Kako izračunati DDV od prejetih predujmov. Kako odbiti DDV pri nakazilu akontacije dobavitelju. O vprašanju izpolnjevanja "avansnega" računa

Posebno pozornost je treba nameniti odražanju DDV na prejete in plačane predujme v računovodstvu prodajalca in kupca, da bi razumeli vprašanje odbitka DDV od predujmov, pa tudi vračila davka.

DDV na prejeti avans: knjižbe

V splošno sprejetem smislu je predujem prenos sredstev proti prihodnji dobavi sredstev ali storitev, tj. preden je transakcija zaključena. V skladu s pogoji pogodbe je lahko znesek predplačila poljuben.

Prodajalec zaračuna DDV takoj po prejemu predplačila, ne da bi čakal na odpremo blaga (1. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je plačilo prejeto na dan odpreme, se tako plačilo ne šteje več kot avans in se obračunava drugače. Prodajalec potrdi prejem predplačila v petih dneh tako, da sestavi avansni račun v 2 izvodih (eden od njih je naslovljen na kupca, drugi zadrži zase), ga evidentira v prodajni knjigi in odraža v računovodske evidence v četrtletju, ko je plačilo prejeto. V obračunu DDV se predplačilo evidentira v vrstici 070 tretjega razdelka.

Davek se obračuna od zneska prejete akontacije po stopnji 18/118 ali 10/110. Za obračun predujmov se k računu odpre podračun. 62, DDV pa se odraža na podkontu »DDV« v računu. 76. Posebnost obračunavanja DDV od avansa je, da se davek obračuna dvakrat (čeprav se plača seveda enkrat) - ob prejemu avansa in ob odpremi. V računovodstvu prodajalca te operacije spremljajo knjižbe:

Operacije
Po prejemu akontacije
Predujem prejet
DDV obračunan na akontacijo
Pri pošiljanju blaga (priložen dvojnik računa)
Pripoznajo se prihodki od prodaje (odpreme).
DDV je obračunan od nabavne vrednosti prodanih sredstev
Predplačilo za odpremljeno blago se prizna	62/Advances (AP)
DDV od nakazanega predujma se prizna za odbitek

Prodajalec lahko obračunani DDV od zneska akontacije odbije po prodaji blaga/storitve, to je ob odpremi.

Primer 1: obračun davka od prejete akontacije

20. februarja 2018 je podjetje prejelo predplačilo (celotno predplačilo) v višini 1.500.000 rubljev. proti prihodnji dobavi blaga, ki je obdavčena po 18-odstotni stopnji. Izdelek je bil odposlan 15. marca 2018.

Od zneska akontacije izračunajmo DDV po formuli: A x 18 /118, kjer je A prejeti akontacijo.

1.500.000 x 18 /118 = 228.813 rubljev. objave:

Operacije
20.02.2018
Predujem prejet
DDV se obračuna od akontacije
15.03.2018
Po odpremi se prihodki od prodaje pripoznajo
DDV se obračuna od prodaje
Predplačilo
Sprejeto za odbitek DDV

Če do prodaje ne pride (na primer zaradi odpovedi pogodbe) in je bil kupcu vrnjen predplačilo, ima prodajalec pravico do odbitka DDV, ki je bil predhodno obračunan na prejeti znesek. To lahko stori v enem letu po vrnitvi predujma in ga v računovodstvu odraža na naslednji način:

DDV od prejetih predujmov v bilanci stanja 2018

V bilanci stanja so prejeti predujmi razvidni v strukturi obveznosti do dobaviteljev na vrstici 1520 pasive v delu kratkoročnih obveznosti. Ker se DDV od predujmov ne odraža niti v prihodkih niti v odhodkih podjetja plačnika, se v vrstici 1520 evidentira znesek predujmov brez upoštevanja davka. Tako DDV od prejetih predujmov ni evidentiran v bilanci stanja.

Zneski danih predujmov tvorijo terjatve in se odražajo v aktivi bilance stanja brez DDV v vrstici 1230. Če so bili dani predujmi za pridobitev ali ustvarjanje sredstva, jih je mogoče videti v vrstici 1190 »Druga nekratkoročna sredstva«.

DDV na dane predujme: knjižbe

Kupec lahko odbije DDV, ki ga prodajalec navede v avansnem računu. V računovodstvu kupca se dani avansi evidentirajo na posebej odprtem podračunu k računu. 60. DDV na predujem, ki je predmet odbitka, se odraža na računu. 19. Kupčeve transakcije bodo naslednje:

Operacije
Po prejemu avansnega računa od prodajalca
Predplačilo nakazano	60/ Predujmi
DDV je bil dodeljen od zneska akontacije in poslan v odbitek
Ob prevzemu blaga in prevzemu dvojnik računa dobavitelja
Blago/storitve so usredstvene
DDV od nabavljenega blaga in materiala/storitev
DDV je sprejet za odbitek
Za kupljena sredstva je bil upoštevan predplačilo.
Vračilo DDV od predplačila

Prav tako kupec odtegne davek dvakrat: od nakazanega akontacije in ob dobavi blaga in materiala. Ta položaj se izravna z vračilom DDV od predplačila kupcev s knjiženjem D/76 K/t 68.

Primer 2: obračun davka na podlagi izdanega predplačila

Če se vrnemo k našemu primeru, razmislimo, s katerimi transakcijami posluje računovodja kupca.

Operacije
20.02.2018
Predplačilo nakazano
DDV obračunan na predplačilo (po prejemu računa)
15.03.2018
Prejeto in kapitalizirano zalogo materiala
DDV na pridobljena sredstva
Predujem se vračuna v vrednost prejetih sredstev
DDV je sprejet za odbitek
DDV na predplačilo je ponovno vzpostavljen

Ob prejemu predplačila (predplačila, delnega plačila) za prihajajoče dobave blaga, opravljanje storitev ali izvedbo del mora prodajalec obračunati DDV in znesek DDV vključiti v obračun DDV za tekoče četrtletje.

