Paano kalkulahin ang VAT sa mga natanggap na advance. Paano ibabawas ang VAT kapag naglilipat ng paunang bayad sa isang supplier. Sa isyu ng pagpuno ng isang "advance" na invoice

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa pagpapakita ng VAT sa mga advance na natanggap at binayaran sa accounting ng nagbebenta at bumibili, upang maunawaan ang isyu ng pagbabawas ng VAT mula sa mga advance, pati na rin ang pagbawi ng buwis.

VAT sa paunang natanggap: mga pag-post

Sa pangkalahatang tinatanggap na kahulugan, ang advance ay ang paglipat ng mga pondo laban sa hinaharap na paghahatid ng mga asset o serbisyo, ibig sabihin, bago makumpleto ang transaksyon. Ayon sa mga tuntunin ng mga kasunduan, ang halaga ng paunang bayad ay maaaring anuman.

Ang nagbebenta ay naniningil ng VAT kaagad pagkatapos matanggap ang paunang bayad, nang hindi naghihintay na maipadala ang mga kalakal (Clause 1, Artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang bayad ay natanggap sa araw ng pagpapadala, kung gayon ang naturang pagbabayad ay hindi na ituturing na advance at iba ang accounting. Kinukumpirma ng nagbebenta ang katotohanan ng pagtanggap ng isang paunang bayad sa loob ng limang araw sa pamamagitan ng pagguhit ng isang paunang invoice sa 2 kopya (isa sa mga ito ay naka-address sa bumibili, ang pangalawa ay itinatago para sa kanyang sarili), pagrehistro nito sa libro ng pagbebenta at ipinapakita ito sa ang mga talaan ng accounting sa quarter kapag natanggap ang bayad. Sa pagbabalik ng VAT, ang paunang bayad ay naitala sa linya 070 ng ikatlong seksyon.

Ang buwis ay kinakalkula sa halaga ng advance na natanggap sa mga rate na 18/118 o 10/110. Upang mag-account para sa mga advance, isang subaccount ang binuksan sa account. 62, at ang VAT ay makikita sa "VAT" na subaccount sa account. 76. Ang isang kakaibang accounting para sa VAT sa mga advance ay ang buwis ay kinakalkula ng dalawang beses (bagaman ito ay binabayaran, siyempre, isang beses) - sa pagtanggap ng advance at sa pagpapadala. Sa accounting ng nagbebenta, ang mga operasyong ito ay sinamahan ng mga pag-post:

Mga operasyon
Sa pagtanggap ng paunang bayad
Natanggap ang advance
VAT na sinisingil sa paunang bayad
Kapag nagpapadala ng mga kalakal (sinamahan ng isang duplicate na invoice)
Kinikilala ang kita mula sa mga benta (shipment).
Ang VAT ay sinisingil sa halaga ng mga naibentang asset
Ang paunang bayad para sa mga naipadalang kalakal ay kredito	62/Advances (AP)
Ang VAT sa inilipat na advance ay tinatanggap para sa bawas

Maaaring ibawas ng nagbebenta ang VAT na naipon sa paunang halaga pagkatapos ng pagbebenta ng mga kalakal/serbisyo, ibig sabihin, sa pagpapadala.

Halimbawa 1: pagkalkula ng buwis sa paunang natanggap

Noong Pebrero 20, 2018, nakatanggap ang kumpanya ng advance (buong prepayment) sa halagang RUB 1,500,000. laban sa hinaharap na supply ng mga kalakal na napapailalim sa buwis sa rate na 18%. Ang produkto ay naipadala noong Marso 15, 2018.

Kalkulahin natin ang VAT sa halaga ng advance gamit ang formula: A x 18 /118, kung saan ang A ay ang advance na natanggap.

1,500,000 x 18 /118 = 228,813 rubles. Mga Post:

Mga operasyon
20.02.2018
Natanggap ang advance
Ang VAT ay inilalaan mula sa paunang halaga
15.03.2018
Pagkatapos ng pagpapadala, kinikilala ang kita sa mga benta
Ang VAT ay sinisingil sa mga benta
Na-kredito ang advance
Tinanggap para sa pagbabawas ng VAT

Kung ang pagbebenta ay hindi naganap (halimbawa, dahil sa pagwawakas ng kontrata), at ang paunang bayad ay ibinalik sa bumibili, kung gayon ang nagbebenta ay may karapatang ibawas ang VAT na dati nang naipon sa halagang natanggap. Magagawa niya ito sa loob ng isang taon pagkatapos maibalik ang advance, na ipinapakita ito sa accounting tulad ng sumusunod:

VAT sa mga advance na natanggap sa 2018 balance sheet

Sa balanse, ang mga natanggap na advance ay makikita sa istruktura ng mga account na babayaran sa linya 1520 ng pananagutan sa seksyon ng mga panandaliang pananagutan. Dahil ang VAT sa mga advance ay hindi makikita sa alinman sa kita o gastos ng kumpanyang nagbabayad, sa linya 1520 ang halaga ng mga paunang bayad ay naitala nang hindi isinasaalang-alang ang buwis. Kaya, ang VAT sa mga natanggap na advance ay hindi naitala sa balanse.

Ang mga halaga ng mga advance na ibinigay sa mga account na maaaring tanggapin at makikita sa asset ng balanse nang walang VAT sa linya 1230. Kung ang mga advance ay inisyu para sa pagkuha o paglikha ng isang asset, makikita ang mga ito sa linya 1190 "Iba pang hindi kasalukuyang mga asset".

VAT sa mga advance na ibinigay: mga pag-post

Maaaring ibawas ng mamimili ang VAT na ipinahiwatig ng nagbebenta sa paunang invoice. Sa accounting ng mamimili, ang mga advance na ibinigay ay isinasaalang-alang sa isang espesyal na binuksan na subaccount sa account. 60. Ang VAT sa advance, na napapailalim sa bawas, ay makikita sa account. 19. Ang mga transaksyon ng mamimili ay ang mga sumusunod:

Mga operasyon
Sa pagtanggap ng isang paunang invoice mula sa nagbebenta
Inilipat ang advance	60/ Mga Pagsulong
Ang VAT ay inilaan mula sa paunang halaga at ipinadala para sa bawas
Sa pagtanggap ng mga kalakal at pagtanggap duplicate na invoice mula sa supplier
Ang mga kalakal/serbisyo ay na-capitalize
VAT sa mga biniling kalakal at materyales/serbisyo
Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas
Ang isang paunang bayad ay kinuha sa account para sa mga biniling asset.
Pagbawi ng VAT mula sa paunang bayad

Dalawang beses din binabawasan ng mamimili ang buwis: mula sa inilipat na paunang bayad at sa paghahatid ng mga kalakal at materyales. Ang sitwasyong ito ay balanse sa pamamagitan ng pagbawi ng VAT mula sa paunang bayad ng mga mamimili sa pamamagitan ng pag-post ng D/76 K/t 68.

Halimbawa 2: pagkalkula ng buwis batay sa prepayment na ibinigay

Pagbabalik sa ating halimbawa, isaalang-alang natin kung anong mga transaksyon ang pinapatakbo ng accountant ng mamimili.

