodbah, predhodno vključene v računovodstvo AU, je treba v zvezi z njihovim prehodom na računovodstvo po katastrski vrednosti opraviti računovodski vnos za znesek spremembe (ki se odraža v primeru povečanja knjigovodska vrednost s predznakom plus, v primeru zmanjšanja knjigovodske vrednosti – s predznakom minus) (točka 2.2 Metodoloških priporočil):

Debetni račun 0 103 11 000 »Zemljišča – nepremičnine zavoda«

Dobroimetje na računu 0 401 10 180 “Drugi prihodki”

Februarja 2014 je AU s sredstvi, prejetimi od plačanih storitev, pridobil zemljišče v vrednosti 2.350.000 rubljev. (pogojna cena). Njegova katastrska vrednost na dan 31. decembra 2014 je 2.650.000 rubljev.

Proračunske objave. Tabela 2

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit	Znesek, rub.

Dolg do prodajalca za zemljišče se odraža na podlagi kupoprodajne pogodbe	2 106 13 000	2 302 33 000	2 350 000
Zemljišče je bilo plačano	2 302 33 000	2 201 11 000	2 350 000
Zemljišče je vknjiženo	2 103 11 000	2 106 13 000	2 350 000
Od datuma prehoda (31. december 2014)
Odraža spremembo vrednosti zemljiške parcele in njen sprejem za obračun po katastrski vrednosti (2 650 000 - 2 350 000) rub.	2 103 11 000	2 401 10 180	300 000

Odpis delovne obleke iz bilance stanja.

Trenutno na podlagi norm, določenih v odstavku 385 Navodila št. 157n, obračunavanje premoženja, ki ga institucija izda za osebno uporabo zaposlenim za opravljanje svojih uradnih (uradnih) dolžnosti, da se zagotovi nadzor nad njegovo varnostjo, namenska poraba in gibanje se izvaja na zabilančnem računu 27.

Kot je navedeno v odstavku 2.5 Metodoloških priporočil, je treba odtujitev zalog, ki imajo standardno življenjsko dobo, izdanih za osebno (individualno) uporabo zaposlenim za opravljanje njihovih uradnih (uradnih) dolžnosti, odražati v računovodskem vnosu:

Bremenitev kontov 0 401 20 272 "Poraba zalog", 0 109 00 272 "Poraba zalog v vrednosti končnih izdelkov, del, storitev"

Dobropis računa 0 105 00 000 "Zaloge materiala" s hkratnim prikazom na zunajbilančnem računu 27 "Materialna sredstva, izdana za osebno uporabo zaposlenim (zaposlenim)"

Marca 2014 je AU kupil 10 kompletov delovnih oblačil v vrednosti 6.000 rubljev z uporabo subvencije, dodeljene za izvajanje državne naloge. Oblačila so bila odložena v skladišče in nato izdana zaposlenim v organizaciji. Standardno obdobje uporabe delovnih oblačil je dve leti.

V računovodskih evidencah AU so bili opravljeni naslednji vnosi:

Proračunske objave. Tabela 3

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit	Znesek, rub.
Do datuma prehoda (28.02.2014)
Delovna oblačila so bila nabavljena pri dobavitelju in odložena v skladišče	4.105.35.000 (skladišče)	4 302 34 000	6 000
Plačilo za delovna oblačila je bilo izvedeno	4 302 34 000	4 201 11 000	6 000
Delovna oblačila so bila zaposlenim v zavodu izdana iz skladišča	4.105.35.000 (zaposlenih)	4.105.35.000 (skladišče)	6 000
Od datuma prehoda (31. december 2014)
Odtujitev delovnih oblačil iz bilance stanja se odraža	4 401 20 272	4.105.35.000 (zaposlenih)	6 000
Hkrati se odraža prevzem delovne obleke v izvenbilančno knjigovodstvo	27 (zaposlenih)		6 000

Odraz prenosa stanja na računu.

Ob upoštevanju sprememb Navodila št. 157n je delovni kontni načrt avtonomne institucije dopolnjen z novimi bilančnimi računi:

Knjižbe v proračunu. Tabela 4

Številka računa	Ime
205 82	“Izračuni za neidentificirane prejemke”
209 30	"Izračuni za nadomestilo stroškov"
209 40	"Izračuni zneskov prisilnega rubeža"
209 83	"Izračuni za druge dohodke"
210 11	“Obračuni DDV od prejetih predujmov”
210 12	»Obračuni DDV od nabavljenih materialnih sredstev, del, storitev«
401 60	“Rezerve za bodoče stroške (po vrstah odhodkov)”
500 90	“Pooblastilo za druga naslednja leta (izven obdobja načrtovanja)”
502 07	"Obveznosti sprejete"
502 09	"Odložene obveznosti"

Tako je ob uvedbi novih kontov potrebno evidentirati prenos stanja na teh kontih.

