Zakaj bi se moral računovodja naučiti razlikovati med različnimi vrstami popravil in kako to izvesti. Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev Tekoča in večja popravila osnovnih sredstev

Izvaja se lahko s popravili (tekočimi, srednjimi in večjimi), pa tudi s posodobitvami in rekonstrukcijami.

Priporočljivo je, da se popravilo osnovnih sredstev izvede v skladu z načrtom, ki ga oblikujejo vrste osnovnih sredstev, ki jih je treba popraviti, v denarju, na podlagi sistema načrtovanega preventivnega vzdrževanja, ki ga je razvila organizacija, ob upoštevanju tehnične značilnosti osnovnih sredstev, pogoji njihovega delovanja in drugi razlogi. Sistem načrtovanega preventivnega vzdrževanja predvideva vzdrževanje osnovnih sredstev, tekoča in srednja popravila ter večja in posebej zahtevna popravila posameznih osnovnih sredstev. Načrt popravil in sistem preventivnega vzdrževanja potrdi vodja organizacije.

Vzdrževalna dela ter redna in srednja popravila osnovnih sredstev vključujejo dela za njihovo načrtno in pravočasno zaščito pred prezgodnjo obrabo in vzdrževanje v delovnem stanju. Obračunavanje stroškov večjih popravil je organizirano za posamezne predmete ali skupine osnovnih sredstev.

Stroški, nastali pri popravilu osnovnih sredstev, se odražajo v ustreznih primarnih dokumentih za obračun sprostitve (odhodkov) materialnih sredstev, obračuna plač, dolgov do izvajalcev za opravljeno delo pri večjih in drugih vrstah popravil ter drugih odhodkov.

Stroški izvedenih opravljenih popravil osnovnih sredstev:

pogodbena metoda, se v računovodstvu odražajo v breme računa, v katerem so določeni stroški zbrani v korespondenci s poravnalnimi računi;
ekonomsko, - v breme računov za obračunavanje proizvodnih stroškov (obtok) v skladu s dobroimetjem računov za obračunavanje proizvodnih stroškov.

Prevzem predmetov po zaključku večjih popravil se izvede v skladu s potrdilom o prevzemu popravljenih, rekonstruiranih in posodobljenih objektov (obrazec OS-3). Hkrati je treba izvajati nadzor nad pravilno izvedbo obsega del.

Če je prihajajoči znesek načrtovanih popravil velik, se lahko popravila izvedejo z vnaprej oblikovano rezervo. Hkrati se v precej dolgem obdobju v lastno ceno vključijo enaki zneski (obremenitev stroškovnih računov) in oblikuje se rezervni sklad (dobropis računa 96 "Rezerva za prihodnje stroške"). Pri popravilih se dejanski stroški odpišejo v breme rezerve (na primer debetni račun 96 in kreditni račun 10 "Material").

riž. 4.5. Splošna shema korespondence računov pri popravilu osnovnih sredstev

Pri popisu rezerve za popravila osnovnih sredstev (vključno z najetimi objekti) se ob koncu leta razveljavijo presežni rezervirani zneski.

Ko se popravila na objektih z dolgotrajno proizvodno dobo in znatnim obsegom omenjenih del zaključijo v letu, ki sledi letu poročanja, se stanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev ne razveljavi. Po opravljenem popravilu se presežek zneska rezerve uporabi za finančne rezultate poročevalskega obdobja.

Vključeni so stroški posodobitve in rekonstrukcije osnovnih sredstev po njihovem dokončanju, ko ti stroški izboljšajo predhodno sprejete standardne kazalnike uspešnosti (življenjska doba, moč, kakovost uporabe itd.) Osnovnih sredstev, povečajo začetno ceno predmeta. v dodatni kapital organizacije . Če ima en predmet več delov, ki imajo različne dobe uporabnosti, se zamenjava vsakega takega dela pri obnovi obračunava kot odtujitev in pridobitev samostojnega predmeta.

Računovodstvo za popravilo in obnovo osnovnih sredstev

Da bi zagotovili nemoteno delovanje osnovnih sredstev, je potrebno ne le sistematično spremljati njihovo stanje med obratovanjem (mazanje, pregledi itd.), Temveč jih tudi redno obnavljati s popravili, posodobitvami in rekonstrukcijami.

Glede na obseg in naravo opravljenih popravil ločimo tekoča in večja popravila osnovnih sredstev.

Spodaj tekoča popravila razumeti popravek ali zamenjavo posameznih komponent ali delov za vzdrževanje objekta v delujočem stanju; Spodaj večja popravila - hkratna zamenjava vseh dotrajanih komponent in delov z demontažo predmetov, ki se popravljajo.

Posodobitev in rekonstrukcija imajo cilj izboljšanje standardnih kazalnikov delovanja osnovnih sredstev (življenjska doba, zmogljivost).

Lahko se izvajajo popravila osnovnih sredstev ekonomsko, tj. s strani organizacije same, oz pogodbenik, tj. tretjih organizacij.

Obnova osnovnih sredstev se izvaja v skladu z načrtom, ki temelji na sistemu načrtovanega preventivnega vzdrževanja, ki ga odobri vodja organizacije.

Sistem preventivnega vzdrževanja predvideva vzdrževanje osnovnih sredstev, tekoča in večja popravila. Razvija ga organizacija na podlagi tehničnih značilnosti osnovnih sredstev, pogojev njihovega delovanja itd.

Organizacije lahko dejanske stroške, povezane z izvajanjem ali plačilom popravil osnovnih sredstev, zaračunajo neposredno na račune stroškov iz dobropisa ustreznih materialnih, denarnih in poravnalnih računov: 10 "Materiali", 70 "Poravnave z osebjem za plače" itd.

Organizacije, zlasti tiste s sezonsko naravo proizvodnje, lahko ustvarijo sklad za popravilo, da se zberejo sredstva za popravila. Za obračun sklada za popravilo je priporočljivo odpreti podračun »Sklad za popravila« s pasivnim računom. 96 “Rezerve za prihodnje stroške.” V tem primeru se lahko prispevki v sklad za popravilo evidentirajo z naslednjim računovodskim vnosom:

Dt sch. 25 »Splošni proizvajalni stroški«, 26 »Splošni poslovni stroški« itd.

K-t sch. 96 “Rezerve za prihodnje stroške.”

Organizacije pri oblikovanju sklada za popravila evidentirajo transakcije za obračunavanje popravil osnovnih sredstev, opravljenih na gospodaren način, praviloma vnaprej na aktivnem sintetičnem računu 23 "Pomožna proizvodnja". Bremenitev tega računa odraža dejanske stroške kapitalskih in tekočih popravil lastnih osnovnih sredstev, kredit iz sklada za popravila pa odpiše dejanske stroške popravil. Debetno stanje po računu 23 prikazuje stroške nedokončanih kapitalskih ali tekočih popravil osnovnih sredstev. V bilanci stanja se ti stroški odražajo pod postavko »Nedokončano delo«.

V breme konta se evidentira prejeti gradbeni in drugi material pri popravilu osnovnih sredstev. 10 "Material" in kreditni račun. 23 "Pomožne proizvodnje".

Odpis dejanskih stroškov popravil, izvedenih gospodarno z uporabo računa. 23, v računovodskem oddelku organizacije odražajo naslednji vnos:

Dt sch. 96 "Rezerve za prihodnje stroške"

K-t sch. 23 "Pomožne proizvodnje".

Pri izvajanju večjih popravil osnovnih sredstev po pogodbi organizacija sklene pogodbo z izvajalcem. Prevzem opravljenih večjih popravil je dokumentiran s potrdilom o prevzemu. Opravljena investicijska dela se plačajo izvajalcu na podlagi ocenjene vrednosti njihovega dejanskega obsega. Za stroške opravljenih investicijskih del izvajalci izstavljajo naročniku račune, katerih prevzem dokumentirajo z naslednjo knjigovodsko knjižbo:

Dt sch. 96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračun "Sklad za popravila" (brez zneska DDV)
Dt sch. 19 (znesek DDV)
K-t sch. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" (skupni znesek).