Mga operasyon
20.02.2018
Inilipat ang advance
VAT na sinisingil sa paunang bayad (sa pagtanggap ng invoice)
15.03.2018
Natanggap at naka-capitalize ang mga materyales sa imbentaryo
VAT sa mga nakuhang asset
Ang advance ay kredito sa halaga ng mga natanggap na asset
Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas
Ang VAT sa paunang bayad ay naibalik

Kapag tumatanggap ng paunang bayad (prepayment, bahagyang pagbabayad) para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal, probisyon ng mga serbisyo, o pagganap ng trabaho, dapat kalkulahin ng nagbebenta ang VAT at isama ang halaga ng VAT sa pagbabalik ng VAT para sa kasalukuyang quarter.

Base sa buwis para sa VAT mula sa paunang bayad

Ang Tax Code ng Russian Federation (TC RF) ay nagtatakda ng mga kaso kung ang isang advance na natanggap ay hindi kasama sa VAT tax base. ito:

1. Pagtanggap ng advance sa mga transaksyon na binubuwisan sa rate na 0%
2. Pagtanggap ng advance sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (exempt sa pagbubuwis).
3. Pagtanggap ng advance para sa mga operasyong may mahabang ikot ng produksyon (mahigit anim na buwan). Nalalapat kung ginamit ng nagbabayad ng buwis ang karapatang itatag ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis bilang araw ng pagpapadala at ang mga kalakal, gawa, at serbisyong ginawa niya ay kasama sa espesyal na Listahan ng mga kalakal, gawa, at serbisyo na may mahabang ikot ng produksyon . Ang listahang ito ay tinutukoy ng Pamahalaan ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng rate ng VAT sa isang paunang bayad

Kapag tumatanggap ng advance, ang rate ng VAT ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagkalkula. Depende sa pangunahing rate para sa mga produkto, gawa, at serbisyong ginawa, maaari itong kalkulahin bilang 18/118 o 10/110.

Halimbawa 1.

Isang advance ang natanggap laban sa supplier ng mga kalakal na binubuwisan sa rate na 10%. Ang paunang halaga ay 200 libong rubles, kinakailangan upang kalkulahin ang VAT.

Ang VAT sa kasong ito ay magiging

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Halimbawa 2.

Isang paunang bayad ang natanggap para sa mga serbisyong binubuwisan sa rate na 18%. Ang paunang halaga ay 177 libong rubles, kinakailangan upang kalkulahin ang VAT.

Ang VAT sa kasong ito ay magiging

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Mga kakaibang katangian ng pagtukoy ng VAT sa isang paunang bayad kung ang paunang bayad at kargamento ay kabilang sa parehong panahon ng buwis.

Sa kabila ng katotohanan na tila lohikal sa kasong ito na kalkulahin ang VAT nang isang beses lamang, mula sa pagpapadala, iginiit ng mga awtoridad sa regulasyon kung hindi man.

Ayon sa mga awtoridad sa regulasyon, dapat munang singilin ang VAT sa paunang natanggap, pagkatapos ay sa pagbebenta. At nang naaayon, mag-isyu ng dalawang invoice - para sa advance na natanggap at para sa pagbebenta.

Pagkatapos, kapag pinupunan ang purchase ledger, dapat mong itala ang VAT sa paunang bayad bilang bawas sa buwis.

Ang Pahayag ng VAT ay dapat na sumasalamin sa parehong mga kaso ng pagkalkula ng VAT - parehong mula sa paunang natanggap at mula sa pagbebenta, pati na rin ang pagbabawas ng VAT.

Ang mga korte ay madalas na kunin ang kabaligtaran na pananaw at naniniwala na hindi na kailangang singilin ang VAT sa mga advance na natanggap kung pareho ang advance at ang pagbebenta sa loob ng parehong panahon ng buwis.

Ipinapakita sa talahanayan 1 ang mga dokumento para sa bawat kaso.

Talahanayan 1.

Hindi.	VAT sa advance, kung ang advance at sale ay nasa parehong panahon ng buwis	Dokumento
1	Sinisingil ang VAT, kailangang magbigay ng invoice	Sulat mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation may petsang 10/12/2011 No. 03-07-14/99, Mga liham mula sa Federal Tax Service ng Russian Federation may petsang Hulyo 20, 2011 Blg. ED-4-3/11684, na may petsang Marso 10, 2011 Blg. KE-4-3/3790, na may petsang 02/15/2011 No. KE-3-3/354@, Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District na may petsang 06/28/2012 No. A32-13441/2010.
2	Hindi na kailangang maningil ng VAT	Pagpapasiya ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Setyembre 19, 2008 No. 11691/08, Mga Resolusyon: FAS North Caucasus District na may petsang Mayo 25, 2012 No. A32-16839/2011, FAS Volga District na may petsang Setyembre 7, 2011 No. A57-14658/2010

Mga tampok ng pag-isyu ng invoice kapag tumatanggap ng advance

Sa pagtanggap ng invoice, ang nagbebenta ay dapat mag-isyu ng invoice para sa advance na natanggap.

Ang pamamaraan para sa pag-isyu ng isang invoice para sa isang paunang pagbabayad ay tinukoy sa Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng Disyembre 26, 2011 N 1137.

Ang panahon para sa pag-isyu ng naturang invoice ay 5 araw sa kalendaryo, dahil katulad ng kapag nag-isyu ng regular na invoice.

Ang invoice ay ibinibigay sa dalawang kopya, ang isa ay ililipat sa bumibili.

Para sa isang advance na invoice, mahalagang isaad sa linya 5 ang mga detalye ng dokumento ng pagbabayad para sa natanggap na advance.

Kapag nagpapahiwatig ng mga pangalan ng mga kalakal, gawa, serbisyo, maaari mong gamitin ang kanilang generic na pangalan, na nagbibigay-daan sa iyo upang makilala ang mga kalakal, gawa, serbisyo.

Mga sagot sa mga karaniwang tanong

Tanong #1:

Isang advance ang natanggap para sa supply ng mga kalakal, ang ilan ay binubuwisan sa rate na 10%, at ang ilan sa rate na 18%. Paano makalkula ang VAT sa natanggap na advance?

Ayon sa mga awtoridad sa regulasyon, sa mga kaso kung saan hindi posible na agad na matukoy kung aling produkto ang natanggap na paunang bayad, kinakailangang kalkulahin ang VAT gamit ang pinakamataas na rate (18/118). Ang opinyon na ito ay ibinigay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 6, 2009 No. 03-07-15/39.

Tanong #2:

Kapag nag-isyu ng mga invoice, posible bang gamitin ang kanilang hiwalay na pagnunumero, pagdaragdag, halimbawa, ng mga simbolo na "AB"?

Ang pag-numero ng mga invoice ay dapat na tuluy-tuloy at isinasagawa sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod. Walang hiwalay na pagnunumero para sa mga paunang invoice. Kasabay nito, dahil hindi pinipigilan ng hiwalay na pag-numero ng mga invoice para sa mga paunang pagbabayad ang pagkakakilanlan ng bumibili at nagbebenta, mga pangalan ng mga kalakal, gawa, serbisyo, mga rate at halaga ng VAT, hindi dapat magkaroon ng mga parusa mula sa mga awtoridad sa regulasyon.

Tanong #3:

Posible bang mag-isyu ng isang invoice para sa lahat ng mga advance mula sa isang mamimili na natanggap sa isang buwan (quarter)?

Hindi, hindi mo dapat gawin iyon. Dapat kang mag-isyu ng invoice para sa advance na natanggap sa tuwing makakatanggap ka ng mga pondo, pati na rin ang mga paraan ng pagbabayad na hindi pera.

Tanong #4:

Kailangan bang singilin ang VAT sa isang paunang bayad sa ilalim ng isang kontrata kung ang kontrata ay natapos sa parehong quarter at ang paunang bayad ay ibinalik sa bumibili?