V skladu s členom 4 Metodoloških priporočil se prenos stanja na računih v smislu izračuna dohodka izvede na podlagi potrdila (obrazec 0504833), ki odraža naslednje računovodske vnose:

Proračunske računovodske knjižbe. Tabela 5

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit
Odraža prenos stanja v znesku dolga za škodo, ki je predmet nadomestila s sodno odločbo v obliki nadomestila za stroške, povezane s sodnimi postopki (plačilo državnih dajatev, plačilo pravnih stroškov)*	0 209 30 000	0 205 30 000
Prenos stanja v znesku dolga za nadomestilo škode se odraža v skladu z zakonodajo Ruske federacije, tudi v primeru zavarovalnih dogodkov*	0 209 40 000	0 205 40 000
Odraža prenos saldov v znesku dolga za globe, kazni in kazni, obračunane zaradi kršitve pogojev pogodb o dobavi blaga, opravljanju dela, opravljanju storitev*	0 209 40 000	0 205 40 000
Prenos stanj v znesku dolga za prodajo premoženja se odraža zaradi odločitve o odpisu nefinančnih sredstev (odpadne kovine, krpe, stari papir, drugi odpadki in (ali) predmeti, pridobljeni pri demontaži (razgradnji) odpisani, unovčeni predmeti)*	0 209 74 000	0 205 74 000
Odraža prenos stanja v znesku dolga za druge dohodke, ki niso povezani z izvajanjem pogodb, sporazumov, vključno z zagotavljanjem subvencij, kot tudi izvajanjem nalog, ki so ji bile dodeljene v skladu z zakonodajo institucije. Ruska federacija*	0 209 83 000	0 205 80 000
Odraža prenos stanj v znesku dolga na natečene obresti za uporabo sredstev drugih ljudi zaradi njihovega nezakonitega zadrževanja, izogibanja njihovemu vračilu, druge zamude pri njihovem plačilu ali neupravičenega prejema ali varčevanja, kot tudi nadomestila za nadomestilo izgubljenih dobiček*	0 209 83 000	0 205 80 000
Odraža prenos stanja v znesku dolga za neidentificirane prejemke*	0 205 81 000	0 205 82 000
Odraža prenos stanja v znesku obračunov za davčne olajšave za DDV v smislu davka, obračunanega ob prejemu plačila s strani davčnega zavezanca, delnega plačila za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev)*	0 210 11 000	0 210 01 000
Odraža prenos stanja v smislu zneskov davka, predstavljenih davčnemu zavezancu pri nakupu blaga (dela, storitev), ki je predmet odbitka*	0 210 12 000	0 210 01 000

* Če na dan prehoda na uporabo določb Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n obstajajo kreditna stanja za izračune glede na navedeni dohodek, se izvede prenos kazalnikov za izračun z obratno korespondenco po analogiji z zgoraj navedenimi.

Po izvedbi popisa v AU je bil na računu 2.210.01.000 »Izračuni za DDV na nabavljena materialna sredstva, dela, storitve« naveden skupni znesek vstopnega DDV - 25.678 rubljev, ki je bil po podatkih davčnega računovodstva sestavljen iz dveh zneskov:

znesek davka, ki se obračuna, ko davčni zavezanec prejme plačilo, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga - 5.325 rubljev;
znesek davka, predložen davčnemu zavezancu ob nakupu blaga (dela, storitev), ki je predmet odbitka, je 20.353 rubljev Prenos stanja je bil izdan s potrdilom (f. 0504833).

V računovodskih evidencah AU so bili opravljeni naslednji vnosi:

Tabela 6

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit	Znesek, rub.
Odraža se prenos stanja DDV na predplačilo	2 210 11 000	2 210 01 000	5 325
Odraža prenos stanja vstopnega DDV pri nabavi blaga od dobaviteljev	2 210 12 000	2 210 01 000	20 353

V skladu s 4. točko Metodoloških priporočil se prenos stanja na računih v smislu poravnave obveznosti izvede na podlagi potrdila (obrazec 0504833), ki odraža naslednje računovodske vnose:

Tabela 7

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit
Glede poravnave obveznosti
Odraža prenos stanja v znesku dolga instituciji za predplačila po pogodbah, državnih (občinskih) pogodbah, ki jih nasprotna stranka ne vrne v primeru njihove odpovedi, vključno s sodno odločbo, pri izvajanju zahtevkov	0 209 30 000	0 206 00 000
Odraža prenos stanj v višini dolga do institucije za navedene varščine za vloge za sodelovanje na natečaju ali zaprti dražbi, varščine za izvedbo pogodb, državne (občinske) pogodbe, druga plačila zavarovanj, depozite.	0 210 05 000	0 206 00 000
Prenos stanj se odraža v znesku dolgov odgovornih oseb, ki niso bili pravočasno vrnjeni (niso zadržani od plač), za katere se na dan prenosa izvaja terjatveno delo, tudi v primeru izpodbijanja s strani posameznega zavezanca za odtegljaje, pa tudi za delavce, ki jim je prenehalo delovno razmerje	0 209 30 000	0 208 00 000
Odraža prenos stanja v znesku dolga za plačila nadomestil, pokojnin, nadomestil, ki jih prejemniki teh plačil niso prejeli pravočasno.	0 302 00 000	0 304 02 000
Odraža se prenos stanj v višini škode v višini dolga nekdanjih zaposlenih za neopravljene dni dopusta ob njihovi odpovedi pred koncem delovnega leta, za katero so že prejeli letni plačani dopust, ugotovljen pri popisu*	0 209 30 000	0 401 10 130

* S hkratnim odsevom korektivnih vnosov za ustrezne poravnalne račune 0 302 00 000 »Poravnave obveznosti«, 0 303 00 000 »Poravnave plačil proračunom«.

Operacije za obračunavanje rezerv.