V primeru, da organizacija ne ustvari posebnega sklada za popravila, se lahko stroški večjih popravil, izvedenih po pogodbi, odpišejo iz posojila na računu. 60 v breme računov stroškov.

Stroške popravila osnovnih sredstev ob koncu poročevalskega leta je treba odpisati kot odhodke organizacije v višini dejanskih stroškov. Pri tem se znesek rezerve, ki presega dejansko nastale stroške popravil, ob koncu leta stornira. Če v skladu za popravilo primanjkuje zneska pomanjkljivosti, se opravi dodaten vnos za časovne razmejitve v skladu za popravilo ali pa se navedeni znesek odpiše kot odhodek organizacije. Stanje na računu podračuna "Sklad za popravila". 96 "Rezerve za prihodnje stroške" bi morale praviloma ustrezati stroškom nedokončanih popravil kompleksnih objektov.

Organizacija lahko na začetku evidentira stroške popravila osnovnih sredstev v breme svojega računa. 97 "Prihodnji odhodki" (iz dobropisa materialnih, poravnalnih in drugih računov ali računa 23) in s tega računa skozi vse leto praviloma enakomerno odpisujejo na račune odhodkov. To možnost obračunavanja stroškov popravila osnovnih sredstev je priporočljivo uporabljati v sezonski proizvodnji, kjer se večina stroškov popravila osnovnih sredstev pojavi v prvih mesecih leta, ko sklad za popravila še ni ustvarjen.

V primeru dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije ali delne likvidacije osnovnih sredstev se lahko spremeni njihova začetna vrednost, v kateri so bila sprejeta v računovodstvo. Te operacije z osnovnimi sredstvi lahko spremlja tako precenjevanje vrednosti predmetov kot tudi podcenjevanje, odvisno od ciljev upravljanja.

Povečanje (zmanjšanje) začetnih stroškov osnovnih sredstev bremeni dodatni kapital organizacije. Hkrati se stroški organizacije odražajo na računu. 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« se po zaključku dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije objekta osnovnega sredstva ali po zaključku del kapitalske narave odpišejo v breme konta. 01 "Osnovna sredstva".

Hkrati se za znesek stroškov, dodanih na račun računovodstva osnovnih sredstev, poveča znesek na računu dodatnega kapitala in zmanjša lastni vir, ki ostane na razpolago organizaciji (z izjemo amortizacije). Če ima en predmet več delov, ki imajo različne dobe uporabnosti, se zamenjava vsakega takega dela pri obnovi obračunava kot odtujitev in pridobitev samostojne zaloge.

Obračunavanje stroškov vzdrževanja in obnove osnovnih sredstev

Obnova osnovnih sredstev se izvaja s popravili (tekočimi, srednjimi in kapitalskimi), dokončanjem, dodatno opremo, rekonstrukcijo in posodobitvijo.

pri povprečno popravilo, ki se izvaja v presledkih, daljših od enega leta, se enota, ki se popravlja, delno razstavi in nekateri deli se obnovijo ali zamenjajo.

Remont opreme in vozil Za tovrstno popravilo se šteje popolna demontaža agregata, popravilo osnovnih in karoserijskih delov in sklopov, zamenjava ali obnova obrabljenih delov in sklopov z novimi in sodobnejšimi, montaža, nastavitev in testiranje agregata.

Večja popravila zgradb in objektov - popravilo, ki vključuje zamenjavo dotrajanih konstrukcij ali njihovo zamenjavo s trajnejšimi in varčnejšimi, ki izboljšajo operativne zmogljivosti predmetov, ki se popravljajo.

Popravila se izvajajo po načrtu, razvitem na podlagi sistema preventivnega vzdrževanja, ki ga odobri vodja organizacije. Ta sistem zagotavlja vzdrževanje osnovnih sredstev: tekoča, srednja in večja popravila. Razvit je na podlagi tehničnih značilnosti objektov, njihovih delovnih pogojev in drugih parametrov.

Stroški vseh vrst popravil so vključeni v proizvajalne stroške in stroške prodaje, t.j. zaradi stroškov izdelkov, del, storitev. Popravilo neproizvodnih osnovnih sredstev se izvaja na račun dohodka organizacije, ciljnega financiranja in drugih virov.

Popravila osnovnih sredstev se lahko izvajajo z ekonomskimi in pogodbenimi metodami. V obeh primerih se za vsak predmet, ki se popravlja, sestavi seznam napak, ki navaja potrebne lastnosti osnovnih sredstev, delo, ki ga je treba opraviti, roke popravila, časovne norme za delo in ocenjene stroške popravil po postavkah.

pri gospodarska metoda Organizacija izvaja popravila sama, stroški popravil pa se odražajo v računovodskih evidencah te organizacije. Na podlagi seznama napak in delovnega naloga računovodstvo izda dokumente za pridobitev potrebnih rezervnih delov in materialov iz skladišča, delovne naloge za popravilo osnovnih sredstev.

Regulativni dokumenti o računovodstvu in poročanju ponujajo izbiro enega od več načinov za pripisovanje stroškov večjih popravil stroškom izdelkov, del in storitev.

Prvi način prevzame prisotnost v organizaciji skupine za popravila in gradnjo, katere stroški se zbirajo na računu 23 v korespondenci z dobroimetjem računov 10, 70, 69 itd. V prihodnosti se ti stroški odpišejo kot proizvodni stroški oz. stroški prodaje ali so vnaprej združeni na kontu 25 "Splošni proizvajalni stroški":

Komplet 23 “Pomožna proizvodnja”.

Stroške popravil lahko neposredno pripišete stroškom izdelkov, del, storitev ali stroškom prodaje:

Dt 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 44 "Stroški prodaje"
Komplet 10 "Materiali", 70 "Poravnave z osebjem za plače", 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" itd.

Ta metoda se uporablja za majhne količine popravil in celo stroške v obdobju poročanja.

Drugi način vključuje oblikovanje sklada za popravila (rezerve), ki se ustvari mesečno s sredstvi, dodeljenimi na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračun "Rezerve za stroške popravil osnovnih sredstev". Oblikovanje rezerve se odraža z vnosom:

K-96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračun "Rezerve za stroške popravil osnovnih sredstev".

Po čl. 324 davčnega zakonika Ruske federacije se znesek rezerve za prihodnje stroške popravil določi na podlagi skupnih stroškov osnovnih sredstev in standardov odbitkov. Celotna nabavna vrednost osnovnih sredstev se določi kot vsota nabavne vrednosti vseh amortizirljivih osnovnih sredstev, danih v uporabo na začetku davčnega obdobja, v katerem se oblikuje rezerva. Če so bila osnovna sredstva dana v uporabo pred začetkom veljavnosti poglavja 25 davčnega zakonika Ruske federacije, se za izračun skupne vrednosti osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, upoštevajo stroški zamenjave. Standardi za odbitke v rezervo za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev so določeni na podlagi pogostosti popravil predmeta osnovnega sredstva, pogostosti zamenjave elementov (zlasti sklopov, delov, struktur) osnovnih sredstev in ocenjeni stroški določenega popravila. Pri obdavčitvi najvišji znesek rezerve praviloma ne sme presegati povprečnega zneska dejanskih stroškov popravila v zadnjih 3 letih. Vendar pa se za izvedbo posebej zapletenih in dragih vrst kapitalskih popravil v več kot enem davčnem obdobju lahko najvišji znesek prispevkov v rezervo za prihodnje stroške poveča za znesek prispevkov za financiranje teh vrst popravil v skladu s časovnim načrtom. za njihovo izvajanje.