Davčna osnova za DDV od akontacije

Davčni zakonik Ruske federacije (TC RF) določa primere, ko prejeti predujem ni vključen v davčno osnovo DDV. To:

1. Prejemanje predujma za transakcije, obdavčene po stopnji 0 %
2. Prejemanje predujma za posle, ki niso predmet obdavčitve (izvzeti iz obdavčitve).
3. Prejemanje predujma za operacije z dolgim ​​proizvodnim ciklom (več kot šest mesecev). Velja, če je davčni zavezanec uveljavljal pravico do ugotovitve trenutka ugotavljanja davčne osnove kot dneva odpreme in so blago, dela in storitve, ki jih je proizvedel, vključeni v posebni seznam blaga, del in storitev z dolgim ​​proizvodnim ciklom. . Ta seznam določi vlada Ruske federacije.

Postopek za določitev stopnje DDV na predplačilo

Pri prejemu predujma se stopnja DDV določi obračunsko. Odvisno od osnovne stopnje za proizvedeno blago, dela in storitve se lahko izračuna kot 18/118 ali 10/110.

Primer 1.

Prejet je bil predujem od dobavitelja blaga, obdavčenega po 10-odstotni stopnji. Znesek akontacije je 200 tisoč rubljev, potrebno je izračunati DDV.

DDV v tem primeru bo

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Primer 2.

Prejeto je bilo akontacijo storitev, obdavčenih po 18-odstotni stopnji. Znesek akontacije je 177 tisoč rubljev, treba je izračunati DDV.

DDV v tem primeru bo

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Posebnosti ugotavljanja DDV od predplačila, če predplačilo in odprema spadata v isto davčno obdobje.

Kljub temu, da se zdi v tem primeru logično, da se DDV obračuna samo enkrat, od pošiljke, regulatorni organi vztrajajo drugače.

Po navedbah regulativnih organov je treba DDV najprej obračunati od prejetega predujma, nato od prodaje. In v skladu s tem izdajte dva računa - za prejeti predujem in za prodajo.

Nato morate pri izpolnjevanju nabavne knjige kot davčni odtegljaj evidentirati DDV od akontacije.

Napoved DDV mora odražati oba primera obračuna DDV - tako od prejetega predujma kot od prodaje, kot tudi odbitek DDV.

Sodišča pogosto zavzamejo nasprotno stališče in menijo, da DDV od prejetih predujmov ni treba obračunati, če predujem in prodaja spadata v isto davčno obdobje.

Tabela 1 prikazuje dokumente za vsak primer.

Tabela 1.

št.	DDV od predujma, če sta predujem in prodaja v istem davčnem obdobju	Dokument
1	DDV je obračunan, potrebno je izdati račun	Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10.12.2011 št. 03-07-14/99, Pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 20.07.2011 št. ED-4-3/11684, z dne 10.3.2011 št. KE-4-3/3790, z dne 15.02.2011 št. KE-3-3/354@, resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Severnega Kavkaza z dne 28.06.2012 št. A32-13441/2010.
2	DDV ni treba obračunati	Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. septembra 2008 št. 11691/08, resolucije: Severnokavkaško okrožje FAS z dne 25. maja 2012 št. A32-16839/2011, okrožje FAS Volga z dne 7. septembra 2011 št. A57-14658/2010

Značilnosti izstavitve računa pri prejemu avansa

Po prejemu računa mora prodajalec izdati račun za prejeti predujem.

Postopek za izdajo računa za predplačilo je določen v Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137.

Rok za izstavitev takega računa je 5 koledarskih dni, ker enako kot pri izstavitvi rednega računa.

Račun se izda v dveh izvodih, od katerih se eden izroči kupcu.

Pri avansnem računu je pomembno, da v vrstici 5 navedete podatke o plačilnem dokumentu za prejeti avans.

Pri navajanju imen blaga, del, storitev lahko uporabite njihovo generično ime, ki vam omogoča identifikacijo blaga, del, storitev.

Odgovori na pogosta vprašanja

Vprašanje 1:

Za dobavo blaga je bil prejet predujem, od katerega je nekaj obdavčeno po 10-odstotni stopnji, nekaj pa po 18-odstotni stopnji. Kako obračunati DDV od prejetega predujma?

Po mnenju regulatorjev je treba v primerih, ko ni mogoče takoj ugotoviti, za kateri izdelek je bilo prejeto predplačilo, DDV obračunati po najvišji stopnji (18/118). To mnenje je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15/39.

Vprašanje #2:

Ali je pri izdajanju računov mogoče uporabiti njihovo ločeno številčenje z dodajanjem na primer simbolov "AB"?

Številčenje računov mora biti neprekinjeno in potekati v kronološkem vrstnem redu. Za avansne račune ni ločenega številčenja. Obenem, glede na to, da ločeno številčenje računov za predplačila ne preprečuje identifikacije kupca in prodajalca, imen blaga, gradenj, storitev, stopenj in zneskov DDV, ne bi smelo biti sankcij regulatornih organov.

Vprašanje #3:

Ali je možno izdati en račun za vse avanse od enega kupca prejete v mesecu (četrtletju)?

Ne, tega ne bi smel storiti. Ob vsakem prejemu sredstev morate izdati račun za prejeti predujem in tudi nedenarna plačilna sredstva.

Vprašanje #4:

Ali je treba obračunati DDV od predplačila po pogodbi, če je bila pogodba v istem četrtletju prekinjena in je bila predplačilo vrnjena kupcu?