Ayon sa mga awtoridad sa regulasyon, sa kasong ito kinakailangan pa ring kalkulahin ang VAT; kapag pinupunan ang VAT Return, kakailanganing ipakita ang parehong buwis sa paunang natanggap at ang bawas sa VAT sa parehong halaga.

Tanong #5:

Sumang-ayon ang bumibili at nagbebenta na bawasan ang halaga ng benta sa ilalim ng kontrata pagkatapos itong ganap na mabayaran, kaya nagpasya silang isaalang-alang ang nagresultang halagang labis na binayaran bilang bayad sa ilalim ng bagong kontrata. Kailangan bang matukoy ang VAT sa paunang bayad sa kasong ito?

Oo, kinakailangang kalkulahin ang VAT at mag-isyu ng invoice para sa paunang bayad. Sa kasong ito, ang petsa ng pagtanggap ng advance ay maaaring ituring na petsa ng pagpirma ng kasunduan upang bawasan ang halaga ng unang pagbebenta. Ang isang katulad na opinyon ay ipinahayag ng Ministry of Finance ng Russian Federation sa sulat na may petsang Oktubre 3, 2017 No. 03-07-11/64367.

Kapag naglilipat ng mga halaga para sa mga paghahatid sa hinaharap, ang nagbebenta ay kinakailangang mag-isyu ng isang invoice. Maaaring ibawas ng mamimili ang buwis nang hindi naghihintay ng pagbebenta. Ang pagbabagong ito sa Kodigo ay nilikha upang bawasan ang pasanin sa buwis. Paano ibinabawas ang VAT mula sa mga advance na natanggap sa pagsasanay?

Relasyon

Sa pagtanggap ng isang paunang bayad nang buo o bahagyang halaga para sa mga supply sa hinaharap, ang entity ng negosyo ay obligadong maningil ng VAT at mag-isyu ng isang invoice. Ang halaga ng buwis na ito ay mababawas batay sa mga kwalipikadong pagpapadala. Susunod, isasaalang-alang namin nang detalyado kung paano na-offset ang VAT mula sa mga advance na natanggap mula sa kliyente.

Ang panahon ng invoice ay limitado sa limang araw. Ang mga pagbubukod ay mga kaso kung saan ang pagpapadala ay ginawa sa loob ng tinukoy na panahon. Ngunit paano ang isang mamimili na naglilipat ng mga pondo sa pagtatapos ng kasalukuyang panahon kung ang nagbebenta ay hindi nag-isyu ng isang invoice? Ayon sa interpretasyon ng korte ng arbitrasyon, ang isang "advance sa mga supply" ay maaaring kilalanin bilang isang pagbabayad na natanggap sa parehong panahon kung saan ito nangyari. 120 ng Tax Code, ang kumpanya ay maaaring managot:

• 5 libong rubles kung ang paglabag ay naganap sa isang panahon;
• 15 libong rubles. - sa ilang mga panahon;
• 10% ng halaga (minimum na 15 libong rubles), kung ang base ng buwis ay minamaliit.

Sa kaso ng mga pangmatagalang supply (langis, gas, atbp.), ang mga invoice ay maaaring ihanda nang hindi bababa sa isang beses sa isang buwan. Ang dokumento ay dapat ibigay sa parehong panahon kung kailan ginawa ang paunang bayad.

Pagsingil

Dapat ipahiwatig ng dokumento ang:

• pangalan, address, TIN ng mga partido sa transaksyon;
• numero at petsa;
• pangalan ng mga kalakal;
• halaga ng prepayment;
• rate ng buwis;
• halaga ng VAT.

Sa kaso ng prepayment, dapat ipahiwatig ng invoice ang rate ng buwis bilang isang porsyento ng base. Ayon sa mga datos na ito, nangyayari ito sa mga natanggap na advance. Tulad ng para sa pangalan, maaaring ipahiwatig ng invoice ang pangalan ng mga pangkat ng mga kalakal nang walang detalyadong paliwanag.

Dekorasyon

1. Ang paunang pagbabayad ay ginawa sa ilalim ng kontrata, nais ng mamimili na isaalang-alang ang VAT sa mga natanggap na advance.

Sa kasong ito, kinakailangan upang subaybayan ang katayuan ng mutual settlements at malinaw na matukoy kung ang isang partikular na pagbabayad ay kabilang sa paghahatid. Ito rin ay nagkakahalaga ng pagtatanong sa mamimili na ipahiwatig ang halaga ng prepayment sa mga komento sa resibo. Ang ganitong kontrol ay kinakailangan dahil:

• Ang invoice ay independyenteng binuo ng kliyente sa 1C, na inisyu at naka-print sa 2 kopya.
• Ang paunang halaga ay kinakalkula batay sa data sa dokumentong "Pagbabayad ng Utang". Kung ang "Awtomatikong" paraan ng pagkalkula ay pinili, ang pagkakaiba ay kakalkulahin batay sa mga balanse ng 62.01. Pagkatapos isara ang lahat ng mga utang, ang balanse ay dadalhin pasulong sa 62.02. Lalabas ang halagang ito sa invoice. Samakatuwid, bago magrehistro ng isang dokumento, kailangan mong tiyakin na ang impormasyon na ibinigay sa database ay napapanahon.

2. Ang invoice ay ibinigay sa isang kopya lamang.

Ang isang dokumento na "Pagpaparehistro ng mga invoice para sa mga paunang pagbabayad" ay nilikha, na awtomatikong bubuo ng mga balanse para sa lahat ng hindi nakasarang prepayment. Ang pamamaraang ito ay may mga limitasyon. Bago magrehistro ng isang dokumento, kailangan mong tiyakin na:

Pagkalkula ng VAT

Ang algorithm ng proseso ay hindi nagbago. Ang base ay tinutukoy alinman sa araw ng pagpapadala o sa oras ng pagbabayad. Ang nagbebenta ay dapat magbayad ng buwis sa mga halagang inilipat, at ang mamimili ay dapat magbayad ng VAT sa mga advance na natanggap.

Halimbawa. Ang isang paunang bayad sa halagang 118 libong rubles ay natanggap sa LLC account noong Mayo 15. (kabilang ang buwis - 18%). Ang organisasyon ay gumawa ng isang kargamento noong Mayo 25 sa halagang 85 libong rubles. Sa accounting ng negosyo, ang operasyong ito ay makikita tulad ng sumusunod:

• DT 51 CT 62 - naipakita ang prepayment (118 libong rubles);
• DT 76 CT 68 - 18 libong rubles - VAT sa mga natanggap na advance. Ang mga pag-post ay nabuo batay sa invoice na may petsang Mayo 15.

Kung ang isang mahabang panahon ay lumipas sa pagitan ng pagbabayad ng mga pondo at ang pagtatanghal ng VAT, kung gayon ang operasyon ay maaaring makumpleto sa sumusunod na pag-post:

DT 19 KT TS (Teknikal na account para sa accounting ng mga pag-aayos sa mga katapat) - 18 libong rubles.

DT 68 CT 19 (pagtatanghal ng VAT para sa pagbawas) - 18 libong rubles.

Ang utang ng supplier ay makikita sa mga financial statement nang buo. Lumilitaw ang VAT sa mga invoice ng buwis.