Dejanski stroški za popravila osnovnih sredstev se odpišejo iz oblikovane rezerve:

D-96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračun "Rezerve za stroške popravil operacijskih sistemov"

Če znesek dejanskih stroškov popravila osnovnih sredstev v poročevalskem obdobju presega znesek oblikovane rezerve, se preostanek stroškov všteje med druge odhodke po koncu davčnega obdobja:

Dt 91 "Drugi prihodki in odhodki", podkonto "Drugi odhodki"
Kt 10 "Materiali", 70 "Poravnave z osebjem za plače", 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" in drugi obračuni obračunov in stroškov.

Če popravilo ni končano, potem ob koncu leta zneski neporabljene rezerve ostanejo na računu 96 in se prenesejo v naslednje leto.

Po zaključku popravila se izvede vnos presežnih zneskov obračunane rezerve:

D-96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračun "Rezerve za stroške popravil osnovnih sredstev"
Kt 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podkonto »Drugi prihodki«.

Tretji način vključuje dodelitev dejanskih stroškov za popravilo osnovnih sredstev v breme računa 97 "Odloženi stroški", od koder se stroški enakomerno odpisujejo v obdobju poročanja na račune proizvodnih stroškov ali stroškov prodaje. Za razporeditev stroškov popravila osnovnih sredstev kot del odloženih stroškov je priporočljivo odpreti ustrezen podračun za račun 97.

Dejanski stroški za popravila osnovnih sredstev v računovodskih izkazih se odražajo z vnosom:

Dt 97 "Prihodnji odhodki", ustrezni podkonto
Kt 10 "Materiali", 70 "Poravnave z osebjem za plače", 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" in drugi obračuni obračunov in stroškov.

Pri odpisu stroškov za popravila osnovnih sredstev se v računovodstvu evidentira naslednja knjižba:

Dt 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 44 "Stroški prodaje" itd.
Kt 97 “Bodoči odhodki”, ustrezni podkonto.”

Ta računovodska metoda se uporablja, če organizacija popravlja osnovna sredstva neenakomerno in sklad za popravila (rezerva) ni ustvarjen.

Prva in druga metoda odražanja stroškov popravila osnovnih sredstev se uporabljata ne le v računovodstvu, ampak tudi v davčnem računovodstvu.

Stroški kapitalskih popravil OS, ki se izvajajo po pogodbi, se odražajo v računovodskih evidencah izvajalca. Delo se izvaja na podlagi pogodbe. Po končanem popravilu se predmet sprejme na podlagi potrdila o prevzemu popravljenih, rekonstruiranih in posodobljenih objektov (obrazec št. OS-3), ki je sestavljen v dveh izvodih. Akt podpišeta uslužbenec strukturne enote organizacije, pooblaščene za prevzem osnovnih sredstev, in predstavnik organizacije, ki je opravila delo, in se predloži računovodski službi organizacije. Nato akt podpiše glavni računovodja in potrdi vodja organizacije. Potrebne spremembe lastnosti predmeta so narejene v tehničnem potnem listu ustreznega predmeta osnovnega sredstva. Prvi izvod akta ostane pri organizaciji stranke, drugi se prenese na organizacijo, ki je opravila delo za obnovitev OS.

Opravljeno delo se plača izvajalcu na podlagi ocenjene vrednosti del. V tem primeru se na podlagi računa izvajalca sestavijo naslednji vnosi: D-t 20 "Glavna proizvodnja" ali D-t 96 "Rezerve za prihodnje stroške" K-t 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - za količino prevzetega dela :

Dt 19 "DDV na pridobljene vrednosti"
Komplet 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - za znesek DDV;
Dt 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
K-t 51 "Poravnalni račun" - za znesek plačila za račune izvajalcev.

Obračunavanje stroškov, povezanih s posodobitvijo in rekonstrukcijo (vključno s stroški posodobitve, ki se izvajajo med popravili, izvedenimi v intervalih, daljših od 12 mesecev) osnovnih sredstev, se izvaja na način, ki je določen za obračunavanje kapitalskih naložb.

Prevzem opravljenih del na dokončanju, dodatni opremi, rekonstrukciji, posodobitvi osnovnih sredstev je formaliziran z ustreznim aktom.

Stroški vzdrževanja predmeta osnovnih sredstev (tehnični pregled, vzdrževanje v delovnem stanju) so vključeni v stroške servisiranja proizvodnega procesa in se odražajo v breme kontov proizvodnih stroškov (stroški prodaje) v skladu s kreditom računi stroškovnega računovodstva.

Stroški, povezani s premikanjem osnovnih sredstev (mobilna transportna vozila, bagri, kopači jarkov, žerjavi, gradbeni stroji itd.) znotraj organizacije. so vključeni v proizvodne stroške (stroške prodaje).

Tako deluje posel v Rusiji, da mora računovodja za pravilno vodenje evidenc in obračunavanje davkov nenehno prevzemati nenavadne funkcije in obvladati »sorodne« poklice. Če pa so računovodje navajeni, da so "malo odvetniki" in "malo kadrovski strokovnjaki", potem se potreba, da postanejo "malo gradbeniki", izkaže za nepričakovano. In takšna potreba se pojavi in je povezana z zelo pogosto situacijo - prenovo v pisarni. Konec koncev je njihov davčni obračun odvisen od pravilne klasifikacije opravljenega dela. In v nekaterih primerih - sama priložnost, da se takšni stroški upoštevajo pri obdavčitvi. Poleg tega je včasih pravilna kvalifikacija delovnega mesta pomembna tudi za civilnopravna razmerja. Oglejmo si te situacije podrobneje.

Popravila v najetih prostorih

V skladu s splošnim pravilom, navedenim v členu 616 civilnega zakonika, so pri najemu premoženja odgovornosti za njegovo popravilo razdeljene na naslednji način: tekoča popravila so odgovornost najemnika, večja popravila pa ostanejo najemodajalcu. Običajno pri najemu pisarniških nepremičnin ta pravila ostanejo nespremenjena, saj so najemni pogoji najpogosteje kratki in je neprimerno preložiti večja popravila na najemnika (in to dovoljuje Civilni zakonik Ruske federacije).

V takšni situaciji mora računovodja organizacije, ki najema prostore, pri izvajanju popravil jasno razumeti, kakšno delo se nanaša na tekoče popravilo. Konec koncev, če organizacija "pomotoma" izvede večja popravila, lahko pride do težav z upoštevanjem stroškov za davčne namene, saj najemnik ni imel obveznosti izvajati takih popravil. Posledično se lahko stroški štejejo za neupravičene (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Podobno je tudi pri najemodajalcu. Tukaj je pomembno razumeti, katere zahteve najemnika za popravilo je treba izpolniti, ker se te zahteve nanašajo na večja popravila in katere zahteve niso upravičene. Skladno s tem bo za najemodajalca davčni obračun stroškov popravila odvisen od pravilnega odgovora na to vprašanje.

Popravilo ali posodobitev

Druga točka, ko mora računovodja delovati v smislu gradnje, je povezana s posebnostmi računovodstva za posodobitev (dokončanje, obnova, rekonstrukcija). Dejansko se v nasprotju s popravili, katerih stroški se upoštevajo hkrati (člen 260 Davčnega zakonika Ruske federacije), se stroški za takšne dejavnosti odpišejo z amortizacijo (odstavek 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Hkrati je zakonodajalec poskušal odpraviti morebitna vprašanja in je v davčnem zakoniku podal opredelitve dograditve, rekonstrukcije in posodobitve (glej okvir).

Definicije iz davčnega zakonika Ruske federacije

V skladu s členom 257 davčnega zakonika Ruske federacije:
Dela na dogradnji, dodatni opremi in posodobitvi vključujejo dela, ki jih povzroči sprememba tehnološke ali storitvene namembnosti opreme, zgradbe, strukture ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti.
Za namene tega poglavja rekonstrukcija vključuje rekonstrukcijo obstoječih osnovnih sredstev, ki je povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev in se izvaja v okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstev za povečanje proizvodne zmogljivosti, izboljšanje kakovost in spreminjanje ponudbe izdelkov.
Tehnična prenova vključuje niz ukrepov za izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalnikov osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarele in fizično izrabljene opreme. z novimi, bolj produktivnimi.