Po mnenju regulatorjev je v tem primeru še vedno treba obračunati DDV, pri izpolnjevanju Napovedi za DDV pa bo treba v enakem znesku prikazati tako davek od prejetega akontacije kot tudi odbitek DDV.

Vprašanje #5:

Kupec in prodajalec sta se dogovorila, da bosta kupoprodajni znesek po pogodbi po njegovem celotnem plačilu zmanjšala, zato sta se odločila, da bosta preplačani znesek upoštevala kot plačilo po novi pogodbi. Ali je v tem primeru treba določiti DDV od akontacije?

Da, potrebno je obračunati DDV in izdati račun za predplačilo. V tem primeru se lahko datum prejema predujma šteje za datum podpisa pogodbe o znižanju stroškov prve prodaje. Podobno mnenje je izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 3. oktobra 2017 št. 03-07-11/64367.

Pri nakazilih zneskov za prihodnje dobave je prodajalec dolžan izdati račun. Kupec lahko odbije davek, ne da bi čakal na prodajo. Ta sprememba zakonika je bila ustvarjena za zmanjšanje davčne obremenitve. Kako se v praksi odbije DDV od prejetih predujmov?

Razmerje

Po prejemu predplačila v celotnem ali delnem znesku za prihodnje dobave je poslovni subjekt dolžan obračunati DDV in izdati račun. Ta znesek davka se nato odbije na podlagi kvalificiranih pošiljk. Nato bomo podrobno preučili, kako se DDV pobota od predujmov, prejetih od stranke.

Obdobje računa je omejeno na pet dni. Izjema so primeri, ko je bila pošiljka opravljena v navedenem roku. Kaj pa kupec, ki nakaže sredstva ob koncu tekočega obdobja, če prodajalec ne izda računa? Po razlagi arbitražnega sodišča se lahko »predujem za dobave« prizna kot plačilo, prejeto v istem obdobju, v katerem je nastalo.Poleg tega se za neizpolnitev obveznosti (fakturiranje) v skladu s 2. čl. 120 davčnega zakonika je lahko podjetje odgovorno:

• 5 tisoč rubljev, če je do kršitve prišlo v enem obdobju;
• 15 tisoč rubljev. - v več obdobjih;
• 10% zneska (najmanj 15 tisoč rubljev), če je bila davčna osnova podcenjena.

Pri dolgoročnih dobavah (nafta, plin itd.) se lahko računi izdelajo vsaj enkrat mesečno. Dokument mora biti izdan v istem obdobju, v katerem je bilo izvedeno predplačilo.

Obračunavanje

Dokument mora vsebovati:

• ime, naslov, TIN strank v transakciji;
• številka in datum;
• ime blaga;
• znesek predplačila;
• Davčna stopnja;
• znesek DDV.

V primeru predplačila mora biti na računu navedena davčna stopnja v odstotku od osnove. Po teh podatkih se nato pojavi pri prejetih predujmih. Kar zadeva ime, je na računu lahko navedeno ime skupin blaga brez podrobnejše obrazložitve.

Dekoracija

1. Predplačilo je po pogodbi, kupec želi upoštevati DDV od prejetih avansov.

V tem primeru je treba spremljati stanje medsebojnih obračunov in jasno določiti, ali določeno plačilo spada v dobavo. Prav tako je vredno prositi kupca, da v opombah k potrdilu navede znesek predplačila. Tak nadzor je potreben, ker:

• Račun stranka samostojno ustvari v 1C, izda in natisne v 2 izvodih.
• Znesek akontacije se izračuna na podlagi podatkov v dokumentu »Poplačilo dolga«. Če je izbran način izračuna »Samodejno«, se razlika izračuna na podlagi stanj 62,01. Po zapiranju vseh dolgov se stanje prenese na 62.02. Ta znesek bo prikazan na računu. Zato se morate pred registracijo dokumenta prepričati, da so podatki v zbirki podatkov posodobljeni.

2. Račun je bil izdan samo v enem izvodu.

Ustvari se dokument »Evidentiranje računov za akontacije«, ki bo avtomatsko generiral stanja za vsa nezaključena predplačila. Ta metoda ima svoje omejitve. Preden registrirate dokument, se morate prepričati, da:

obračun DDV

Algoritem postopka se ni spremenil. Osnova se določi bodisi na dan odpreme bodisi ob plačilu. Prodajalec mora plačati davek od nakazanih zneskov, kupec pa DDV od prejetih predujmov.

Primer. Predplačilo v višini 118 tisoč rubljev je bilo na račun LLC prejeto 15. maja. (vključno z davkom - 18%). Organizacija je 25. maja poslala pošiljko v vrednosti 85 tisoč rubljev. V računovodstvu podjetja se bo ta operacija odražala na naslednji način:

• DT 51 CT 62 - odraženo predplačilo (118 tisoč rubljev);
• DT 76 CT 68 - 18 tisoč rubljev - DDV na prejete predujme. Knjižbe so nastale na podlagi računa z dne 15.5.

Če med plačilom sredstev in prikazom DDV preteče veliko časa, lahko operacijo zaključimo z naslednjo knjižbo:

DT 19 KT TS (tehnični račun za obračunavanje poravnav z nasprotnimi strankami) - 18 tisoč rubljev.

DT 68 CT 19 (predstavitev DDV za odbitek) - 18 tisoč rubljev.

Dolg dobavitelja se v računovodskih izkazih odraža v celoti. Na davčnih računih je prikazan DDV.

• DT 90 CT 41 - nabavna vrednost prodanega blaga (85.000);
• DT 62 CT 90 - prihodki od prodaje (118.000);
• DT 90 CT 68 - obračun davka na prihodke (18.000);
• DT 68 CT 76 - odbitek DDV od prejetih predujmov (18.000);
• DT 62 "Predplačila" CT 62 "Poravnave s strankami" - predplačilo (118.000).