• DT 90 CT 41 - halaga ng mga kalakal na naibenta (85,000);
• DT 62 CT 90 - kita mula sa pagbebenta (118,000);
• DT 90 CT 68 - accounting para sa buwis sa kita (18,000);
• DT 68 CT 76 - bawas ng VAT sa mga natanggap na advance (18,000);
• DT 62 "Mga Prepayment" CT 62 "Mga Settlement sa mga customer" - prepayment (118,000).

Ito ay kung paano kinakalkula ang VAT sa mga natanggap na advance.

Accounting ng buwis para sa bumibili

Ang kliyente na gumawa ng paunang bayad sa account ng mga supply ay napapailalim sa bawas sa mga halaga ng buwis na ipinakita ng nagbebenta batay sa mga sumusunod na dokumento:

• mga account;
• mga slip ng pagbabayad na nagpapatunay sa paglilipat ng mga pondo;
• kasunduan.

Tingnan natin ang mga ito nang mas malapitan. Ang Ministri ng Pananalapi ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na anyo ng mga invoice na ginagamit para sa mga paunang pagbabayad. Samakatuwid, maaaring gumamit ng karaniwang template ng dokumento. Kung ang kontrata ay naglalaman ng isang kondisyon sa paglipat ng pera nang hindi tinukoy ang eksaktong halaga, kung gayon ang buwis na kinakalkula batay sa mga numero na ipinahiwatig sa invoice na inisyu ng nagbebenta ay napapailalim sa pagbawas. Kung ang naturang sugnay ay nawawala nang buo, kung gayon ang buwis ay hindi maaaring mabayaran.

Pagbawas ng VAT sa mga natanggap na advance

Ibinibigay ng Tax Code ang karapatan ng nagbabayad ng buwis sa kabayaran para sa mga halagang binayaran. Kung ginagamit ito ng isang negosyo kaugnay ng mga pagbabawas para sa mga kalakal na naka-capitalize, hindi maliitin ang halaga ng buwis.

Mula sa mga advance na natanggap ay nangyayari sa kaganapan ng bumibili ng paglilipat ng mga pondo patungo sa hinaharap na paghahatid. Maaari mong bayaran ang buwis sa isa sa mga sumusunod na panahon:

• kapag ang halaga ng buwis sa mga biniling gawa ay mababawas;
• kung ang mga kondisyon ay nagbago, ang kontrata ay tinapos o ang mga halaga ng prepayment ay naibalik.

Ang VAT sa mga advance na natanggap ay ibabalik sa halaga kung saan ito dati nang tinanggap. Ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay pansin sa puntong ito dito. Ang refund ng natanggap na paunang VAT, na tinanggap na may 100% prepayment para sa mga supply na ginawa sa magkahiwalay na batch, ay nangyayari sa isang halaga na tumutugma sa halaga ng buwis na nakasaad sa mga invoice. Hindi na kailangang i-highlight ang halaga ng prepayment bilang isang hiwalay na item sa mga invoice mismo.

Halimbawa

Kunin natin ang mga kondisyon mula sa nakaraang problema. Noong Mayo 15, inilipat ng mamimili ang isang advance sa halagang 118,000 rubles sa account ng nagbebenta. Noong Mayo 25, ipinadala ng nagbebenta ang mga kalakal laban sa mga pondo na natanggap sa halagang 100 libong rubles. Ang proseso ng pagbuo ng VAT mula sa mga advance na natanggap at mga transaksyon sa pagpaparehistro ng transaksyon ay ipinakita sa ibaba.

• DT 60 CT 51 - paglilipat ng paunang bayad (118,000);
• DT 68 CT 76 - sumasalamin sa halaga ng buwis (18,000).

• DT 41 (19) CT 60 - ang mga kalakal ay naka-capitalize (100,000) at ang halaga ng buwis ay makikita (18,000);
• DT 68 CT 19 - - tinanggap para sa bawas ng VAT (18,000);
• DT 76 CT 68 - naibalik na buwis (18,000);
• DT 60 "Mga settlement sa mga supplier" CT 60 "Mga Prepayment" - 118,000 - na-credit na paunang bayad.

Napakahalaga na wastong kalkulahin ang halaga ng mga buwis na babayaran sa badyet. Batay sa data na ito, nabuo ang isang deklarasyon ng VAT. Ang mga advance na natanggap, inilipat at mga halaga ng buwis na naipon sa mga ito ay direktang nakasalalay sa tamang pagkalkula ng mga account receivable (RD) at accounts payable (AC).

Paglalarawan ng isyu

Ang mga account na maaaring tanggapin para sa mga halagang binayaran para sa pagbili ng mga kalakal ay makikita sa balanse sa halaga ng mga pondong aktwal na inilipat. Bago makapagbawas ng buwis, lumalabas ang mga bilang na ito bilang kasalukuyang asset. Ang nasabing utang ay nagpapakita ng karapatan ng negosyo na tumanggap ng mga ibinigay na bagay sa naaangkop na dami, kalidad at kinakailangang pagsasaayos. Ang mga refund ay maaari lamang gawin sa kaso ng napaaga na pagbabayad, pagkabigo ng supplier na tuparin ang mga obligasyon at iba pang katulad na mga pangyayari. Ngunit sa isang mas masahol na sitwasyon, ang kumpanya ay maaaring makatanggap ng hindi lamang mga naunang bayad na halaga, kundi pati na rin ang kabayaran. Samakatuwid, sa accounting, ang pagpapahalaga ng asset ay hindi dapat sumasalamin sa halaga ng mga gastos, ngunit ang halaga ng biniling kagamitan kapag ito ay naka-capitalize. Ang figure na ito ay tumutugma sa halaga ng prepayment na hindi kasama ang VAT mula sa mga advance na natanggap.

Mga gawain

Tingnan natin ang ilan pang halimbawa ng mga kalkulasyon ng buwis.

1. sa halagang 118,000 kasama ang VAT.

• DT 08 (19) KT 60 - natanggap ang mga materyales (100,000) at ang invoice ng supplier ay isinasaalang-alang (18,000);
• DT TS (teknikal na account para sa mutual settlements sa mga katapat) KT 68 - VAT naibalik (18,000);
• DT 68 CT 19 - tinatanggap ang buwis para sa bawas (18,000).

2. Pagmumuni-muni ng isang paunang ibinigay nang hindi tinatanggap ang karapatang ibawas ang VAT.

Mula sa panig ng mamimili:

• DT 60 CT 51 - paunang bayad (118,000);
• DT 19 KT TS - tinanggap para sa VAT accounting (18,000).

Mula sa panig ng nagbebenta:

• DT 08 (19) CT 60 - natanggap na kagamitan (100,000) at tinanggap ang account ng nagbebenta (18,000);
• DT TS KT 19 - ang halaga ng buwis ay naibalik (18,000);
• DT 68 CT 19 - tinatanggap ang buwis para sa bawas (18,000).

Ang isa pang pagpipilian para sa pagproseso ng operasyon.

Mula sa nagbebenta:

• DT 51 CT 62 - natanggap na prepayment - 118,000;
• DT TS KT 68 - sinisingil ng buwis - 18,000.

Mula sa bumibili:

• DT 62 CT 90 - mga benta ng mga produkto (kung ang 62 ay ginagamit bilang isang teknikal na account, ang isang entry ay nilikha para sa halagang isang daang libong rubles) - 118,000.
• DT 90 CT 68 - ang halaga ng buwis sa mga produktong ibinebenta ay makikita (ang pag-post ay hindi nilikha kung ang account 62 ay lilitaw) - 18,000;
• DT 68 CT TS - ang halaga ng buwis ay naibalik (ang pag-post ay hindi nilikha kung ang account 62 ay lilitaw) - 18,000.