V skladu s členom 302.1 Navodila št. 157n se račun 401 60 "Rezerve za prihodnje stroške" uporablja za povzetek informacij o zneskih, rezerviranih za enakomerno pripisovanje stroškov finančnemu rezultatu institucije. Postopek oblikovanja rezerv (vrste oblikovanih rezerv, načini vrednotenja obveznosti, datum računovodskega pripoznanja ipd.) določi zavod v okviru oblikovanja računovodskih usmeritev.

Če se institucija odloči, da bo oblikovala rezerve pred 01.01.2015, je treba izvesti naslednje računovodske vnose (točka 5 Metodoloških priporočil):

Proračunske računovodske knjižbe. Tabela 8

Vsebina delovanja	Debetna	Kredit
Odraža obračun zneskov rezerv za plačilo dopusta (odložene obveznosti za plačilo dopusta za dejansko opravljen čas)	0 109 60 211 0 401 20 211	0 401 60 211
Odraža se obračunavanje zneskov rezervacij za regres iz naslova zavarovalnih premij (odložene obveznosti prenosa zavarovalnih premij).	0 109 60 213 0 401 20 213	0 401 60 213
Odraža se vračunavanje zneskov rezerv za nastale stroške, za katere poravnalni dokumenti niso bili prejeti na datum poročanja (na podlagi ocenjenih vrednosti).	0 109 00 000 0 401 20 200	0 401 60 000
Odraža se obračunavanje rezervnih zneskov za plačilo obveznosti, ki se izpodbijajo na sodišču	0 401 20 200	0 401 60 000
Odražajo se izračuni za plačilo obveznosti po prejemu poravnalnih dokumentov	0 401 60 000	0 302 00 000
Odraža vračunavanje stroškov za plačilo obveznosti, vključno s tistimi, priznanimi na sodišču, na račun rezerve, ustvarjene za sodne postopke.	0 401 60 000	0 302 00 000

Avtonomni zavod se je odločil oblikovati rezervo stroškov za regres. Rezerva se oblikuje z mesečnimi časovnimi razmejitvami na zadnji dan vsakega meseca. Znesek regresa je 35.000 rubljev, znesek zavarovalnih premij je 10.500 rubljev. Vse časovne razmejitve so bile izvedene na račun subvencije, namenjene za izvajanje državne naloge.

Naslednji vpisi so bili opravljeni v računovodskih evidencah AU 31. decembra 2014:

Knjižbe v proračunu. Tabela 9

Ko se institucije v okviru oblikovanja računovodskih usmeritev odločijo za oblikovanje rezerv za prihodnje stroške, od 1. januarja 2015 naprej, se odražajo na enak način kot zgoraj navedena računovodska korespondenca.

* * *

Naj na kratko oblikujemo glavne zaključke:

Pri oblikovanju bilanc na dan 31. decembra 2014 se uporabljajo določbe Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n.
Ne glede na datum prehoda na uporabo določb Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n morajo institucije spremeniti računovodske usmeritve iz leta 2014.
Primarni računovodski dokumenti in računovodski registri, ki jih je institucija oblikovala od 1. januarja 2014 do datuma prehoda na uporabo določb Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije št. 89n, niso predmet ponovne registracije in (ali ) popravek.
Prenos stanja na računu je dokumentiran s potrdilom (f. 0504833).

Navodilo za uporabo Enotnega kontnega načrta za javne organe (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnih izvenproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove, potrj. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 1. decembra 2010 št. 157n.

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta 2014 št. 89n.

Poslano s pismom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. decembra 2014 št. 02-07-07/66918.

Da bi zagotovili popolnost odražanja v računovodstvu informacij o tekočem poslovanju, imajo državne (občinske) institucije pravico, da pri oblikovanju računovodskih usmeritev zagotovijo dodatne podrobnosti o poslovanju po 130. členu "Prihodki od opravljanja plačanih storitev", 180 »Drugi prihodki«, 290 »Drugi odhodki«, 310 »Povečanje vrednosti osnovnih sredstev«, 320 »Povečanje vrednosti neopredmetenih sredstev« in 340 »Povečanje vrednosti zalog« (v okviru tretje kategorije oz. koda) (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. maja 2014 št. 38n).

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. decembra 2010 št. 173n „O odobritvi obrazcev primarnih računovodskih dokumentov in računovodskih registrov, ki jih uporabljajo javni organi (državni organi), lokalne samouprave, organi upravljanja državnih izvenproračunskih skladov , državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove ter Navodila za njihovo uporabo.«

Posebna oblačila, specialna obutev, uniforme, oblačila, oblačila in obutev ter športna oblačila in obutev itd.

Avtonomne institucije: računovodstvo in obdavčenje, št. 4, 2015

" № 12/2017

Komentar k pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. septembra 2017 št. 02-07-05/59444.

Nekaterim avtonomnim institucijam so dodeljene zemljiške parcele na podlagi pravice trajne, neomejene uporabe. Evidentirani so na računu 0 103 11 000 "Zemljišča - nepremičnine zavoda" na podlagi dokumenta (potrdila), ki potrjuje pravico do uporabe zemljišča, po katastrski vrednosti (odstavek 71 Navodila št. 157n).