Tako se obračunava DDV od prejetih predujmov.

Davčno računovodstvo za kupca

Stranka, ki je izvršila predplačilo na račun dobav, je predmet odbitka zneskov davka, ki jih predloži prodajalec na podlagi naslednjih listin:

• računi;
• plačilne liste, ki potrjujejo prenos sredstev;
• sporazum.

Oglejmo si jih pobližje. Ministrstvo za finance ne predvideva posebne oblike računov za predplačila. Zato je mogoče uporabiti standardno predlogo dokumenta. Če pogodba vsebuje pogoj o nakazilu denarja brez navedbe natančnega zneska, se odtegne davek, izračunan na podlagi številk, navedenih na računu, ki ga izda prodajalec. Če taka klavzula v celoti manjka, davka ni mogoče nadomestiti.

Odbitek DDV od prejetih predujmov

Davčni zakonik določa pravico davkoplačevalca do nadomestila plačanih zneskov. Če ga podjetje uporabi v zvezi z odbitki za usredstveno blago, znesek davka ne bo podcenjen.

Od prejetih predujmov pride v primeru, da kupec nakaže sredstva za prihodnje dobave. Davek lahko nadomestite v enem od naslednjih obdobij:

• ko je znesek davka od kupljenih del odbitni;
• če so se pogoji spremenili, je bila pogodba prekinjena ali so bili zneski predplačila vrnjeni.

DDV na prejete predujme bo povrnjen v višini, v kateri je bil prej sprejet. Tukaj je vredno biti pozoren na to točko. Vračilo prejetega akontacije DDV, ki je bilo sprejeto s 100% predplačilom za dobave, opravljene v ločenih sklopih, se izvede v znesku, ki ustreza znesku davka, navedenem na računih. Zneska predplačila ni treba posebej označevati na samih računih.

Primer

Vzemimo pogoje iz prejšnjega problema. 15. maja je kupec na račun prodajalca nakazal predujem v višini 118.000 rubljev. 25. maja je prodajalec odpremil blago proti prejetim sredstvom v višini 100 tisoč rubljev. V nadaljevanju je predstavljen postopek ustvarjanja DDV od prejetih predujmov in poslov evidentiranja transakcij.

• DT 60 CT 51 - nakazilo akontacije (118.000);
• DT 68 CT 76 - odraz zneska davka (18.000).

• DT 41 (19) CT 60 - blago je kapitalizirano (100.000) in znesek davka se odraža (18.000);
• DT 68 CT 19 - - sprejet v odbitek DDV (18.000);
• DT 76 CT 68 - povrnjen davek (18.000);
• DT 60 "Poravnave z dobavitelji" CT 60 "Predplačila" - 118.000 - predplačilo v dobro.

Zelo pomembno je pravilno izračunati znesek davkov, ki se plačajo v proračun. Na podlagi teh podatkov se sestavi obračun DDV. Prejeti, nakazani predujmi in nanje obračunani zneski davka so neposredno odvisni od pravilnega obračuna terjatev (RD) in obveznosti (DP).

Opis težave

Terjatve za zneske, plačane za nakup blaga, se odražajo v bilanci stanja v višini dejansko prenesenih sredstev. Preden lahko odbijejo davek, se te številke prikažejo kot kratkoročno sredstvo. Takšen dolg dokazuje pravico podjetja do prejema zagotovljenih predmetov v ustrezni količini, kakovosti in zahtevani konfiguraciji. Vračilo je možno samo v primeru predčasnega plačila, neizpolnjevanja obveznosti dobavitelja in drugih podobnih okoliščinah. Toda v slabšem položaju lahko podjetje prejme ne le predhodno izplačane zneske, ampak tudi odškodnino. Zato bi moralo v računovodstvu vrednotenje sredstva odražati ne znesek stroškov, temveč nabavno vrednost nabavljene opreme, ko je usredstvena. Ta številka ustreza znesku predplačila brez DDV od prejetih predujmov.

Naloge

Poglejmo si še nekaj primerov davčnih izračunov.

1. v višini 118.000 z DDV.

• DT 08 (19) KT 60 - prejeti material (100.000) in upoštevana faktura dobavitelja (18.000);
• DT TS (tehnično-tehnični izračun za medsebojne obračune z nasprotnimi strankami) KT 68 - DDV vrnjen (18.000);
• DT 68 CT 19 - davek sprejet za odbitek (18.000).

2. Odraz danega avansa brez priznanja pravice do odbitka DDV.

S strani kupca:

• DT 60 CT 51 - akontacija (118.000);
• DT 19 KT TS - sprejet v obračun DDV (18.000).

S strani prodajalca:

• DT 08 (19) CT 60 - prejeta oprema (100.000) in sprejet račun prodajalca (18.000);
• DT TS KT 19 - znesek davka je bil obnovljen (18.000);
• DT 68 CT 19 - davek sprejet za odbitek (18.000).

Druga možnost za obdelavo operacije.

Od prodajalca:

• DT 51 CT 62 - prejeto predplačilo - 118.000;
• DT TS KT 68 - obračunan davek - 18.000.

Od kupca:

• DT 62 CT 90 - prodaja izdelkov (če se 62 uporablja kot tehnični račun, se ustvari vnos za znesek sto tisoč rubljev) - 118.000.
• DT 90 CT 68 - prikazan je znesek davka na prodane izdelke (knjižba se ne ustvari, če se pojavi konto 62) - 18.000;
• DT 68 CT TS - znesek davka je bil obnovljen (knjižba se ne ustvari, če se pojavi konto 62) - 18.000.