Vendar je treba z obžalovanjem priznati, da so se te definicije izkazale za precej splošno; Na njihovi podlagi je pogosto težko modernizaciji pripisati specifično delo. Glede na stroške popravila (modernizacije) je cena napake tukaj precej visoka. In to v obe smeri: če je posodobitev nepravilno opredeljena kot popravilo, se organizacija sooči z dodatnimi stroški, kaznimi in globami. In v nasprotni situaciji - izgube zaradi preveč plačane dohodnine.

Zato bi bilo v tem primeru dobro, da se računovodja obrne na kriterije popravila in se še enkrat prepriča, ali je opravljeno delo (ali ni) posodobitev.

Dokumenti in definicije

Kje lahko torej računovodja dobi informacijo, katera konkretna gradbena dela se štejejo za tekoča popravila, katera za večja popravila in katera za modernizacijo? Seznam ustreznih virov je naveden v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 23. novembra 2006 št. 03-03-04/1/794. Pri reševanju vprašanja razvrščanja dela kot gradnje finančna služba priporoča, da se opre na naslednje dokumente:

Pravilnik o izvajanju načrtovanih preventivnih popravil industrijskih zgradb in objektov MDS 13-14.2000, odobren z Odlokom Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279;
Oddelčni gradbeni standardi (VSN) št. 58-88 (R) "Pravilnik o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravila in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov" (odobren z ukazom Državnega odbora za arhitekturo pri ZSSR Državni odbor za gradnjo z dne 23. novembra 1988 št. 312);
Pismo Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80 "O opredelitvi konceptov nove gradnje, širitve, rekonstrukcije in tehnične prenove obstoječih podjetij."

V svojem imenu bi dodali, da je splošni dokument na to temo urbanistični kodeks, v spornih situacijah pa lahko poiščete nasvet pristojnega ministrstva - Ministrstva za gradnjo Rusije. Strokovnjaki tega oddelka morajo tako kot strokovnjaki Ministrstva za finance pisno odgovoriti na zahteve organizacij.

Goljufije

Jasno je, da preučevanje vseh zgoraj navedenih dokumentov zahteva ogromno časa. Zato smo pripravili posebne goljufije, s pomočjo katerih lahko hitro razumete, kakšno delo je bilo opravljeno v vašem primeru. Obstajajo trije takšni goljufivi listi. Ena goljufija vsebuje sezname del z njihovo razčlenitvijo po vrsti. Drugi temelji na definicijah, podanih v različnih predpisih. Vsebuje splošne koncepte, ki omogočajo razumevanje vrste dela "na najvišji ravni". V tej seriji izstopa tretja goljufija, posvečena modernizaciji. Vsebuje znake modernizacije in pojasnila zanje.

Pri delu z našimi goljufijami predlagamo uporabo naslednjega algoritma.

Najprej se na podlagi goljufije »posodobitev« odločimo, ali se naše delo nanaša na popravilo ali gre za posodobitev.

Potem, ko se prepričamo, da govorimo o popravilih, moramo v prvi tabeli poskusiti poiskati vrste del, ki se izvajajo, in na podlagi tega ugotoviti, na katera popravila - tekoča ali večja - se nanašajo.

Če potrebnega dela ni na prvi goljufanji, se obrnemo na drugo in poskušamo uporabiti deduktivno metodo ter razširiti splošno definicijo na naše zasebno delo.

Goljufija "Modernizacija".

Glavna in temeljna razlika med posodobitvijo, nadzidavo, rekonstrukcijo in popravilom je v tem, da spremeni operativno delovanje stavbe. Na primer, poveča se zmogljivost inženirskih komunikacij, razširijo se koridorji in podobno. To pomeni, da zgradba pridobi nove lastnosti, njene lastnosti pa se kvalitativno izboljšajo.

Vendar je treba upoštevati, da se lahko obratovalna zmogljivost stavbe med večjimi (in celo včasih med tekočimi!) Popravili spremeni. Zato je pomembno upoštevati še dva indikatorja: obseg spremembe in cilj. Tako je med popravili izboljšana zmogljivost vedno stranski učinek, povezan z uporabo sodobnih materialov in (ali) tehnologij. Ta učinek ni namen dela, ki se izvaja, in je neobvezen. In obseg takšnih izboljšav ni primerljiv z obsegom vseh opravljenih del; nimajo vodilne vloge v proračunu in urniku.

Pri rekonstrukciji in modernizaciji je, nasprotno, glavni cilj opravljenega dela izboljšanje učinkovitosti. Določajo ne le izbiro materialov in tehnologij za izvedbo dela, temveč tudi samo potrebo po tem delu. V skladu s tem, če ocena in načrt za rekonstrukcijo in posodobitev vsebuje nekaj del, povezanih s popravili, potem so le sekundarne narave, ki jih povzroča potreba in vrsta posodobitve.

Tako je mogoče posodobitev (rekonstrukcijo, nadgradnjo) razlikovati od popravila po dokumentih, ki so sestavljeni v zvezi z delom: tehnične specifikacije, utemeljitev, ocene, urniki, pogodbe. V času modernizacije bodo rdeča nit vseh teh dokumentov kazalci kakovosti. In med popravili - kvantitativno.

Goljufija po vrsti dela

Vzdrževanje*	Večja prenova**
tesnjenje in polnjenje spojev, šivov, razpok	nadaljevanje kitanja vseh prostorov
obnova ponekod obloge temeljnih zidov iz kleti in podstavkov	zamenjava obstoječe in vgradnja nove tehnološke opreme v objekte
ponovno polaganje posameznih delov opečnih sten do 2 m2.	prenova vgrajenih prostorov v stavbah
odprava lokalnih deformacij s ponovno oblogo in ojačitvijo sten	izolacija in protihrupna zaščita stavb
izolacija zamrzovalnih delov sten v posameznih prostorih	popravilo ometa v količini več kot 10% celotne ometane površine
obnova posameznih sten, preklad, karnis	izdelava projektne in predračunske dokumentacije
delna zamenjava ali ojačitev posameznih elementov lesenih podov	menjava strešne konstrukcije
krepitev elementov lesenega špirovskega sistema, vključno s spreminjanjem posameznih špirovskih nog, stojal, opornikov, delov gred, oblog.	oprema podstrešnih prostorov za izkoriščanje
odprava vlage, pretok zraka	prenos obstoječega elektroenergetskega omrežja na povečano napetost
čiščenje prezračevalnih kanalov in izpušnih naprav	namestitev avtomatskih sistemov za zaščito pred požarom in odvod dima
popravilo prezračevalnih kanalov in izpušnih naprav	delno ponovno polaganje (do 10 %) ter utrjevanje kamnitih temeljev in kletnih sten, ki ni povezano z nadgradnjo objekta ali dodatnimi obremenitvami zaradi novo vgrajene opreme.
antiseptična zaščita lesenih konstrukcij	popravilo obstoječih odtokov okoli objekta
požarna zaščita lesenih konstrukcij	tesnjenje razpok v opečnih ali kamnitih zidovih, čiščenje brazd in povezovanje šivov s starim zidom
ojačitev in zamenjava odtočnih cevi	popravilo, menjava in zamenjava dotrajanih predelnih sten z naprednejšimi izvedbami vseh vrst predelnih sten
ojačitev in zamenjava drobnih oblog arhitekturnih elementov ob fasadi	delna ali popolna zamenjava špirovcev
čiščenje strehe snega in ledu	delna (nad 10% celotne površine strehe) ali popolna zamenjava ali zamenjava vseh vrst kritin
zamenjava, obnova posameznih elementov, delna menjava okenskih, vratnih vitražev ali polnil vitrin (leseno, kovinsko ipd.)	delna (več kot 10% celotne tlorisne površine v objektu) ali popolna zamenjava vseh vrst tlakov in njihovih podlag
zamenjava posameznih odsekov cevovodov, zapornih in regulacijskih ventilov	popravilo ali zamenjava medetažnih stropov
spreminjanje delov ogrevalnih naprav, zapornih in regulacijskih ventilov	zamenjava in ojačitev vseh vrst stopnic in njihovih posameznih elementov
zamenjava posameznih delov talne obloge.	kontinuirano protikorozijsko barvanje kovinskih konstrukcij
obnova uničenih delov pločnikov, dovozov, poti in ploščadi	popravilo in obnova obloge s površino več kot 10% površine obloge
prebijanje (tesnjenje) lukenj, vtičnic, utorov.	kontinuirano barvanje s stabilnimi spojinami.
zamenjava posameznih odsekov slepih območij po obodu stavb	delna ali popolna zamenjava zračnih kanalov
obnova tlorisa stavbe.	menjava ventilatorjev, grelcev, filtrov
zamenjava posameznih naprav (kotličkov, stranišč, umivalnikov, korit, pisoarjev, pitnikov, pip)	delna ali popolna zamenjava prezračevalnih kanalov
sprememba posameznih delov električne napeljave (do 10%).	zamenjava dotrajanih delov električnega omrežja (več kot 10%)
vse vrste kleparske in slikopleskarska dela v vseh prostorih	menjava varnostnih ščitnikov