Za referenco:

Zemljišče - predmeti neproizvedenih sredstev v obliki zemljišč, pa tudi kapitalski stroški, neločljivi od zemljišč, ki vključujejo neinventarne stroške (ki niso povezani z gradnjo objektov) za kulturne in tehnične ukrepe za izboljšanje površine zemljišča za kmetijsko rabo, izvedena na račun kapitalskih naložb (načrtovanje zemljišč, izkoreninjenje obdelovalnih površin, čiščenje polj kamnov in balvanov, rezanje grbin, čiščenje goščav, čiščenje rezervoarjev, melioracija, drenaža, namakanje in druga dela, ki so neločljivi od zemljišča), z izjemo stavb in objektov, zgrajenih na tem zemljišču (na primer ceste, predori, upravne zgradbe itd.), nasadov, podzemne vode ali bioloških virov (79. člen Navodila št. 157n).

Ministrstvo za finance je v komentiranem dopisu z dne 14. septembra 2017 št. 02-07-05/59444 zapisalo, da če je zemljišče neznano zaradi pomanjkanja ustreznih podatkov v registracijskih dokumentih, to računovodskemu subjektu ne daje pravica do neodražanja dogodka prejema določenega nefinančnega sredstva v računovodskem računovodstvu

Iz določb 23. odstavka Navodila št. 157n izhaja, da se začetna vrednost zemljiških parcel, ki jih imajo institucije s pravico brezplačne (trajne) uporabe, prizna kot njihova tržna (katastrska) vrednost na dan sprejema v računovodstvo. Ker zemljišče ni bilo pridobljeno, je njegova katastrska vrednost neznana, v tem primeru tržno vrednost parcele ugotavlja komisija za sprejem in razpolaganje s sredstvi. Ko je zemljiška parcela sprejeta v katastrski vpis in je znana njena katastrska vrednost, se njena začetna vrednost prilagodi.

V skladu s členom 20 Navodila št. 183n se transakcije za prejem predmetov neproizvedenih sredstev evidentirajo v naslednjih računovodskih vpisih:


Zemljiška parcela, vključno s tisto, ki se nahaja pod nepremičnino, je bila sprejeta v registracijo pod pravico trajne (trajne) uporabe (obračunana po katastrski vrednosti (vrednost, navedena v dokumentu za pravico do uporabe zemljiške parcele, ki se nahaja zunaj ozemlje Ruske federacije)
Vrednost zemljiške parcele, ki je bila predhodno sprejeta v knjigovodstvo, se je spremenila zaradi spremembe njene katastrske vrednosti:
– v primeru povečanja vrednosti zemljišča
– v primeru zmanjšanja vrednosti zemljišča (operacija se odraža z "rdečo" metodo)

Tukaj predstavljamo tudi priporočila iz pisma Ministrstva za finance Ruske federacije št. 02-07-07/5669, Ministrstva za finance Ruske federacije št. 07-04-05/02-120 z dne 2. 02/2017, glede prikaza vrednosti zemljiških parcel v bilanci stanja (f. 0503130). Avtonomni zavodi ta obrazec izpolnijo le, če so nanje prenesena proračunska pooblastila prejemnika proračunskih sredstev, kar je izjemno redko. Kljub temu, da tovrstna pojasnila ne veljajo v celoti za avtonomne institucije, se nam je zdelo stališče Ministrstva za finance zanimivo in menimo, da bi ga lahko avtonomne institucije dobro uporabile pri svojem delu (pri pripravi računovodskih izkazov). Iz zgornjega dopisa izhaja, da se sprememba katastrske vrednosti zemljiške parcele po datumu poročanja, vendar pred predložitvijo poročil, nanaša na pomemben dogodek in se odraža v poročilih za leto 2017. Poleg tega, če zaradi upoštevanja rokov za predložitev proračunskih poročil in (ali) zaradi prepoznega prejema primarnih računovodskih listin (dokumentov, ki potrjujejo spremembe katastrske vrednosti zemljiške parcele), informacije o dogodku po datumu poročanja se ne uporablja pri oblikovanju kazalnikov poročanja o bilanci stanja, informacije o določenem dogodku in njegovi oceni v denarju so predmet razkritja pri predložitvi proračunskega poročanja v besedilnem delu razdelka. 4 Pojasnilo "Analiza kazalnikov računovodskega poročanja subjekta proračunskega poročanja" (obrazec 0503160).

Navodilo za uporabo kontnega načrta za računovodstvo samostojnih zavodov, potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. decembra 2010 št. 183n.

V skladu z veljavno zakonodajo se lahko katastrska vrednost zemljišča prilagodi, če se spremenijo kvalitativne in (ali) kvantitativne značilnosti, pa tudi na podlagi odločbe sodišča ali komisije za reševanje sporov o rezultatih ugotavljanja katastrsko vrednost. V članku strokovnjaki 1C na primeru proračunske institucije razmišljajo o tem, kako v računovodstvu v programu »1C: Računovodstvo javne ustanove 8« odražati spremembo katastrske vrednosti zemljiških parcel, ki jih uporabljajo državne (občinske) ustanove na pravica trajne (večne) uporabe.

Regulativna ureditev

V skladu z odstavkom 71 Navodil za uporabo enotnega kontnega načrta, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 št. 157n so zemljišča, ki jih uporabljajo institucije na pravici trajne (trajne) uporabe (vključno s tistimi, ki se nahajajo pod nepremičninami), obračunana na ustreznem analitičnem računovodskem računu račun 10300 "Neproizvedena sredstva" na podlagi dokumenta (potrdila), ki potrjuje pravico do uporabe zemljišča, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije, po njihovi katastrski vrednosti.