Pagkakasundo ng mutual settlements

Ang mga kilos ay maaaring magpahiwatig ng mga halaga kapwa may at walang buwis. Mas mainam na ipahiwatig ang parehong mga numero. Ang aktwal na utang ay hindi monetary, ibig sabihin, hindi kasama ang mga buwis. Ngunit kung ang isang advance ay na-offset o may mga kumplikadong settlement sa ilalim ng mga kontrata, ang mga numero ng VAT ay maaaring gamitin kapag kinakalkula ang kabuuang utang.

Mga pagbubukod

Ang batas ay nagbibigay para sa mga kaso kapag ang accrual mula sa mga advance na natanggap ay hindi ibinigay:

• para sa mga kalakal na ibinebenta sa labas ng Russia;
• para sa trabaho na binubuwisan sa rate na 0%;
• para sa mga serbisyo kung saan hindi sinisingil ang buwis;
• kung ang kumpanya ay hindi nagbabayad ng VAT;
• kung ang tagal ng ikot ng produksyon ay lumampas sa anim na buwan (ang listahan ng mga naturang produkto ay inaprubahan ng Resolution No. 468).

Upang hindi singilin ang buwis sa mga prepayment para sa trabaho na may mahabang ikot ng produksyon, dapat kang magsumite, kasama ang tax return, isang kopya ng kontrata sa mamimili, isang dokumento na nagpapatunay sa mga tampok ng proseso ng teknolohiya.

Maaaring samantalahin ng isang negosyo ang benepisyo kung ang accountant ay nagpapanatili ng hiwalay na mga talaan ng mga operasyon na may mahabang ikot ng produksyon at mga halaga ng VAT sa mga materyales na kasangkot sa prosesong ito. Ang mga kinakailangang ito ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang mga kundisyong ito ay hindi natutugunan, ang buwis sa paunang bayad ay kinakalkula sa pangkalahatang batayan. Walang available na pagpapaliban. Kung ang nagbebenta ay naniningil ng VAT sa isang quarter at nagbigay ng mga dokumento para sa benepisyo sa isa pa, hindi niya maaaring bawasan ang base ng buwis, baguhin ang invoice o magsumite ng "paglilinaw". Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng kumplikadong accounting ay hindi inireseta ng batas. Samakatuwid, ito ay kinokontrol ng mga panloob na patakaran ng organisasyon.

Ang kawalan ng pamamaraang ito ay ang mga sumusunod: maaaring isaalang-alang ng organisasyon ang halaga ng VAT sa mga kalakal na binili para sa pangmatagalang produksyon lamang sa araw na ibinebenta ang produkto. Kung ang isang negosyo ay nakatanggap ng advance nang hindi nagbabayad ng buwis, hindi posibleng ibalik ang VAT mula sa badyet hanggang sa maibenta ang mga produkto. Samakatuwid, bago gamitin ang benepisyo, kailangan mong suriin ang pang-ekonomiyang benepisyo ng operasyon.

Konklusyon

Sa pagtanggap ng paunang bayad para sa mga paghahatid sa hinaharap, ang mamimili ay kinakailangang mag-isyu ng invoice at maningil ng VAT. Batay sa mga resulta ng mga pagpapadala, ang mga halagang ito ay napapailalim sa bawas. Ang tamang pagkalkula ng mga halaga ay nakasalalay sa tamang pagtatasa ng mga natatanggap at mga dapat bayaran. Ang pangunahing tuntunin ay ang mga halagang binayaran para sa mga kalakal ay dapat ipakita nang hiwalay sa buwis sa balanse. Bilang karagdagan, ang pagbabawas ng VAT sa mga natanggap na advance ay hindi isang obligasyon. Ang mga halaga ay kinakalkula batay sa mga invoice. At kung ang nagbebenta ay nagbibigay ng isang invoice nang wala sa oras, siya ay pagmumultahin mula 5 hanggang 15 libong rubles. Ito ay nakasaad sa Tax Code ng Russian Federation.

Kapag naglilipat ng mga advance (prepayment) sa mga nagbebenta (supplier, contractor), may karapatan ang mga nagbabayad ng buwis na ibawas ang halaga ng VAT na inilipat bilang bahagi ng advance (prepayment) kung natutugunan ang ilang kundisyon. Sa dakong huli, ang mga halagang ito ay napapailalim sa pagpapanumbalik.

Pagbawas ng VAT mula sa paunang bayad na ibinigay

Ayon sa talata 12 ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na ipinakita ng nagbebenta ng mga kalakal na ito (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari ay napapailalim sa mga pagbabawas mula sa nagbabayad ng buwis na naglipat ng mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Ang pamamaraan para sa paglalapat ng mga pagbabawas na ito ay itinatag sa sugnay 9 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pagbabawas ay ginawa batay sa:

• mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta sa pagtanggap ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglipat ng mga karapatan sa pag-aari;
• mga dokumento na nagpapatunay sa aktwal na paglipat ng mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglipat ng mga karapatan sa pag-aari;
• (i) kung mayroong isang kasunduan na nagtatakda para sa paglipat ng mga tinukoy na halaga.

Ayon sa talata 3 ng Art. 168 ng Tax Code ng Russian Federation, sa pagtanggap ng mga halaga ng pagbabayad (bahagyang pagbabayad) para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari) na ibinebenta sa teritoryo ng Russian Federation, ang kaukulang mga invoice ay inisyu ng nagbebenta nang hindi lalampas sa limang araw ng kalendaryo, na binibilang mula sa petsa ng pagtanggap ng mga tinukoy na halaga ng pagbabayad (bahagyang pagbabayad).

Alinsunod sa sugnay 2 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng aklat ng pagbili (Appendix No. 4 sa Decree of the Government of the Russian Federation ng Disyembre 26, 2011 No. 1137), mga invoice na natanggap mula sa mga nagbebenta at nakarehistro sa bahagi 2 ng log ng mga natanggap at inisyu na mga invoice ay napapailalim sa pagpaparehistro sa aklat ng pagbili, dahil ang karapatan sa mga bawas sa buwis ay lumitaw sa paraang itinatag ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasabay nito, ang mga invoice na natanggap ay hindi naitala sa purchase book (clause 19 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng purchase book):

(clause “e”) para sa halaga ng kabayaran, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian sa mga di-cash na paraan ng pagbabayad;

(clause "f") para sa halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari na nakuha lamang para sa pagpapatupad ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa (hindi kasama sa pagbubuwis) na idinagdag na halaga buwis.

Mga Tanong ng Mambabasa

Ano ang pagkakaiba sa pagitan ng advance at prepayment?

Ang advance ay isang bahagyang pagbabayad na inilipat ng bumibili sa nagbebenta (supplier, kontratista) para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari). Ang advance ay isang paraan ng prepayment.

Ang paunang pagbabayad ay isang paunang bayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian). Maaari itong buo (100% prepayment, o ang buong halaga ng transaksyon), partial (isang naunang napagkasunduang nakapirming halaga o porsyento ng halaga ng transaksyon), umiikot (mga pana-panahong pagbabayad sa batayan ng paunang bayad sa ilalim ng mga kontrata na may pangmatagalang ekonomiya tali).

Posible bang ibawas ang halaga ng VAT mula sa inilipat na paunang bayad kung ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi nagbibigay para sa paglipat ng isang paunang bayad o prepayment, at hiniling ng kontratista na maglipat ng paunang bayad para sa pagbili ng mga materyales?

Ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 03/06/2009 Hindi. Ang paunang bayad ay inililipat batay sa isang invoice, pagkatapos ay ang buwis sa nakalistang paunang bayad (partial payment) ay hindi tinatanggap para sa bawas.

Sa isang sitwasyon kung saan ang isang advance ay hindi ibinigay para sa kontrata, ngunit ang mga partido ay sumang-ayon na magbayad ng advance, isang karagdagang kasunduan sa kontrata ay dapat tapusin, kabilang ang isang kondisyon para sa advance.

Ang LLC ay may pangkalahatang kasunduan sa supply ng produkto sa pabrika ng laryo, kung saan ang pabrika ay nagpapadala ng mga laryo sa amin kapag hiniling. Nakasaad sa kontrata na pagkatapos matanggap ang aplikasyon, ang planta ay nag-isyu ng invoice sa LLC para sa pagbabayad at nagbibigay ng invoice para sa halaga ng prepayment. Ang mga produkto ay ipinadala pagkatapos ng pagbabayad ng invoice. Dahil ang mga halaga para sa mga aplikasyon ay iba, hindi namin maaaring ipahiwatig ang halaga ng paunang pagbabayad sa kontrata. May karapatan ba ang isang LLC na ibawas ang VAT sa mga prepayment invoice na natanggap mula sa isang brick factory?

Kung ang kontrata para sa supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari) ay nagbibigay para sa paglipat ng paunang bayad (bahagyang pagbabayad) nang hindi tinukoy ang isang tiyak na halaga, kung gayon ang halaga ng idinagdag na buwis ay kinakalkula batay sa halaga. sa inilipat na advance payment ay dapat ibawas.bayad (partial payment) na tinukoy sa invoice na inisyu ng nagbebenta. Ang paliwanag na ito ay ibinigay sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 6, 2009 No. 03-07-15/39.

Ang organisasyon ay umuupa ng mga non-residential na lugar mula sa isang indibidwal na negosyante at, alinsunod sa kasunduan, ay gumagawa ng mga paunang bayad sa cash desk ng negosyante sa cash. Maaari ba nating, batay sa isang invoice para sa isang paunang bayad na ibinigay ng isang indibidwal na negosyante, ibawas ang halaga ng VAT mula sa paunang bayad?

Ayon sa posisyon ng mga opisyal na katawan, kapag nagsasagawa ng paunang pagbabayad (bahagyang pagbabayad) sa cash o sa non-cash form, ang pagbabawas ng buwis para sa naturang pagbabayad (partial payment) ay hindi ginawa, dahil sa mga kasong ito ang bumibili ng mga kalakal (gumagana , mga serbisyo, mga karapatan sa ari-arian) ay walang order sa pagbabayad. Tingnan ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 6, 2009 No. 03-07-15/39.

Sitwasyon mula sa hudisyal na kasanayan

Ang kumpanya (nangungupahan), sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa pag-upa, ay naglilipat ng upa nang maaga. Ang may-ari ay nagbibigay sa nangungupahan ng isang invoice para sa halaga ng paunang natanggap.

Sa ilalim ng kasunduan para sa pagtatalaga ng karapatan sa pag-angkin, inilipat ng Kumpanya (nangungupahan) sa Lessor ang karapatang i-claim ang utang sa ilalim ng isang kontrata sa OJSC. Pagkatapos ang Kumpanya (nagpapaupa) at ang Nagpapaupa ay pumasok sa isang kasunduan ayon sa kung saan ang utang ng Nagpapaupa sa Kumpanya (nangungupahan) sa ilalim ng kasunduan sa pagtatalaga ay binibilang laban sa utang ng Kumpanya (nangungupahan) sa Nagpapaupa para sa paunang bayad sa ilalim ng kasunduan sa pagpapaupa.

Batay sa kasunduan at invoice para sa paunang bayad na natanggap mula sa Lessor, idineklara ng Kumpanya (nangungupahan) ang halaga ng VAT na kinakalkula sa paunang bayad para sa bawas.

Dahil ang prepayment ay ginawa sa pamamagitan ng kasunduan, iyon ay, gamit ang isang hindi monetary na paraan ng pagbabayad, isinasaalang-alang ng awtoridad sa buwis na ang Kumpanya ay hindi sumunod sa mga kondisyon ng talata 9 ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, ang mga korte, na ginagabayan ng posisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation at ng Constitutional Court ng Russian Federation, ay pumanig sa nagbabayad ng buwis.

Ang FAS Volga District, sa isang resolusyon na may petsang Oktubre 3, 2011 sa kaso No. A12-22832/2010, na may kaugnayan sa resolusyon ng Constitutional Court ng Russian Federation na may petsang Pebrero 20, 2001 No. 3-P, ay nagpahiwatig na kapag pagkalkula sa pamamagitan ng pag-offset ng mga counterclaim, ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa mamimili ay itinuturing na binayaran at napapailalim sa bawas sa isang pangkalahatang batayan.

Pagbawi ng VAT mula sa isang paunang bayad

Ayon sa mga talata. 3 p. 3 sining. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na tinatanggap para sa bawas kapag ang nagbabayad ng buwis ay naglipat ng advance (prepayment) ay napapailalim sa pagpapanumbalik sa panahon ng buwis kung saan:

• ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magbawas ng buwis sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian);
• (o) nagkaroon ng pagbabago sa mga kundisyon o pagwawakas ng nauugnay na kontrata at ang pagbabalik ng mga kaukulang halaga ng paunang bayad (prepayment).

Ang mga halaga ng buwis ay napapailalim sa pagpapanumbalik sa halagang naunang tinanggap para sa bawas (talata 3, talata 3, talata 3, Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay nito, tulad ng nakasaad sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 28, 2009 No. 03-07-11/20, sa kaso kung saan ang mga tuntunin ng kontrata ay nagbibigay para sa supply ng mga kalakal sa hiwalay na mga batch pagkatapos ng paglipat ng isang paunang bayad, ang pagpapanumbalik ng mga halaga ng buwis na tinanggap ng mamimili para sa bawas sa nakalistang 100 porsiyento na paunang pagbabayad ay dapat gawin sa halagang naaayon sa buwis na ipinahiwatig sa mga invoice para sa mga biniling kalakal.

Alinsunod sa sugnay 14 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng aklat ng pagbebenta (Appendix No. 5 sa Decree of the Government of the Russian Federation ng Disyembre 26, 2011 No. 1137), sa pagpapanumbalik sa paraang itinatag ng sugnay 3 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, na dating tinanggap para sa pagbawas ng mga halaga ng VAT, ang mga invoice batay sa kung saan ang mga halaga ng buwis ay tinanggap para sa pagbawas ay napapailalim sa pagpaparehistro sa libro ng pagbebenta para sa halaga ng buwis na napapailalim sa pagbawi.

Mga Tanong ng Mambabasa

Ang pangkalahatang organisasyon ng kontratista ay pumasok sa isang kontrata sa pagtatayo kasama ang kontratista para sa kabuuang halaga na 23,600 libong rubles, kasama. VAT 3,600 libong rubles. Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan, inilipat ng organisasyon ang isang advance sa kontratista sa halagang 11,800 libong rubles. Batay sa invoice No. 10 na may petsang Setyembre 20, 2013, na natanggap mula sa kontratista, ang organisasyon ay nagdeklara ng bawas sa halagang 1,800 libong rubles sa tax return para sa ika-3 quarter ng 2013.