Uskladitve medsebojnih obračunov

V aktih so lahko navedeni zneski z davkom in brez njega. Bolje je navesti obe številki. Dejanski dolg je nedenarni, to pomeni, da ne vključuje davkov. Če pa je predujem pobotan ali gre za zapletene poravnave po pogodbah, se lahko pri izračunu skupnega dolga uporabijo številke DDV.

Izjeme

Zakonodaja predvideva primere, ko obračunavanje prejetih predujmov ni zagotovljeno:

• za blago, ki je bilo prodano zunaj Rusije;
• za delo obdavčeno po stopnji 0 %;
• za storitve, za katere se davek sploh ne obračunava;
• če podjetje sploh ne plačuje DDV;
• če trajanje proizvodnega cikla presega šest mesecev (seznam takega blaga je odobren z resolucijo št. 468).

Da ne bi zaračunali davka na predplačila za delo z dolgim ​​proizvodnim ciklom, morate skupaj z davčno napovedjo predložiti kopijo pogodbe s kupcem, dokument, ki potrjuje značilnosti tehnološkega procesa.

Podjetje lahko izkoristi ugodnost, če računovodja ločeno vodi evidenco o poslovanju z dolgim ​​proizvodnim ciklom in zneskih DDV na materiale, ki so v tem procesu vključeni. Te zahteve določa davčni zakonik Ruske federacije.

Če ti pogoji niso izpolnjeni, se davek od akontacije obračuna na splošni podlagi. Odlog ni na voljo. Če je prodajalec v enem četrtletju obračunal DDV, v drugem pa predložil dokumente za ugodnost, ne more zmanjšati davčne osnove, spremeniti računa ali oddati »pojasnila«. Postopek vodenja kompleksnega računovodstva ni predpisan z zakonom. Zato je urejeno z notranjimi politikami organizacije.

Pomanjkljivost te sheme je naslednja: organizacija lahko upošteva znesek DDV na blago, kupljeno za dolgoročno proizvodnjo, samo na dan prodaje izdelka. Če je podjetje prejelo predujem brez plačila davka, potem DDV iz proračuna ne bo mogoče povrniti, dokler izdelki niso prodani. Zato morate pred uporabo ugodnosti oceniti ekonomsko korist operacije.

Zaključek

Po prejemu predplačila za prihodnje dobave je kupec dolžan izdati račun in obračunati DDV. Na podlagi rezultatov pošiljk so ti zneski predmet odbitka. Pravilen izračun zneskov je odvisen od pravilne ocene terjatev in obveznosti. Glavno pravilo je, da morajo biti zneski, plačani za blago, v bilanci stanja prikazani ločeno od davka. Poleg tega odbitek DDV od prejetih predujmov ni obvezen. Zneski so izračunani na podlagi računov. In če prodajalec pravočasno predloži račun, bo kaznovan z globo od 5 do 15 tisoč rubljev. To je navedeno v davčnem zakoniku Ruske federacije.

Pri nakazilu predplačil (predplačil) prodajalcem (dobavitelji, izvajalci) imajo davčni zavezanci ob izpolnjevanju določenih pogojev pravico do odbitka zneska nakazanega DDV kot dela predplačila. Pozneje se ti zneski obnovijo.

Izdan odbitek DDV od predplačila

V skladu z 12. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski davka, ki jih predloži prodajalec tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice predmet odbitkov od davčnega zavezanca, ki je nakazal zneske plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.

Postopek za uporabo teh odbitkov je določen v 9. členu čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije. Odbitki se izvedejo na podlagi:

• računi, ki jih prodajalci izdajo po prejemu plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice;
• dokumenti, ki potrjujejo dejanski prenos zneskov plačil, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic;
• (i) če obstaja sporazum, ki predvideva prenos določenih zneskov.

V skladu s 3. odstavkom čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, po prejemu zneskov plačila (delno plačilo) za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev, prenos lastninskih pravic), prodanih na ozemlju Ruske federacije, ustrezne račune. izda prodajalec najpozneje v petih koledarskih dneh, šteto od datuma prejema določenih zneskov plačila (delno plačilo).

V skladu z odstavkom 2 Pravil za vodenje knjige nakupov (Dodatek št. 4 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) so računi, prejeti od prodajalcev in registrirani v 2. delu dnevnika. prejetih in izdanih računov je predmet evidentiranja v odkupni knjigi, saj pravica do davčnih olajšav nastane na način, ki ga določa 2. čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije.

Hkrati se prejeti računi ne evidentirajo v knjigi nakupov (točka 19 Pravil za vodenje knjige nakupov):

(klavzula "e") za znesek plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic v negotovinskih oblikah plačila;

(klavzula »f«) za znesek plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (izvedba del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice, pridobljene izključno za izvajanje transakcij, ki niso predmet (izvzete iz obdavčitve) dodane vrednosti. davek.

Vprašanja bralcev

Kakšna je razlika med avansom in predplačilom?

Predujem je delno plačilo, ki ga kupec nakaže prodajalcu (dobavitelju, izvajalcu) za prihajajočo dobavo blaga (izvedba dela, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice). Predplačilo je oblika predplačila.

Predplačilo je predplačilo za blago (delo, storitve, lastninske pravice). Lahko je polno (100 % predplačilo ali celoten strošek transakcije), delno (vnaprej dogovorjen fiksen znesek ali odstotek zneska transakcije), revolving (periodična plačila na podlagi predplačila po pogodbah z dolgoročnimi gospodarskimi vezi).

Ali je možno odbiti znesek DDV od nakazanega predplačila, če pogodbeni pogoji ne predvidevajo nakazila avansa ali predplačila, izvajalec pa zahteva nakazilo avansa za nabavo materiala?

Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15/39 pojasnjuje, da če pogodba ne predvideva predplačila (delnega plačila) ali ni ustrezne pogodbe, in predujem plačilo se nakazuje na podlagi računa, potem se davek na navedeno akontacijo (delno plačilo) ne priznava v odbitek.

V primeru, da predujem v pogodbi ni predviden, vendar sta se stranki dogovorili za plačilo predujma, je treba skleniti dodatno pogodbo k pogodbi, vključno s pogojem za predujem.

LLC ima s tovarno opeke sklenjeno splošno pogodbo o dobavi izdelkov, po kateri nam tovarna na zahtevo pošilja opeko. V pogodbi je navedeno, da obrat po prejemu vloge LLC izda račun za plačilo in izda račun za znesek predplačila. Izdelke odpošljemo po plačilu računa. Ker so zneski za prijave različni, v pogodbi ne moremo navesti višine predplačila. Ali ima LLC pravico do odbitka DDV na predplačniških računih, ki jih prejme od opekarne?

Če je v pogodbi o dobavi blaga (izvedba dela, opravljanje storitev, prenos premoženjske pravice) predviden prenos predplačila (delno plačilo) brez določitve določenega zneska, se davek na dodano vrednost, izračunan na podlagi zneska. od nakazanega akontacije je treba odšteti plačilo (delno plačilo), navedeno na računu, ki ga izda prodajalec. To pojasnilo je bilo podano v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15/39.

Organizacija najame nestanovanjske prostore od samostojnega podjetnika posameznika in v skladu s pogodbo plača predplačila na blagajni podjetnika v gotovini. Ali lahko na podlagi izdanega računa za akontacijo samostojnega podjetnika posameznika odtegnemo znesek DDV od akontacije?

Po stališču uradnih organov se pri predplačilu (delnem plačilu) v gotovini ali v negotovinski obliki davčni odtegljaj za takšno plačilo (delno plačilo) ne izvede, saj v teh primerih kupec blaga (dela , storitve, lastninske pravice) nima plačilnega naloga. Glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15/39.

Stanje iz sodne prakse

Podjetje (najemnik) po pogojih najemne pogodbe vnaprej nakaže najemnino. Najemodajalec izda najemniku račun za znesek prejetega predujma.

S pogodbo o odstopu pravice do terjatve je družba (najemnik) na najemodajalca prenesla pravico do terjatve dolga po pogodbi z OJSC. Nato sta družba (najemnik) in najemodajalec sklenila pogodbo, po kateri se dolg najemodajalca do družbe (najemnika) po cesijski pogodbi všteje v dolg družbe (najemnika) najemodajalcu za predplačilo po najemni pogodbi.

Podjetje (najemnik) je na podlagi pogodbe in prejetega računa za predplačilo od najemodajalca znesek obračunanega DDV od akontacije prijavilo v odbitek.

Ker je bilo predplačilo izvedeno po dogovoru, to je z uporabo nedenarne oblike plačila, je davčni organ menil, da družba ni izpolnjevala pogojev 9. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Vendar so se sodišča, vodena s stališčem Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije in Ustavnega sodišča Ruske federacije, postavila na stran davkoplačevalca.

Okrožje FAS Volga je v sklepu z dne 3. oktobra 2011 v zadevi št. A12-22832/2010 s sklicevanjem na sklep Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. februarja 2001 št. 3-P navedlo, da ko pri izračunu s pobotom nasprotnih terjatev se zneski DDV, predstavljeni kupcu, štejejo za plačane in podvrženi odbitku na splošni podlagi.

Vračilo DDV iz predplačila

Po odstavkih. 3 str 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski davka, sprejeti za odbitek, ko davčni zavezanec nakaže predplačilo (predplačilo), obnovijo v davčnem obdobju, v katerem:

• davčni zavezanec ima pravico do odbitka davka na kupljeno blago (delo, storitve, premoženjske pravice);
• (ali) je prišlo do spremembe pogojev ali odpovedi ustrezne pogodbe in vračila pripadajočih zneskov akontacije (predplačilo).

Zneski davka se povrnejo v znesku, ki je bil prej sprejet za odbitek (odstavek 3, odstavek 3, odstavek 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Hkrati, kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. januarja 2009 št. 03-07-11/20, v primeru, ko pogoji pogodbe določajo dobavo blaga v ločene serije po nakazilu predplačila, je treba obnovitev zneskov davka, ki jih je kupec sprejel za odbitek pri navedenem 100-odstotnem predplačilu, opraviti v znesku, ki ustreza davku, navedenem na računih za kupljeno blago.

V skladu s 14. členom Pravil za vodenje prodajne knjige (Dodatek št. 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) po obnovitvi na način, določen v 3. odstavku čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, predhodno sprejeti za odbitek zneskov DDV, računi, na podlagi katerih so bili zneski davka sprejeti za odbitek, se registrirajo v prodajni knjigi za znesek davka, ki je predmet vračila.

Vprašanja bralcev

Organizacija generalnega izvajalca je z izvajalcem sklenila gradbeno pogodbo v skupnem znesku 23.600 tisoč rubljev, vključno z. DDV 3.600 tisoč rubljev. V skladu s pogoji pogodbe je organizacija izvajalcu nakazala predujem v višini 11.800 tisoč rubljev. Na podlagi računa št. 10 z dne 20. septembra 2013, prejetega od izvajalca, je organizacija v davčni napovedi za 3. četrtletje 2013 prijavila odbitek v višini 1.800 tisoč rubljev.

V skladu z dogovorom izvajalec četrtletno posreduje organizaciji prevzemno potrdilo o opravljenih delih na obrazcu KS-2 in potrdilo o ceni opravljenega dela na obrazcu KS-3. V tem primeru se v plačilo za opravljeno delo šteje le del akontacije v višini 50% stroškov dela, ki ga je sprejel naročnik, navedenega v obrazcu KS-2.