* Podane so najpogostejše vrste dela. Za celoten seznam del glej Dodatek 7 VSN št. 58-88(r) in Dodatek 3 k Uredbi št. 279 (odobren z Resolucijo Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279).
** Podane so najpogostejše vrste dela. Za celoten seznam del glej Dodatek 9 VSN št. 58-88(r), kot tudi Dodatek 8 k Uredbi št. 279 (odobren z Resolucijo Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279 ).

Goljufija z definicijami

Vrsta popravila/regulativni predpisi		Uredba 279	Urbanistični zakonik
Kapital	Obnovitev življenjske dobe stavbe, po potrebi zamenjava strukturnih elementov in sistemov inženirske opreme ter izboljšanje operativne učinkovitosti	Zamenjava dotrajanih konstrukcij in delov zgradb in objektov ali njihova zamenjava z močnejšimi in bolj ekonomičnimi, ki izboljšujejo operativne zmogljivosti predmetov, ki se popravljajo, razen popolne zamenjave ali zamenjave glavnih konstrukcij, katerih življenjska doba je je najdaljši (kamniti in betonski temelji, vse vrste sten in njihovih okvirjev, cevi podzemnih omrežij, mostov itd.) - klavzula 3.11	Zamenjava in (ali) obnova gradbenih konstrukcij kapitalskih gradbenih projektov ali njihovih elementov (z izjemo nosilnih konstrukcij), sistemov in omrežij inženirske podpore ter zamenjava posameznih elementov nosilnih gradbenih konstrukcij s podobnimi ali drugi kazalniki, ki jih izboljšujejo in (ali) obnovitev določenih elementov (klavzula 14.2 čl. 1)
Trenutno	Obnovitev uporabnosti (operabilnosti) konstrukcij in sistemov inženirske opreme stavbe ter ohranjanje njene operativne zmogljivosti	Sistematična in pravočasna zaščita delov zgradb in objektov ter inženirske opreme pred prezgodnjo obrabo z izvajanjem preventivnih ukrepov in odpravljanjem manjših poškodb in okvar - klavzula 3.4	Zagotavljanje ustreznega tehničnega stanja zgradb in objektov. Zlasti vzdrževanje parametrov stabilnosti, zanesljivosti zgradb, konstrukcij, uporabnosti gradbenih konstrukcij, sistemov in omrežij inženirske podpore, njihovih elementov v skladu z zahtevami tehničnih predpisov, projektne dokumentacije (8. del člena 55.24)

Januarja 2009 je organizacija po pogodbi o kapitalski udeležbi pridobila poslovni prostor in ga istega meseca začela uporabljati kot osnovno sredstvo. Septembra 2009 je bila sklenjena pogodba za gradnjo in zaključna dela tega prostora. Septembra je bil podpisan akt za ta dela. Seznam del vključuje gradnjo predelnih sten iz porobetona, zaključna dela sten, stropov itd. Ali lahko organizacija stroške dodelave vključi v začetne stroške pisarne v računovodstvu in davčnem računovodstvu? Kakšen je računovodski in davčni postopek v tej situaciji? Kako se dokumentira opravljeno delo?

Davčno računovodstvo

V obravnavani situaciji sta možni dve možnosti za obračunavanje stroškov gradnje in zaključnih del. Hkrati je treba za namene davka od dobička pravilno kvalificirati opravljena dela (popravila, rekonstrukcije, posodobitve itd.) za njihovo kasnejšo vključitev v odhodke.

Stroški večjih popravil se štejejo za druge odhodke in se za davčne namene priznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na njihovo plačilo v višini dejanskih stroškov (260. in 272. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza). Za davčne namene poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne deli popravil na kapitalska in tekoča.

V skladu s tretjim odstavkom 260. člena Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci za zagotovitev enotnega vključevanja stroškov popravil osnovnih sredstev v dveh ali več davčnih obdobjih pravico ustvariti rezerve za prihodnja popravila osnovnih sredstev v v skladu s postopkom iz člena 324 davčnega zakonika Ruske federacije.

Če organizacija ni oblikovala rezerve za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev, bo datum stroškov dan podpisa potrdila o prevzemu opravljenega dela (pismo Oddelka za davčno upravo Rusije za Moskvo z dne januarja 16, 2003 št. 26-12/3640).

Opozarjamo, da morajo vsi odhodki, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb, izpolnjevati merila iz 1. odstavka 252. člena. Stroški morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in nastali v okviru dejavnosti, katere cilj je ustvarjanje dohodka.

Za dokumentiranje opravljenih gradbenih in zaključnih del je potrebna ustrezna pogodba, ocena in tehnična dokumentacija ter upravni dokumenti organizacije. Za dokumentiranje prevzema predmetov po zaključku rekonstrukcije ali večjih popravil se uporablja akt o sprejemu in dobavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev (obrazec št. OS-3, odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne januarja 21, 2003 št. 7).

Računovodstvo

V skladu z odstavkoma 7, 8 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" so stroški, povezani s pridobitvijo nepremičnine in spravitvijo tega predmeta v stanje, primerno za uporabo, vključeni v začetne stroške tega predmeta. Tako vsi stroški, povezani s kupljeno nepremičnino, preden jo začnete uporabljati, tvorijo njeno začetno ceno.

Iz odstavka 52 Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev (odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n, v nadaljnjem besedilu Smernice) izhaja, da bo imela organizacija obveznost prenosa osnovno sredstvo (zgradba (gradbeni prostori)) na kontu 01 "Osnovna sredstva" po zaključku kapitalskih naložb, da se stavba pripelje v stanje, primerno za uporabo, to je po tem, ko je stavba (prostor) dana v obratovanje.

Upoštevajte, da v računovodstvu nista opredeljena niti koncept rekonstrukcije niti koncept popravila predmeta osnovnega sredstva.

Računovodstvo pri uvrščanju del med rekonstrukcije

V računovodstvu se osnovna sredstva upoštevajo po izvirni vrednosti (člen 7 PBU 6/01). Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v računovodstvo, je dovoljena v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev (odstavek 14 PBU 6/01).

Odstavek 8 PBU 6/01 določa, da je začetna vrednost osnovnih sredstev znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, gradnjo in proizvodnjo, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov. Hkrati se med dejanske stroške nabave, gradnje in izdelave osnovnih sredstev vštevajo tudi zneski, plačani za njihovo spravitev v stanje, primerno za uporabo (tj. v tem primeru stroški gradnje in zaključnih del).

Glede na to, da so gradbena in zaključna dela potrebna za namensko uporabo prostorov, se ta dela uvrščajo med investicijske naložbe. Stroški zaključnih del pred podpisom potrdila o zaključku se odražajo v računovodskih evidencah organizacije v breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Po opravljenem delu se vsi stroški vključijo v začetno vrednost osnovnega sredstva. Poveča se vrednost osnovnega sredstva.