Ayon sa kasunduan, ang contractor quarterly ay nagbibigay sa organisasyon ng mga sertipiko ng pagtanggap para sa nakumpletong trabaho sa form na KS-2 at mga sertipiko ng gastos ng trabaho na isinagawa sa form na KS-3. Sa kasong ito, bahagi lamang ng paunang bayad sa halagang 50% ng halaga ng trabahong tinanggap ng kostumer, na ipinahiwatig sa form na KS-2, ang binibilang sa pagbabayad para sa gawaing isinagawa.

Sa ika-4 na quarter ng 2013, ang halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista ay umabot sa 7,080 libong rubles, kasama. VAT 1,080 libong rubles. Sa halagang ito, 3,540 rubles ang na-offset laban sa paunang bayad, at ang natitirang halaga ay 3,540 libong rubles. pwedeng bayaran. Ang kontratista ay nagbigay sa organisasyon ng invoice No. 30 na may petsang Disyembre 31, 2013 para sa trabahong isinagawa sa halagang RUB 7,080. (kabilang ang VAT) at isang invoice para sa pagbabayad sa halagang 3,540 libong rubles.

Paano matukoy ang halaga ng VAT na ibabalik sa Q4. 2013? Anong halaga ang karapat-dapat na ibawas ng organisasyon?

Ang Clause 4 ng Pamamaraan para sa pagpuno ng isang pagbabalik ng buwis sa VAT (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 15, 2009 No. 104n) ay nagtatatag na ang deklarasyon ay iginuhit batay sa mga libro sa pagbebenta, mga libro sa pagbili at data mula sa mga rehistro ng accounting ng nagbabayad ng buwis. Nangangahulugan ito na ang mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis ay dapat na tumutugma sa mga tagapagpahiwatig ng aklat ng pagbebenta (sa mga tuntunin ng kabuuang kinakalkula na halaga ng buwis), ang aklat ng pagbili (sa mga tuntunin ng kabuuang halaga ng mga bawas sa buwis), at mga rehistro ng accounting (sa mga tuntunin ng analytical accounting ng kinakalkula na mga bawas sa buwis at buwis). Sa kasong ito, ang mga entry sa accounting ay dapat gawin nang mahigpit alinsunod sa mga pangunahing dokumento ng accounting.

Sa petsa ng pagtanggap ng invoice No. 10 na may petsang Setyembre 20, 2013, isinasagawa ng organisasyon ang mga sumusunod na aksyon para sa halaga ng advance:

Nagrerehistro ng invoice sa halagang RUB 11,800,000. (kabilang ang VAT RUB 1,800,000) sa aklat ng pagbili.

Sa tax return para sa ika-3 quarter ng 2013, ipinapakita ng organisasyon ang halaga ng VAT sa halagang RUB 1,800,000. bilang bahagi ng mga pagbabawas sa seksyon 3 sa linya 150.

Sa petsa ng pagtanggap ng invoice No. 30 na may petsang Disyembre 31, 2013, para sa dami ng gawaing isinagawa, ang organisasyon ay:

Inirerehistro ang invoice sa bahagi 2 ng log ng natanggap at inisyu na mga invoice;

Nagrerehistro ng invoice sa halagang RUB 7,080,000. (kabilang ang VAT RUB 1,080,000) sa aklat ng pagbili;

Nagrerehistro ng invoice No. 10 na may petsang Setyembre 20, 2013 para sa halaga ng offset advance sa halagang RUB 3,540,000. (kabilang ang VAT RUB 540,000) sa aklat ng pagbebenta.

Sa tax return para sa ika-4 na quarter ng 2013, ipinapakita ng organisasyon ang:

Nabawi ang VAT sa halagang RUB 540,000. ayon sa mga linya 090 at 110 ng seksyon 3;

Pagbawas ng buwis para sa trabahong isinagawa sa halagang RUB 1,080,000. ayon sa linya 130 ng seksyon 3.

Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon, ang mga transaksyong ito ay makikita sa mga sumusunod na entry.

Sa petsa ng paglipat ng advance:

Debit 60, subaccount "Mga settlement sa mga supplier at kontratista para sa mga advance na ibinigay" Credit 51 - 11,800,000 rubles. – isang advance ang inilipat sa contractor (batay sa payment order, bank statement).

Debit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula na may badyet para sa VAT" Credit 76, subaccount "VAT sa mga advance na ibinigay" - 1,800,000 rubles. – sumasalamin sa bawas sa buwis ng VAT na kinakalkula mula sa paunang bayad na inilipat sa kontratista (batay sa invoice No. 10 na may petsang Setyembre 20, 2013).

Sa petsa ng pagpirma ng mga partido ng sertipiko ng pagtanggap para sa gawaing isinagawa:

Debit 20 Credit 60, subaccount na "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" - 6,000,000 rubles. - ang mga resulta ng trabaho na isinagawa ng kontratista sa ika-4 na quarter ng 2013 ay isinasaalang-alang (batay sa sertipiko ng pagtanggap para sa nakumpletong trabaho, form KS-2);

Debit 19 Credit 60, subaccount na "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" - 1,080,000 rubles. – sumasalamin sa halaga ng VAT na ipinakita ng kontratista sa halaga ng trabahong isinagawa (batay sa pagkilos ng pagtanggap ng trabahong isinagawa, form KS-2);

Debit 60, subaccount "Mga settlement sa mga supplier at contractor" Credit 60, subaccount "Mga settlement sa mga supplier at contractor para sa mga advance na ibinigay" - RUB 3,540,000. – ang halaga ng paunang bayad na inisyu ay kasama sa pagbabayad para sa gawaing isinagawa (batay sa kontrata, isang sertipiko ng halaga ng trabaho na isinagawa at mga gastos, form KS-3 para sa ika-4 na quarter ng 2013);

Debit 76, subaccount na "VAT sa mga advance na ibinigay" Credit 68, subaccount "Mga kalkulasyon na may badyet para sa VAT" - 540,000 rubles. – ang halaga ng bawas sa buwis sa VAT mula sa mga advance na inisyu ay naibalik sa bahaging offset laban sa pagbabayad para sa trabahong isinagawa para sa ika-4 na quarter ng 2013 (batay sa isang accounting statement, kontrata, sertipiko sa form na KS-3).

Sa petsa ng pagtanggap ng invoice mula sa kontratista:

Debit 68, subaccount na "Mga Pagkalkula na may badyet para sa VAT" Credit 19 - 1,080,000 rubles. – ang halaga ng VAT na ipinakita ng kontratista ay tinatanggap para sa bawas sa buwis (batay sa invoice No. 30 na may petsang Disyembre 31, 2013).

Sa sertipiko ng gastos ng trabaho na isinagawa (form KS-3), ipahiwatig ang halaga ng offset advance at ang halagang babayaran;

Ang pagbibigay ng kontratista, kasama ang kilos (KS-2) at sertipiko (KS-3), isang invoice para sa pagbabayad para sa trabaho na ginawa lamang para sa halaga ng huling pagbabayad;

Ang pamamaraan ng daloy ng dokumento (indikasyon sa KS-3 na sertipiko ng halaga ng offset advance at pagkakaloob ng mga invoice para sa huling pagbabayad) ay naayos sa kontrata (sa isang karagdagang kasunduan sa kontrata).

Nakalakip ang isang sample ng KS-3 certificate, na naglalaman ng impormasyon tungkol sa advance.