V 4. četrtletju 2013 so stroški dela, ki ga je opravil izvajalec, znašali 7.080 tisoč rubljev, vklj. DDV 1.080 tisoč rubljev. Od tega zneska je bilo 3.540 rubljev pobotanih z akontacijo, preostali znesek pa je znašal 3.540 tisoč rubljev. plačljivo. Izvajalec je organizaciji izdal račun št. 30 z dne 31. decembra 2013 za opravljeno delo v vrednosti 7.080 rubljev. (vključno z DDV) in račun za plačilo v višini 3.540 tisoč rubljev.

Kako določiti znesek DDV, ki ga je treba povrniti v četrtem četrtletju. 2013? Kolikšen znesek ima organizacija pravico odtegniti?

Odstavek 4 Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi DDV (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. oktobra 2009 št. 104n) določa, da se izjava sestavi na podlagi prodajnih knjig, knjig nakupov. in podatke iz računovodskih registrov zavezanca. To pomeni, da se morajo kazalniki davčnega obračuna ujemati s kazalniki prodajne knjige (glede skupnega obračunanega zneska davka), nabavne knjige (glede skupnega zneska davčnih olajšav) in knjigovodskih registrov (v pogoji analitičnega obračunavanja obračunanega davka in davčnih olajšav). V tem primeru je treba računovodske vnose izvesti v strogem skladu s primarnimi računovodskimi dokumenti.

Na dan prejema računa št. 10 z dne 20.09.2013 organizacija za znesek predujma izvede naslednja dejanja:

Registrira račun v višini 11 800 000 rubljev. (vključno z DDV 1.800.000 RUB) v nakupni knjigi.

V davčni napovedi za 3. četrtletje 2013 organizacija odraža znesek DDV v višini 1.800.000 rubljev. kot del odbitkov v razdelku 3 v vrstici 150.

Na dan prejema računa št. 30 z dne 31. 12. 2013 za količino opravljenega dela je organizacija:

Evidentira račun v 2. delu dnevnika prejetih in izdanih računov;

Registrira račun v višini 7 080 000 rubljev. (vključno z DDV 1.080.000 RUB) v knjigi nakupov;

Registrira račun št. 10 z dne 20. septembra 2013 za znesek pobotanega avansa v višini 3 540 000 rubljev. (vključno z DDV 540.000 RUB) v prodajni knjigi.

V davčnem obračunu za 4. četrtletje 2013 organizacija odraža:

Povrnjen DDV v višini 540.000 rubljev. po vrsticah 090 in 110 razdelka 3;

Davčna olajšava za opravljeno delo v višini 1.080.000 rubljev. glede na vrstico 130 razdelka 3.

V računovodskih evidencah organizacije se te transakcije odražajo v naslednjih vnosih.

Na dan nakazila akontacije:

Debet 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci za izdane predujme" Kredit 51 - 11.800.000 rubljev. – izvajalcu je bil nakazan avans (na podlagi plačilnega naloga, bančnega izpiska).

Debet 68, podračun "Izračuni s proračunom za DDV" Kredit 76, podračun "DDV na izdane predujme" - 1.800.000 rubljev. – odraža davčni odtegljaj DDV, obračunan od nakazanega akontacije izvajalcu (na podlagi računa št. 10 z dne 20. 9. 2013).

Na dan, ko sta stranki podpisali potrdilo o prevzemu opravljenega dela:

Debet 20 Kredit 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 6.000.000 rubljev. – upoštevani so rezultati opravljenega dela izvajalca v 4. kvartalu 2013 (na podlagi potrdila o prevzemu opravljenih del, obrazec KS-2);

Debet 19 Kredit 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 1.080.000 rubljev. – odraža znesek DDV, ki ga je izvajalec izkazal za stroške opravljenega dela (na podlagi akta o prevzemu opravljenega dela, obrazec KS-2);

Debet 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" Kredit 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci za izdane predujme" - 3 540 000 RUB. – znesek izdane akontacije je vključen v plačilo za opravljeno delo (na podlagi pogodbe, potrdila o ceni opravljenega dela in izdatkih, obrazec KS-3 za 4. kvartal 2013);

Debet 76, podračun "DDV na izdane predujme" Kredit 68, podračun "Izračuni s proračunom za DDV" - 540.000 rubljev. – znesek davčnega odtegljaja DDV od danih predujmov je bil obnovljen v delu pobota opravljenega dela za 4. kvartal 2013 (na podlagi računovodskega izkaza, pogodbe, potrdila v obrazcu KS-3).

Na dan prejema računa s strani izvajalca:

Debet 68, podračun "Izračuni s proračunom za DDV" Kredit 19 - 1.080.000 rubljev. – znesek DDV, ki ga je izkazal izvajalec, se prizna v davčni odbitek (na podlagi računa št. 30 z dne 31.12.2013).

V potrdilu o stroških opravljenega dela (obrazec KS-3) navedite znesek pobotanega predujma in znesek za plačilo;

Predložitev izvajalca skupaj z aktom (KS-2) in potrdilom (KS-3) računa za plačilo opravljenega dela samo v višini končnega plačila;

Postopek pretoka dokumentov (navedba v potrdilu KS-3 zneska pobotanega avansa in predložitev računov za končno plačilo) je določen v pogodbi (v dodatnem sporazumu k pogodbi).

V prilogi je vzorec potrdila KS-3, ki vsebuje podatke o akontaciji.