V skladu z zemljiškim zakonikom Ruske federacije je uporaba zemljišča v Ruski federaciji plačana. Obliki plačila za uporabo zemljišča sta davek na zemljišče (pred uvedbo davka na nepremičnine) in najemnina (odstavek 1 člena 65 zemljiškega zakonika Ruske federacije).

Za davčne namene in v drugih primerih, ki jih določajo zemljiški zakonik Ruske federacije in zvezni zakoni, se določi katastrska vrednost zemljiške parcele. Katastrska vrednost zemljiške parcele se lahko uporablja tudi za določitev najemnine za zemljiško parcelo, ki je v državni ali občinski lasti (odstavek 5 člena 65 Zemljiškega zakonika Ruske federacije).

Za določitev katastrske vrednosti zemljiških parcel se izvede državno katastrsko vrednotenje zemljišč (odstavek 2 člena 66 Zemljiškega zakonika Ruske federacije). Katastrska ocena zemljišč se izvaja na podlagi sklepa izvršilnega organa državne oblasti sestavnega subjekta Ruske federacije ali v primerih, ki jih določa zakonodaja sestavnega subjekta Ruske federacije, z odločitvijo lokalne vlade. organ, se rezultati ocenjevanja vnesejo v državni kataster nepremičnin (člen 24.12 zveznega zakona z dne 29. julija 1998 št. 135-FZ "O ocenjevalni dejavnosti v Ruski federaciji"). Podatki o katastrski vrednosti nepremičnin so podatki iz zveznega državnega informacijskega vira (državni kataster nepremičnin), so javno dostopni in se uporabljajo za določanje davka in drugih plačil. V skladu z odstavkom 1.2 Metodoloških navodil za državno katastrsko vrednotenje, potrjeno. Z odredbo Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 07.06.2016 št. 358 se katastrska vrednost nepremičnine določi za namene, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, vključno z obdavčenjem, na podlagi tržnih in drugih informacij, povezanih z ekonomskimi značilnostmi njegove uporabe, ne da bi upoštevali karkoli drugega kot lastninske pravice, lastninske pravice do tega predmeta. Katastrska vrednost predstavlja najverjetnejšo ceno nepremičnine, po kateri jo je mogoče kupiti glede na možnost nadaljnje dejanske uporabe, ne glede na omejitve razpolaganja s tem predmetom.

Ko se spremenijo kvalitativne in (ali) kvantitativne značilnosti nepremičnin, kar povzroči spremembo njihove katastrske vrednosti, organ, ki opravlja naloge državnega katastrskega vrednotenja, določi katastrsko vrednost nepremičnin. Ustrezne spremembe se vnesejo v Enotni državni register nepremičnin in nepremičninskih predmetov (USRN) (člen 24.19 Zakona o dejavnostih vrednotenja). Rezultate ugotavljanja katastrske vrednosti lahko izpodbijajo pravne in fizične osebe, če rezultati ugotavljanja katastrske vrednosti vplivajo na pravice in obveznosti teh oseb, pa tudi državni organi, lokalne samouprave v zvezi z nepremičninami, ki so v državni ali občinski lasti, na sodišču in komisiji za obravnavanje sporov o rezultatih ugotavljanja katastrske vrednosti (v nadaljnjem besedilu komisija) (18. odstavek 24. člena zakona o cenilski dejavnosti). Tako se katastrska vrednost lahko spremeni z odločbo sodišča ali komisije. Podatki o spremembah katastrske vrednosti na podlagi odločbe komisije ali sodišča, vključno z datumom vložitve ustrezne vloge za revizijo katastrske vrednosti, so predmet vpisa v Enotni državni register nepremičnin v skladu z zveznim zakonom št. 218. -FZ z dne 13. julija 2015 "O državni registraciji nepremičnin."

Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2016 št. 209n (klavzula 2.9) je bil odstavek 28 Navodila št. 157n dopolnjen z naslednjo določbo: »Spremembe vrednosti zemljišč, evidentiranih kot nefinančna sredstva, zaradi spremembe njihove katastrske vrednosti se odražajo v računovodskih evidencah poslovnega leta, v katerem so te spremembe nastale, s tem da se te spremembe odražajo v računovodskih (finančnih) izkazih. ”

V skladu z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 07.02.2008 št. 52 "O postopku obveščanja davkoplačevalcev o katastrski vrednosti zemljiških parcel" so informacije o katastrski vrednosti zemljiških parcel za davčne namene je objavljen na uradni spletni strani Zvezne agencije za kataster nepremičnin na internetu. Toda ta norma je začela veljati šele leta 2017. Zvezna davčna služba Rusije je s pismom z dne 07.02.2017 št. BS-4-21/2140@ obvestila teritorialne oddelke o izvajanju na uradni spletni strani Rosreestra (www.rosreestr.ru) o možnosti pridobitve izpisek iz Enotnega državnega registra nepremičnin o katastrski vrednosti zemljiških parcel. V pismu je tudi navedeno, da se podatki o katastrski vrednosti iz izpiska lahko uporabljajo za namene davčne uprave, vključno s posodabljanjem podatkov v zbirkah podatkov davčnih organov.

Tako je zdaj mogoče pravočasno prilagoditi vrednost zemljiške parcele s prejemom izpiska iz Enotnega državnega registra nepremičnin.