V računovodstvu je treba izvesti naslednje vnose:

Debet 08 Kredit 60 (76)
- odražajo se stroški gradbenih in zaključnih del;
Debet 19 Kredit 60 (76)

- DDV od gradbenih in zaključnih del je sprejet v odbitek;
Debet 01 Dobropis 08
- začetna vrednost osnovnega sredstva je bila povečana za znesek stroškov zaključnih del.

Računovodstvo pri razvrščanju del med večja popravila

V 66. členu Smernic je določeno, da se obnova osnovnih sredstev lahko izvede s popravilom, modernizacijo in rekonstrukcijo.

Stroški, nastali med popravilom osnovnih sredstev, se v računovodstvu odražajo na podlagi ustreznih primarnih knjigovodskih listin za obračunavanje transakcij sprostitve (odhodkov) materialnih sredstev, obračuna plač, dolgov do dobaviteljev za opravljena popravila in drugih odhodkov v breme. ustrezne obračune stroškov za proizvodnjo (stroški prodaje) v skladu z dobroimetjem računov za obračunavanje nastalih stroškov (člen 67 Metodoloških navodil).

Za enakomerno vključitev prihajajočih stroškov popravila osnovnih sredstev v proizvodne stroške (stroške prodaje) poročevalskega obdobja lahko organizacija ustvari rezervo za stroške popravila osnovnih sredstev (vključno z najetimi) (odstavek 69 Smernic ).

Računovodske evidence (remont):

Debet 20 (26, 44) Kredit 60 (76)
- odražajo se gradbena in zaključna dela;
Debet 19 Kredit 60 (76)
- upoštevan je DDV od gradbenih in zaključnih del;
Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19
- sprejeti v odbitek DDV od gradbenih in zaključnih del.

S. Nikolaev, V. Gornostaev,
strokovnjaki iz Službe za pravno svetovanje GARANT
Članek objavljen v reviji
"Bilten računovodje moskovske regije"
№12 december 2009

Načrtovanje stroškov obnove osnovnih sredstev

Razvrstitev stroškov popravila

Oddaja zahtevkov za popravila

Odraz stroškov za popravila, posodobitev, dodatno opremo v računovodstvu proračunskih organizacij

Vsaka institucija ima osnovna sredstva v svoji bilanci stanja kot del nefinančnih sredstev. Med delovanjem se osnovna sredstva obrabijo in izvajajo popravila, da se ohranijo v delovnem stanju.

Dela na obnovi osnovnih sredstev lahko glede na naravo vrste dela razvrstimo na:

Vzdrževanje;
večja popravila;
modernizacija;
rekonstrukcija;
naknadno opremljanje

Opomba!

Odraz poslovanja v računovodstvu in davčnem računovodstvu je odvisen od vrste dela: stroški tekočih, srednjih in večjih popravil osnovnih sredstev se upoštevajo kot del tekočih odhodkov zavoda, stroški posodobitve in rekonstrukcije pa se pripišejo povečanje začetne vrednosti osnovnih sredstev.

Glede na to, ali so bila izvedena popravila ali posodobitve, se izračuna dohodnina (pod pogojem, da je bilo delo opravljeno s sredstvi, prejetimi iz dejavnosti) in namenska poraba proračunskih sredstev, saj se stroški posodobitve in popravila odražajo po različnih kodah KOSGU. Če je bilo osnovno sredstvo pridobljeno s podjetniško dejavnostjo, stroški popravila teh predmetov zmanjšajo osnovo za davek od dohodka kot del drugih odhodkov (1. odstavek 260. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije). Ruska federacija)).

Ustanova ima pravico po lastni presoji razpolagati s čistim dobičkom, prejetim iz dejavnosti, potem ko je plačala dohodnino v proračun. Zato morate najprej plačati dohodnino, preostali dobiček pa lahko namenite za popravilo osnovnih sredstev.

Za tvoje informacije

Med popravili, rekonstrukcijo in posodobitvijo je mogoče opraviti podobna dela, ki jih ni vedno enostavno razdeliti po vrstah, inšpekcijski organi pri odražanju teh operacij odkrijejo številne napake računovodij.

Za načrtovanje proračuna odhodkov, pravilno razporeditev stroškov na postavke (podpostavke KOSGU) in uporabo proračunskih in izvenproračunskih sredstev za predvideni namen je treba določiti vrste dela.

Popravilo- to je sklop del za odpravo okvar, ponovno vzpostavitev operativnosti predmetov nefinančnega premoženja, vzdrževanje tehničnih, ekonomskih in obratovalnih kazalcev (življenjska doba, moč, kakovost uporabe) na prvotno predvideni ravni, to je obnovitev funkcije osnovnih sredstev za njihovo nadaljnjo uporabo. Popravilo vključuje preventivne ukrepe, odpravo poškodb in okvar, zamenjavo dotrajanih konstrukcij in delov.

Opomba!

Čeprav je med popravilom mogoče zamenjati posamezne dele osnovnega sredstva s sodobnejšimi in trajnejšimi, tak dogodek ni povezan s spremembo pomembnih tehnično-ekonomskih kazalcev osnovnega sredstva.

Glede na obseg in naravo opravljenega dela so popravila lahko tekoča ali večja. Razlikujejo se po zahtevnosti, obsegu, roku in pogostosti.

Vzdrževanje se izvaja večkrat na leto, kapital - ne več kot enkrat na leto ali manj pogosto. Pri rednih popravilih se zamenjajo posamezni deli, pri večjih popravilih se objekt demontira in zamenjajo pokvarjene komponente. Pri rednih popravilih se odpravijo manjše napake, odkrite med vsakodnevno uporabo osnovnega sredstva, objekt pa praktično ne preneha delovati. Tekoča popravila so dela za sistematično in pravočasno zaščito objektov OS pred prezgodnjo obrabo z izvajanjem preventivnih ukrepov.

Med večjimi popravili obnovitev izgubljenih prvotnih lastnosti, odprava okvar, zamenjava obrabljenih delov in komponent.

Za tvoje informacije

V proračunski klasifikaciji in postopku vodenja proračunskega računovodstva med tekočimi in večjimi popravili ni razlik, zato takih stroškov ni treba razlikovati.

Posodobitev- to je niz del za izboljšanje objekta osnovnih sredstev, za povečanje tehnične ravni in ekonomskih lastnosti objekta z zamenjavo njegovih konstrukcijskih elementov in sistemov z naprednejšimi (na primer namestitev večje količine RAM-a v računalnik). ).

Za tvoje informacije

Modernizacija vključuje zamenjavo komponent, zamenjani del pa mora biti pred zamenjavo v dobrem stanju. Če se med delom zamenja okvarjena enota, potem takšno delo ni posodobitev, ampak popravilo.

Rekonstrukcija- to je sprememba parametrov projektov kapitalske gradnje, njihovih delov (višina, število nadstropij, površina, kazalniki proizvodne zmogljivosti, obseg) in kakovost inženirske in tehnične podpore.

Koncept rekonstrukcije se uporablja samo za projekte kapitalske gradnje (zgradbe, objekti). Vključuje spreminjanje parametrov predmeta. Obnova vključuje tudi izboljšanje kakovosti inženirske in tehnične podpore.

Naknadno opremljanje- dopolnitev osnovnih sredstev z novimi deli, deli in drugimi mehanizmi, ki jih prej ni bilo, ki bodo s to opremo tvorili eno celoto, ji dali nove dodatne funkcije ali spremenili kazalnike uspešnosti. Njihova ločena uporaba bo nemogoča.

Dokončanje- to je gradnja novih delov osnovnega sredstva (običajno nepremičnine). V tem primeru morajo biti novi deli neločljivi od samega glavnega sredstva, ne da bi povzročili škodo.