Kako ugotoviti DDV od prejetih predujmov? Kako ga pravilno izračunati? Najprej opredelimo, kaj je vključeno v pojem "predujem". V sklenjenih dobavnih pogodbah se pri plačilu izdelkov pogosto predvideva predplačilo (predplačilo) za prihodnje dobave. Predujmi so garancija plačila celotne pošiljke blaga v prihodnosti. Poleg tega od prejetih zneskov za izdelke davčni zavezanec postane dolžan plačati DDV od prejetih predujmov.

Tu nastane naslednja situacija: znesek DDV je vključen v znesek prejetih izdelkov. Poleg tega se DDV obračuna ob neposredni odpremi blaga. Tu obstaja možnost dvojne obdavčitve, če ne bi podjetje pod določenimi pogoji lahko pridobilo odbitek DDV od akontacije. Oglejmo si te pogoje podrobneje.

V skladu s prvim odstavkom 146. člena davčnega zakonika nastane predmet obdavčitve z DDV, ko podjetje opravlja dejavnosti prodaje blaga, gradenj in storitev na ozemlju Ruske federacije. Ob prejemu predujmov kupcev in kupcev je podjetje dolžno obračunati tudi DDV po obračunski stopnji 10/110 (za izdelke, otroško blago ipd.) oziroma 18/118 (za ostalo blago). Davčna osnova v tem primeru je skupni znesek predplačila, vključno z DDV (154. člen Davčnega zakonika).

Kaj je avans (predplačilo)? To je znesek plačila za blago (delo, storitve), ki ga prejme dobavitelj pred dejansko odpremo tega blaga (delo, storitve) (na podlagi 1. člena 487. člena Civilnega zakonika).

Pri prejemu predplačila morate v petih dneh (štejemo koledarske dni) izdati račun v 2 izvodih: en izvod za kupca (168. člen davčnega zakonika), drugi za vas, ki mora biti evidentiran v prodaji. knjiga.

Ko je blago (storitev) prodano, izdate (168. člen DU) še en račun za odpremljeno blago v 2 izvodih (za vas in za kupca) in ga ponovno evidentirate v prodajni knjigi.
Hkrati v knjigo nabave evidentirate račun za akontacijo.

Kdaj torej lahko odbijete DDV od prejetih predujmov? Pri tem morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji: DDV na predplačilo je treba nakazati v proračun, blago (delo, storitve) pa prodati (odstavek 8 člena 171 davčnega zakonika).

Oglejmo si na primerih odbitek DDV od prejetih predujmov.

Primer 1.

Ryabinushka LLC februarja 2013 sklene pogodbo o dobavi gospodinjskih izdelkov s kupcem Alliance LLC. Pogodbeni znesek je bil 236.000 rubljev (od tega je 36.000 rubljev DDV). 10. februarja Ryabinushka LLC prejme od Alliance LLC predplačilo v višini 50% celotne pogodbene vrednosti 118.000 rubljev, ki je določena v pogojih dostave.

Od prejetega avansa bomo obračunali DDV.

118.000 x 18/118% = 18.000 rubljev.

D-t 51 K-t 62-2 "Prejeti predujmi" = 118.000 rubljev. – sredstva so bila nakazana na TRR v obliki akontacije

D-t 76-AV “DDV od prejetih predujmov” - K-t 68 = 18.000 – DDV se obračuna od predujma.

Za predplačilo sestavimo račun in ga pošljemo kupcu v 1 izvodu.

Maja 2013 Ryabinushka LLC odpremi gospodinjske izdelke kupcu. Za odpremo izdamo račun in sprejmemo predplačilo v odtegljaj. V računovodstvu izvajamo knjižbe za te posle

1.D-62-1 "Poravnave s kupci in kupci" Kt 90 = 236.000 rubljev. – blago je odpremljeno kupcu

2.D- 90 Kit 68 = 36.000 rub. – DDV se obračuna na odpremljeno blago

3.D-t 68 K-t 76-AV "DDV na prejete predujme" = 18.000 rubljev. – priznavamo odbitek DDV od predplačila

4.D-t 62-2 "Prejeti predujmi" - Kredit 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - v višini 118.000 rubljev. – predplačilo Alliance LLC je bilo knjiženo v dobro.

Tisti. za prvo četrtletje bo Ryabinushka LLC nakazala 18.000 rubljev. DDV, za drugo četrtletje 2013 pa:

36.000 -18.000 = 18.000 rubljev.

Če se predujem vrne

Pri vračilu akontacije v primeru odpovedi pogodbe ima podjetje tudi pravico do odbitka DDV od akontacije. Ta pravica se lahko uveljavlja le v enem letu od dneva vračila akontacije.
Izvajamo knjigovodske knjižbe.

D-t 62 Prejeti predujmi D-t 51 – predujem je bil vrnjen kupcu s TRR.

D-68 K-t 76-AV "DDV na prejete predujme" - DDV na predujme je sprejet za odbitek.

Avansni račun mora biti evidentiran v nabavni knjigi.

Obstajajo situacije, ko kupcu, od katerega je DDV že obračunan in plačan, ne morete vrniti akontacije. Če je kupec, ki mu vračate predujem, na primer likvidiran, potem ne boste mogli vrniti odbitnega DDV od predujmov. Nato se prejeti predujem upošteva kot neposlovni prihodek v celoti. Žal že plačanega predujma ni mogoče odtegniti niti odpisati med odhodke, saj ni izpolnjen pogoj za sprejem predujmov v odtegljaj: ni bilo prodaje blaga (6. točka 172. čl. davčnega zakonika) in predujem ni bil vrnjen kupcu (5. čl. 171. čl. NK).

Preberite, kako izpolniti prodajno knjigo.

Brezplačna knjiga

Kmalu na dopust!

Če želite prejeti brezplačno knjigo, vnesite svoje podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb "Pridobi knjigo".