Če je institucija prejela podatke o spremembah katastrske vrednosti pozno, se morate pri odražanju sprememb v računovodstvu ravnati po 3. odstavku Navodila št. 157n: »Računovodski podatki in na njihovi podlagi ustvarjena poročanja računovodskih subjektov so oblikovana ob upoštevanju pomembnosti dejstev gospodarskega življenja, ki so ali lahko vplivajo na finančno stanje, denarni tok ali rezultate poslovanja zavoda in upoštevajo kraj v obdobju med datumom poročanja in datumom podpisa računovodskega (finančnega) poročanja (v nadaljnjem besedilu: dogodek po datumu poročanja); v primeru, da se zaradi upoštevanja rokov za oddajo računovodskih (finančnih) izkazov in (ali) zaradi prepoznega prejema primarnih knjigovodskih listin informacije o dogodku po datumu poročanja ne uporabijo pri oblikovanju računovodskih (finančnih) poročevalski kazalniki, podatki o navedenem dogodku in njegova denarna ocena so razkriti v računovodskih (računovodskih) izkazih (besedilni del pojasnila).«

Datum odraza v računovodstvu in poročanja o spremembi vrednosti zemljiške parcele mora biti dogovorjen z ustanoviteljem zavoda (s finančnim organom, pristojnim za pripravo konsolidiranih izkazov). Vsaj to dejstvo bi moralo biti razvidno iz pojasnila (f. 0503160), (f. 0503760). V skladu z odstavkom 20 Navodil za uporabo kontnega načrta za računovodstvo proračunskih institucij, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. decembra 2010 št. 174n se spremembe vrednosti zemljiških parcel, ki so bile predhodno sprejete v računovodstvo zaradi sprememb njihove katastrske vrednosti, odražajo v breme računa 010311000 »Zemljišča - nepremičnine zavod« in v dobro konta 140110180* »Drugi prihodki«, v višini spremembe: v primeru povečanja knjigovodske vrednosti v pozitivni vrednosti, v primeru zmanjšanja knjigovodske vrednosti - v minus. znak.

Opomba:
* V odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2016 št. 209n »O uvedbi sprememb nekaterih odredb Ministrstva za finance Ruske federacije za izboljšanje proračunskega (računovodskega) računovodstva in poročanja« napaka je bila narejena. To verjetno pomeni račun 040110180.

Kako spremeniti stroške pravnih dejanj v "1C: Računovodstvo javnega zavoda 8"

Za spremembo vrednosti predmetov neproizvedenih sredstev, vključno z zemljišči, je dokument namenjen programu "1C: Računovodstvo državne ustanove 8", izdaja 1 Sprememba vrednosti pravnih aktov(meni OS, neopredmetena sredstva, pravni akti - Obračunavanje neproizvedenih sredstev - Sprememba vrednosti pravnih aktov) (slika 1).

riž. 1

Če je bilo po dogovoru z ustanoviteljem odločeno, da se sprememba katastrske vrednosti zemljiške parcele prikaže kot dogodek po datumu poročanja z vključitvijo v poročilo za leto 2016, potem kot datumi dokument Sprememba vrednosti pravnih aktov Navesti je treba "31.12.2016". V drugih primerih, kot datumi dokumentu je treba navesti datum prejema revalorizacijskega dokumenta s strani zavoda.

V dokumentu morate izbrati operacijo Sprememba stroškov (103 - 401.10.180).

V skladu s pododstavkom "b" odstavka 1.2.1 pisma Ministrstva za finance Rusije št. 02-07-07/5669, Ministrstva za finance Rusije št. 07-04-05/02-120 z dne 02.02.2017 "O pripravi in predstavitvi letnih proračunskih izkazov in konsolidiranih računovodskih izkazov državnih proračunskih in avtonomnih institucij s strani glavnih upravljavcev zveznih proračunskih sredstev za leto 2016" pri spremembi katastrske vrednosti zemljiških parcel, ki so bile predhodno sprejete v proračunsko računovodstvo, pa tudi pri evidentiranje zemljišč in drugih nefinančnih (finančnih) sredstev na podlagi rezultatov popisa se kazalnik finančnega rezultata oblikuje po kreditni številki 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 180 "Drugi prihodki" (povečanje vrednosti sredstvo z znakom »+«, zmanjšanje z znakom »-«).

Proračunske in avtonomne institucije uporabljajo CPS tipa "AU in BU" od 01.01.2017.

Zato je po analogiji s KBK podano v navedenem Dopisu za državne institucije na polj Račun prihodkov naj izbere konto celotnega delovnega dohodka 401.10.180 z KPS prijazen AU in BU, s pojasnilom KDB, s kodo ХХХХ 0000000000 000, kjer je ХХХХ koda ustreznega oddelka, pododdelka, na primer 0706 0000000000 000.

Kot vrsto gibanja NFA vrednost bo samodejno zamenjana Sprememba zaradi prevrednotenja(glej sliko 1).