Načrtovanje popravila

Da bi ugotovili, katero kategorijo stroškov vključiti (popravilo, rekonstrukcija, posodobitev ali dodatna oprema), morate najprej ugotoviti, kakšno delo je treba opraviti za obnovitev osnovnih sredstev:

če se izvajajo dela za ponovno vzpostavitev operativnosti, vzdrževanje tehničnih lastnosti ali zunanjih sprememb, ki ne vplivajo na spremembo predmeta osnovnega sredstva na prvotne funkcije, potem je to popravilo;
če se dela izvajajo za izboljšanje osnovnih lastnosti in dodajanje novih funkcij uporabnega predmeta, je treba to vrsto dela razvrstiti kot rekonstrukcijo, posodobitev ali naknadno opremljanje.

V tem primeru morate določiti namen operacije:

Če je potrebna zamenjava enot ali delov, je to posodobitev (rekonstrukcija);

Če se objektu dodajo komponente in deli - dodatna oprema (dokončanje).

Praviloma so v organizacijah z odredbo imenovani odgovorni za delovanje lastnine (na primer vodja laboratorija je odgovoren za laboratorijsko opremo, meroslovec je odgovoren za merilne instrumente itd.). Njihove naloge med drugim vključujejo pripravo zahtevkov za popravilo ali posodobitev za prihodnje proračunsko leto.

Organizacija samostojno pripravi prijavnico.

Vloge potrdi predstojnik zavoda.

Ekonomska služba na podlagi vlog načrtuje zneske po vrstah popravil v oceni prihodkov in odhodkov. Vsak načrtovani strošek mora biti utemeljen. To bo omogočilo izdelavo načrta dela, sklenitev dogovorov z dobavitelji za izvedbo popravljalnih del, sistemizacijo dejavnosti zavoda v zvezi z vzdrževanjem in servisiranjem premoženja, zagotavljanje kontinuitete proizvodnega procesa ter učinkovitost zavoda. osnovne dejavnosti.

Fragmenti aplikacij za strukturno enoto (laboratorij za spremljanje fizikalnih in kemijskih dejavnikov) so predstavljeni v tabeli.

Fragmenti vlog za popravila osnovnih sredstev

Ime predmeta	Številka prijave	Vzrok	Načrtovani dogodki	Načrtovani rezultat
		Slika na monitorju je nejasna in je ni mogoče popraviti s prilagoditvami.	Diagnostika in popravilo po potrebi s pomočjo tretje osebe
Avtomatizirana delovna postaja (vključen računalnik)		Namestitev trdega diska v sistemsko enoto	Popravilo sistemske enote, zamenjava trdega diska	Obnovitev sistemske enote
Avtomatizirana delovna postaja (vključen računalnik)		Sistemski viri - količina RAM-a - ne zadoščajo za uporabo programa Banka-Client	Nadgradnja z dodatnim RAM-om	Možnost uporabe programa Banka-Klient
Avtoklav AG-1000 vodoravni		Avtomatiziran nadzorni sistem za avtoklav	Posodobitev avtoklava	Možnost uporabe načina sterilizacije, indeksiranje (čas, tlak, temperatura)
Kopirni stroj		Naprava brni, vendar ne pobere papirja s pladnja	Zamenjava obrabljenega valja z novim	Obnovitev funkcionalnosti
Avto VAZ-2107 (Lada)		Zvok trkanja pri prestavljanju v naslednje prestave	Popravila naredi sam	Obnovitev funkcionalnosti
Laboratorijska zgradba		Streha pušča	Delna menjava strehe	Obnovitev značilnosti delovanja

Sklenemo pogodbe za izvedbo del obnove osnovnih sredstev

Pri sklepanju pogodb z dobavitelji in izvajalci za popravila je treba določiti, kakšna vrsta dela za obnovo osnovnih sredstev je predvidena v tej pogodbi, da se stroški pravilno dodelijo postavkam KOSGU.

Če so načrtovana dejanja ali dogodki, ki bodo povečali stroške osnovnih sredstev (rekonstrukcija, posodobitev itd.), Uporabite kodo 310 KOSGU "Povečanje stroškov osnovnih sredstev", če pa gre za popravilo pokvarjenega osnovnega sredstva. - šifra 225 KOSGU "Dela, storitve vzdrževanja nepremičnin."

V okviru ene pogodbe se lahko zagotovijo različne vrste del, zato je treba v razdelku »Predmet pogodbe« stroške ustreznih vrst del navesti ločeno. Izvajalec mora za opravljeno delo pripraviti različne poročilne dokumente.

V računovodstvu odražamo stroške tekočih, srednjih in večjih popravil

Izdatki za tekoča, srednja in večja popravila osnovnih sredstev se upoštevajo kot del tekočih stroškov institucije v pododstavku 225 KOSGU "Dela, storitve za vzdrževanje nepremičnin." Upoštevajte, da se stroški nakupa rezervnih delov (gradbeni material) ne odražajo v podčlenu 225, temveč v podčlenu 340 KOSGU "Povečanje stroškov zalog", odpis porabljenega materiala pa se odraža v podčlenu 272 KOSGU. KOSGU “Poraba zalog”.

Opomba!

To pravilo ne velja, če so stroški uporabljenega materiala vključeni v celotno oceno popravila in jih izvajalec upošteva pri pripravi potrdila o prevzemu opravljenega dela.

Stroški popravil nepremičnin se odražajo na računu 0.109.61.225 "Stroški dela, storitev za vzdrževanje nepremičnin v stroških končnih izdelkov, del, storitev."

Če so stroški popravil neenakomerni skozi vse leto, jih je treba najprej odraziti na računu 0.401.50.000 "Odloženi stroški" z naknadnim enakomernim odpisom (člen 302 Navodila za uporabo enotnega kontnega načrta za javne organe, lokalne samouprave, vladni organi državni izvenproračunski skladi, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 št. 157n (s spremembami 6. avgusta 2015; v nadaljevanju navedeno kot Navodilo št. 157n)).

Rezervne dele, ki ostanejo po popravilu, je treba usredstvovati; to se bo v računovodskih evidencah odražalo z naslednjimi vpisi:

V breme računa 0.105.00.000 "Zaloge" (po ustreznih analitičnih računih) V dobro računa 0.401.10.180 "Drugi prihodki".

Stroški, ki povečujejo stroške rezervnih delov (kot so stroški njihove dostave na zavod ali njihovega spravljanja v stanje, primerno za uporabo), se najprej akumulirajo na kontu 0.106.00.000 »Naložbe v nefinančna sredstva« (po pripadajočih analitični računi).

Ko so stroški rezervnih delov dokončni, se odpišejo na konto 0.105.00.000 (po ustreznih analitičnih računih).

Situacija 1

Zavod je sklenil pogodbo za popravilo kopirnega stroja iz sredstev iz dejavnosti. Med popravilom je bil obrabljen valj za pobiranje papirja zamenjan z novim.

Stroški transakcije se morajo odražati v naslednjem računovodskem vnosu:

Debet račun 2.109.61.225 Dobro račun 2.302.25.730.

Zamenjava dotrajanega valja ni vplivala na izboljšanje tehničnega nivoja in tehničnih lastnosti kopirnega stroja, zato se popravila opreme upoštevajo v okviru stroškov poslovanja zavoda.

Posodobitev osnovnih sredstev

Med delovanjem se osnovna sredstva moralno in fizično obrabijo. Modernizacija je eden od načinov za njihovo obnovo.

Če se med posodobitvijo izboljšajo ali povečajo začetni kazalniki funkcij osnovnega sredstva (življenjska doba, moč ali druge tehnične lastnosti), potem stroški zanje povečajo začetne stroške po zaključku vseh del.

Zaključek obnovitvenih del je formaliziran z aktom o prevzemu in predaji posodobljenih objektov, ki navaja podatke o spremembah tehničnih lastnosti in stroškov osnovnega sredstva. Na podlagi akta se stroški odpisujejo zaradi povečanja vrednosti osnovnih sredstev v breme konta 0.101.00.000 »Osnovna sredstva« (po ustreznih analitičnih kontih).