Paano matukoy ang VAT sa mga natanggap na advance? Paano makalkula ito nang tama? Una, tukuyin natin kung ano ang kasama sa konsepto ng "advance". Sa mga natapos na kasunduan sa supply, kapag nagbabayad para sa mga produkto, madalas na ipinapalagay ang isang paunang bayad (paunang bayad) para sa mga paghahatid sa hinaharap. Ang mga advance ay isang garantiya ng pagbabayad para sa buong pagpapadala ng mga kalakal sa hinaharap. Bilang karagdagan, mula sa mga halagang natanggap para sa mga produkto, ang nagbabayad ng buwis ay nagiging obligado na magbayad ng VAT sa mga advance na natanggap.

Dito lumitaw ang sumusunod na sitwasyon: ang halaga ng VAT ay kasama sa halaga ng mga produktong natanggap. Bilang karagdagan, sinisingil ang VAT sa direktang pagpapadala ng mga kalakal. Mayroong posibilidad ng dobleng pagbubuwis dito, kung hindi dahil sa katotohanan na ang kumpanya ay maaaring makakuha ng isang bawas sa VAT sa mga pag-usad sa ilalim ng ilang mga kundisyon. Isaalang-alang natin ang mga kundisyong ito nang mas detalyado.

Ayon sa sugnay 1 ng Artikulo 146 ng Kodigo sa Buwis, ang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT ay lumitaw kapag ang isang kumpanya ay nagsasagawa ng mga operasyon upang magbenta ng mga kalakal, gawa, at serbisyo sa teritoryo ng Russian Federation. Sa oras ng pagtanggap ng mga advance mula sa mga customer at mamimili, obligado din ang kumpanya na singilin ang VAT sa kinakalkula na rate na 10/110 (para sa mga produkto, mga kalakal ng mga bata, atbp.) o 18/118 (para sa iba pang mga kalakal). Ang base ng buwis sa kasong ito ay ang kabuuang halaga ng prepayment kasama ang VAT (Artikulo 154 ng Tax Code).

Ano ang advance (prepayment)? Ito ang halaga ng pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na natanggap ng supplier bago ang aktwal na pagpapadala ng mga kalakal na ito (trabaho, serbisyo) (batay sa sugnay 1 ng Artikulo 487 ng Civil Code).

Kapag tumatanggap ng paunang bayad, dapat kang mag-isyu ng invoice sa 2 kopya sa loob ng limang araw (nagbibilang kami ng mga araw sa kalendaryo): isang kopya para sa mamimili (Artikulo 168 ng Tax Code), ang pangalawa para sa iyo, na dapat na nakarehistro sa mga benta aklat.

Kapag naibenta na ang mga kalakal (serbisyo), mag-iisyu ka (Artikulo 168 ng Kodigo sa Buwis) ng isa pang invoice para sa mga naipadalang produkto muli sa 2 kopya (para sa iyo at sa bumibili), at irehistro itong muli sa aklat ng pagbebenta.
Kasabay nito, irehistro mo ang invoice para sa paunang bayad sa purchase ledger.

Kaya, sa anong punto maaari mong ibawas ang VAT sa mga natanggap na advance? Dito dapat matugunan ang mga sumusunod na kondisyon: Ang VAT sa prepayment ay dapat ilipat sa badyet, at ang mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay ibinebenta (clause 8 ng Artikulo 171 ng Tax Code).

Tingnan natin ang pagbabawas ng VAT sa mga advance na natanggap gamit ang mga halimbawa.

Halimbawa 1.

Ang Ryabinushka LLC ay pumapasok sa isang kasunduan sa supply sa mamimili ng Alliance LLC para sa mga gamit sa bahay noong Pebrero 2013. Ang halaga ng kontrata ay 236,000 rubles (kung saan 36,000 rubles ay VAT). Noong Pebrero 10, ang Ryabinushka LLC ay tumatanggap mula sa Alliance LLC ng isang paunang bayad sa halagang 50% ng kabuuang halaga ng kontrata na 118,000 rubles, na itinakda sa mga kondisyon ng paghahatid.

Kakalkulahin namin ang VAT sa natanggap na advance.

118,000 x 18/118% = 18,000 rubles.

D-t 51 K-t 62-2 "Mga natanggap na advance" = 118,000 rubles. – ang mga pondo ay na-kredito sa kasalukuyang account sa anyo ng isang paunang bayad

D-t 76-AV “VAT sa mga advance na natanggap” - K-t 68 = 18,000 – VAT ay sinisingil sa advance

Gumagawa kami ng isang invoice para sa paunang bayad at nagpapadala ng 1 kopya sa bumibili.

Noong Mayo 2013, ang Ryabinushka LLC ay nagpapadala ng mga gamit sa bahay sa bumibili. Nag-isyu kami ng invoice para sa kargamento at tinatanggap ang paunang bayad para sa bawas. Sa accounting gumagawa kami ng mga entry para sa mga transaksyong ito

1.D-62-1 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" Kt 90 = 236,000 rubles. – ang mga kalakal ay ipinadala sa bumibili

2.D- 90 Kit 68 =36,000 rub. – Sinisingil ang VAT sa mga ipinadalang kalakal

3.D-t 68 K-t 76-AV “VAT sa mga advance na natanggap” = 18,000 rubles. – tumatanggap kami ng VAT deduction mula sa advance payment

4.D-t 62-2 "Mga natanggap na advance" - Credit 62-1 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" - sa halagang 118,000 rubles. – na-kredito ang paunang bayad mula sa Alliance LLC.

Yung. para sa unang quarter, ang Ryabinushka LLC ay maglilipat ng 18,000 rubles. VAT, at para sa ikalawang quarter ng 2013:

36,000 -18,000 = 18,000 rubles.

Kung ibabalik ang advance

Kapag nagbabalik ng paunang bayad sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata, ang kumpanya ay may karapatan din na ibawas ang VAT sa mga advance. Ang karapatang ito ay maaari lamang gamitin sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagbabayad ng advance.
Gumagawa kami ng mga entry sa accounting.

D-t 62 “Natanggap ang mga advance” D-t 51 – ibinalik ang advance sa bumibili mula sa kasalukuyang account

D-68 K-t 76-AV “VAT sa mga advance na natanggap” - VAT sa mga advance ay tinatanggap para sa bawas.

Ang paunang invoice ay dapat na naitala sa ledger ng pagbili.

May mga sitwasyon na hindi mo maibabalik ang paunang bayad sa isang mamimili kung kanino nasingil at nabayaran na ang VAT. Kung ang mamimili kung kanino mo ibinalik ang advance ay na-liquidate, halimbawa, hindi mo maibabalik ang VAT deduction mula sa mga advance. Pagkatapos ay ang paunang natanggap ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng di-operating na kita nang buo. Sa kasamaang palad, ang isang paunang bayad na nabayaran na ay hindi maaaring ibawas, at hindi rin ito maipapawalang-bisa bilang mga gastos, dahil ang kondisyon para sa pagtanggap ng mga advance para sa bawas ay hindi natutugunan: walang pagbebenta ng mga kalakal (sugnay 6 ng Artikulo 172 ng Tax Code) at ang advance ay hindi naibalik sa bumibili (clause 5 ng Art. 171 NK).

Basahin kung paano punan ang isang libro sa pagbebenta.

Libreng libro

Magbakasyon ka agad!

Upang makatanggap ng libreng libro, ilagay ang iyong impormasyon sa form sa ibaba at i-click ang "Kumuha ng Aklat" na buton.