V tabelarnem delu dokumenta morate z gumbom izbrati zemljišče Izbira. Vzdolž vrstice se izpolni ime predmeta regulativnega pravnega akta (stolpec). NLA), inventarna številka, cena zemljišča pred spremembo (stolpec Cena (pred spremembo)). V kolumni Cena (po spremembi) je treba navesti stroške zemljišča ob upoštevanju prevrednotenja in v stolpcu Razlog za spremembo cene- razlog, ki bo prikazan v stolpcu 2 »Sprememba vrednosti predmeta, razlog« tabele »2. Stroški predmeta, sprememba knjigovodske vrednosti, amortizacija" popisne kartice (f. 0504031), na primer "Sprememba katastrske vrednosti" (slika 2).

riž. 2

Če je vrednost po spremembi manjša od vrednosti, evidentirane na kontu 103.11, se za znesek razlike pri knjiženju listine za zmanjšanje katastrske vrednosti zemljiške parcele oblikuje knjigovodska knjižba:

Debet 103.11.330 Kredit 401.10.180 - v negativni vrednosti.

Poleg tega se premiki generirajo glede na akumulacijski register Nabavna vrednost osnovnih sredstev(Sl. 3), da odraža spremembe vrednosti zemljišča v popisni kartici (obrazec 0504031).

Če podjetje pridobi zemljiško parcelo, mora računovodja pri odražanju v računovodstvu voditi PBU 6/01, ker glede na njegove značilnosti ta objekt spada med osnovna sredstva Davčni zakonik Ruske federacije in norme civilne in zemljiške zakonodaje.

Tako zemljiški zakonik Ruske federacije določa, da se lahko prodajajo in kupujejo le tista zemljišča. dodeljena katastrska številka. Civilni zakonik Ruske federacije pa to določa v pogodbi je treba navesti dejansko lokacijo zemljišča, njegovo ceno ter vse omejitve in bremena v zvezi s tem.

Posebnosti

Zemljišče ustreza vsa merila računovodska zakonodaja, katere prisotnost kaže, da je sredstvo mogoče pripoznati:

podjetje pridobi zemljišče za uporabo v svoji osnovni dejavnosti ali za kasnejši najem;
obdobje njegove uporabe presega koledarsko leto;
pridobljeno zemljišče v prihodnosti ne bo preprodano;
podjetje, ki vlaga v novo spletno mesto, namerava ustvariti dobiček z njegovo uporabo.

Zato je vključeno med osnovna sredstva družbe. Če je zemljišče namenjeno nadaljnji prodaji, potem ni vključeno med nekratkoročna sredstva, ampak se odraža v računu blaga.

Nabavna vrednost zadevnega predmeta je sestavljena iz vseh stroškov, ki jih je imelo podjetje za pridobitev. To vključuje:

znesek po kupoprodajni ali drugi pogodbi;
zneski, plačani posrednikom, na primer nepremičninski agenciji, če je bil vpleten v transakcijo;
znesek državne dajatve, ki je bil plačan ob registraciji spletnega mesta;
znesek plačanih obresti za posojilo, če se je podjetje odločilo za nakup nove nepremičnine z izposojenimi sredstvi (tu je treba opozoriti, da obresti za posojilo povečujejo nabavno vrednost zemljišča le, dokler se ne uvrsti med osnovna sredstva);
drugi zneski, plačani med pridobitvijo spletnega mesta.

Niti v računovodstvu niti v davčnem obračunskem zemljišču ni mogoče amortizirati, Ker ne izgubi svojih koristnih lastnosti. To pomeni, da stroškov njegovega nakupa ne bo mogoče vključiti v stroške izdelkov podjetja. Le če se proda, stroški pridobitve zmanjšajo prejeti dobiček.

Pomembna točka, ki jo je treba upoštevati pri obratovanju novega sredstva, je, da načine njegove uporabe določa le državni kataster nepremičnin. To pomeni, da podjetje ne more preprosto kupiti zemljišča in se samostojno odločiti, katere stavbe bo na njem zgradilo. Če potrebuje nove proizvodne prostore, naj kupi parcele samo za industrijske namene.

Zakonodaja ne predvideva posebnih dokumentov za evidentiranje zemljiških parcel. Osnova transakcije je podpisana pogodba. V tem primeru morate narediti dodatno kopijo, ki bo pozneje prenesena v Rosreestr. Prenos sredstva se lahko izvede na podlagi pogodbe, če ta določa ustrezen pogoj, ali po opravljeni prevzemnici.

Podjetje lahko samo razvije obrazce, ki odražajo transakcije z osnovnimi sredstvi, z navedbo zakonsko določenih podrobnosti in uporablja tudi enotne dokumente OS-1, OS-6b.

Zemljišče lahko ne samo kupite, ampak ga tudi prejmete kot vložek ustanovitelja, kot darilo ali v zameno za drugo lastnino. V takih primerih mora podjetje objektivno oceniti zemljišče ali ga sprejeti v obračun po njegovi katastrski vrednosti.

Če organizacija najame zemljišče, mora s svojim partnerjem sestaviti najemno pogodbo in podpisati akt o prenosu zemljišča. Poleg tega, če je najem sklenjen za daljše obdobje, je treba pogodbo registrirati pri Rosreestru.

Objave

V računovodstvu pri nakupu zemljišča se uporablja, za kar je zakonodajalec predvidel ustrezen podračun. Ta analitični konto se odpre za vsak nov objekt. Tukaj se odražajo vsi stroški, ki povečujejo stroške novega objekta.

Dt 08-1 Kt 60– kupljeno je bilo zemljišče.

Dt 08-1 Kt 76– storitve posrednikov se odražajo v zagotovljenih dodatnih informacijah, pa tudi v višini državne dajatve in podobnih stroškov.

Po opravljeni državni registraciji nekratkoročno sredstvo postane osnovno sredstvo podjetja. V prihodnosti se uporablja za odraz tega.

Dt 01 Kt 08-1– lokacija se odraža kot osnovno sredstvo podjetja.

Če je zemljišče kupljeno za nadaljnjo prodajo, se obračunava na naslednji način: Dt 41 Kt 60.

Pri prodaji parcele, ki je bila obračunana v , se prihodki od prodaje odražajo v , in je bila kupljena za nadaljnjo prodajo v .

Dt 62 Kt 91 (90)– prikazani so prihodki od prodaje zemljišč.

Dt 91 (90) Kt 01 (41)– so odpisani stroški pridobitve zemljišč.

Dt 91 (90) Kt 76, 60– odražajo se drugi odhodki za prodajo zemljišč.

Pri pripravi poročil se zemljišča odražajo kot del nekratkoročnih sredstev, tj. v prvem razdelku.

Zemljišče je vir, katerega lastnosti se skozi čas ne spreminjajo. Zanj je nemogoče določiti obdobje učinkovite uporabe. Zato je nemogoče odplačati njegove stroške. To je neposredno navedeno v Uredbi o računovodstvu št. 6/01.

Do leta 2011 je računovodska zakonodaja vsebovala neposredno prepoved prevrednotenja zemljišč, ki so bila priznana kot osnovna sredstva organizacije. Po tem datumu je bilo preklicano. Posledično se lahko vodstvo družbe odloči za prevrednotenje zemljišča. Poleg tega mora biti zapisano v računovodski politiki.

Po prevrednotenju predmetov mora organizacija to naknadno izvesti redno. Uprava samostojno določi postopek in poslovnik.

Popravki vrednosti se lahko izvedejo z uporabo indeksov cen, ki jih določijo statistični organi, ali z neposrednim usklajevanjem vrednosti s tržnimi cenami na tekoči dan.

Po revalorizaciji se sestavi akt, ki ga podpišejo vsi člani komisije in potrdi vodja. K aktu je treba priložiti vse dokumente, ki potrjujejo ustreznost novega zneska, po katerem se bo zemljišče odražalo v računovodstvu.

Pri izvajanju prevrednotenja se morate spomniti, da je to mogoče le v računovodstvu, davčni zakonik Ruske federacije ne zagotavlja takšne možnosti, kot je finančna služba večkrat poročala v svojih pismih.

Odsev v davčnem računovodstvu

Pri transakcijah z zemljišči ni davčne osnove za DDV. Prodajalcu ni treba nameniti zneska navedenega davka, kupcu pa ga ni treba povrniti.

Če je podjetje pod splošnim režimom obdavčitve, potem pri obračunu dohodnine le-to ne more vklopiti strošek nakupa zemljišča v davčno osnovo. To je mogoče storiti le med kasnejšo prodajo mesta.

Izjema je nakup zemljišča od državnih ali občinskih organov. V tem primeru lahko organizacija samostojno določi obdobje uporabe sredstva in v tem času stroške njegove pridobitve enakomerno pripiše med obdavčljive odhodke.

Vendar tega obdobja ne more biti manj kot 5 let. Ali pa v davčno osnovo všteti delež stroškov nakupa parcele v višini 30% celotne osnove za preteklo obdobje in tako delovati do popolnega poplačila stroškov. Ta predpostavka v davčni zakonodaji vodi v neskladja med računovodstvom in davčnim računovodstvom ter s tem v trajne davčne razlike.

Kot je navedeno zgoraj, prodaja zemljišča ne vodi do nastanka obveznosti za plačilo DDV. Posledično nasprotne stranke ne morejo izdati ali povrniti tega davka.

Davek na nepremičnine in zemljišča

Čeprav zemljišče spada med osnovna sredstva organizacije, ni predmet davka na nepremičnine. V zvezi s tem vprašanjem je rusko ministrstvo za finance izdalo uradna pojasnila, ki kažejo, da ker je za zemljišča predviden neodvisen davek, ta niso vključena v davčno osnovo za davek na nepremičnine.

Izračun zemljiškega davka ureja poglavje 31 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta davek je lokalni, izračun temelji na katastrski vrednosti nepremičnine. Njeno višino določajo občine, ki si lahko tudi same določijo ugodnosti za njeno plačilo.

Pravne osebe morajo zemljiški davek poročati četrtletno. In v celotnem davčnem obdobju nakazujejo akontacije.

drugo

Za “poenostavljena” podjetja veljajo enaka pravila kot za podjetja, ki se nahajajo na OSNO. To pomeni, da ne morejo zmanjšati svojih prihodkov s stroški pridobivanja zemljišč. Če pa so ta sredstva namenjena nadaljnji prodaji, potem v tem primeru postanejo blago, nastali stroški pa se upoštevajo pri določanju zneska poenostavljenega davka.

Če je organizacija plačnik enotne kmetijske takse, je zanjo določen poseben postopek priznavanja stroškov za nakup zemljišča. Tako lahko določi določeno obdobje, v katerem bodo nastali stroški odpisani.

V skladu z zakonom tega obdobja ni mogoče manj kot 7 let. V tem primeru mora zemljišče:

biti plačan;
uporablja se samo za pridelavo kmetijskih proizvodov;
biti v postopku državne registracije.

Kaj morate vedeti pri vpisu katastrske parcele, si oglejte v tem videu.