2 načina za posodobitev osnovnih sredstev:

1) ekonomski (z lastnimi sredstvi zavoda);

2) sklepanje pogodb (z vključevanjem tretjih organizacij, podjetnikov, državljanov).

Dokumentiranje

Vse poslovne transakcije morajo biti potrjene s primarnimi dokumenti (1. del 9. člena Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu", 7. člen Navodil za enotni kontni načrt št. 157n), zato je treba izdati odredbo s podpisom upravnih institucij o posodobitvi osnovnih sredstev.

V naročilu morajo biti navedeni razlogi, čas modernizacije in odgovorni za njeno izvedbo.

Po posodobitvi se sestavi akt o prevzemu in predaji posodobljenih osnovnih sredstev (po obrazcu št. OS-3 (0306002)). Če je bila posodobitev izvedena gospodarno - v enem izvodu, po pogodbi - v dveh: zase in za izvajalca.

Akt odraža:

stroški objekta OS pred posodobitvijo;
znesek stroškov;
nabavna vrednost osnovnega sredstva po opravljenem delu.

Na podlagi akta se akumulirani stroški odpisujejo na kontu 0.106.00.00 »Naložbe v nefinančna sredstva« in vpisujejo v popisno kartico. Podpisano listino podpišejo:

člani komisije za sprejem in razpolaganje z nefinančnimi sredstvi, ustvarjenimi v organizaciji;
zaposleni, odgovorni za posodobitev osnovnih sredstev, ali predstavniki izvajalca;
zaposlenih, odgovornih za varnost osnovnih sredstev po posodobitvi.

Podpisani akt potrdi vodja ustanove, nato pa se akt prenese v računovodstvo.

Opomba!

Če je izvajalec izvedel posodobitev zgradbe, objekta ali prostorov, se ta dela uvrščajo med gradbena in inštalacijska dela, zato je poleg akta priloženo potrdilo o prevzemu obrazca št. KS-2 in potrdilo o stroških. opravljeno delo in stroške v obrazcu št. KS-3 (odobreno z resolucijo) je treba podpisati Goskomstat Rusije z dne 11. novembra 1999 št. 100).

Pri sklenitvi pogodbe o obnovitvi osnovnega sredstva je treba pripraviti tehnično dokumentacijo in ocene gradnje za vsa dela (743. člen Civilnega zakonika Ruske federacije).

Odhodke odražamo v računovodstvu

Stroški za dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo in posodobitev osnovnih sredstev se predhodno odražajo in akumulirajo v breme računa 0.106.00.000 "Naložbe v nefinančna sredstva" (po ustreznih analitičnih računih). Ta račun odraža vse stroške za to delo:

stroški uporabljenih materialov;
amortizacija strojev in opreme, ki se uporabljajo za opravljanje dela;
plače sodelujočih pri dograditvi, rekonstrukciji ali posodobitvi in socialni prispevki od tega;
stroški za plačilo storitev tretjih oseb itd.

Po opravljenih vseh delih in dobavi dokončanega (dograjenega, rekonstruiranega ali posodobljenega) osnovnega sredstva se ti stroški odpišejo v povečanje njegove vrednosti v breme konta 0.101.00.000 »Osnovna sredstva« (po ustreznih analitičnih kontih).

Razmislimo o postopku odražanja v računovodstvu stroškov posodobitve osnovnega sredstva.

Situacija 2

V avgustu-septembru 2016 je Zvezni proračunski zavod za zdravje "Center za higieno in epidemiologijo" izvedel posodobitev laboratorijske opreme "GP Sterilizator" po pogodbi s sredstvi, prejetimi iz poslovnih dejavnosti.

Stroški del, ki jih izvaja izvajalec, znašajo 70 800 rubljev, vključno z DDV - 10 800 rubljev.

Oktobra je bil podpisan prevzemni list za opravljena dela.

Zavod plačuje dohodnino četrtletno. Računovodski in davčni knjigovodski podatki so enaki.

Začetna cena opreme, po kateri je bila sprejeta v računovodstvo, je 504.000 rubljev. Uvrščena med posebno dragocene premičnine. Ob sprejemu v računovodstvo je bila doba koristnosti določena na 7 let (84 mesecev). Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.

Za računovodske namene:

letna stopnja amortizacije - 14,28572% (1/7 × 100);
letni znesek amortizacije - 72.000 rubljev. (504.000 RUB × 14,28572 %);
Mesečni znesek amortizacije je 6.000 rubljev na mesec. (72.000 rubljev / 12 mesecev).

Ker je posodobitev trajala manj kot 12 mesecev, računovodja v času njenega izvajanja ni prenehala z obračunavanjem amortizacije laboratorijske opreme.

Posodobitev ni povzročila povečanja dobe koristnosti opreme, zato za računovodske in davčne namene dobe uporabnosti posodobljene opreme nismo popravljali.

V obdobju posodobitve opreme sterilizatorja GP je treba izvesti naslednje računovodske operacije:

v avgustu-septembru:

Debetni račun 2.109.61.271 Kreditni račun 2.104.24.410 - 6000 rub. — za opremo, ki se posodablja, je bila obračunana amortizacija;

v oktobru:

Debetni račun 2.106.21.310 Kreditni račun 2.302.31.730 - 60.000 rub. (70.800 -10.800 RUB) - upoštevajo se stroški dela izvajalca za posodobitev osnovnega sredstva;

Debetni račun 2.210.10.560 Kreditni račun 2.302.31.730 - 10.800 rub. — DDV se upošteva pri stroških del izvajalca;

Debetni račun 2.303.04.830 Kreditni račun 2.210.10.660 - 10.800 rub. — DDV je sprejet za odbitek;

Debetni račun 2.302.31.830 Kreditni račun 2.201.11.610 - 70.800 rub. — je bilo izvedeno plačilo za delo izvajalca;

Dobroimetje na računu 18 (koda KOSGU 310) - 70.800 rubljev. — prikazan je odliv sredstev z računa zavoda;

Debetni račun 2.109.61.271 Kreditni račun 2.104.24.410 - 6.000 rub. — za opremo, ki se posodablja, je bila obračunana amortizacija;

Debetni račun 2.101.24.310 Kreditni račun 2.106.21.310 - 60.000 rub. — začetni strošek opreme je bil povečan za znesek stroškov dela na njeni posodobitvi.

Začetni stroški opreme, ob upoštevanju stroškov posodobitve, bodo 564.000 rubljev. (504.000 rubljev + 60.000 rubljev).

Za računovodske namene:

letni znesek amortizacije - 80.571,46 rubljev. (564.000 RUB × 14,28572 %);
mesečni znesek amortizacije - 6714,29 rubljev / mesec. (80 571,46 RUB / 12 mesecev).

Od oktobra se bodo stroški amortizacije odražali z knjiženjem:

Debetni račun 2.109.61.271 Kreditni račun 2.104.24.410 - 6714,29 rub. — za opremo, ki se posodablja, je bila obračunana amortizacija.

Stroški posodobitve se morajo odražati v primarnih dokumentih za računovodstvo osnovnih sredstev in v popisni kartici za računovodstvo osnovnih sredstev.

Vprašanje na temo

Popravilo ali posodobitev?

Organizacija je kupila nove monitorje za zamenjavo starih nedelujočih. Kako upoštevati takšne stroške - kot posodobitev ali popravila?

Nabavljeni deli računalniške opreme (vključno z monitorji) ne morejo biti samostojni predmeti osnovnih sredstev, saj opravljajo svojo funkcijo le kot del pripadajočega sklopa. Računalniki se evidentirajo kot enotne postavke zalog (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 02.06.2010 št. 03-03-06/2110, 06.11.2009 št. 03-03-06/4/95). Ta postopek velja tako za davčno kot računovodsko.

Rezervni deli, potrebni za popravilo in zamenjavo obrabljenih delov opreme in strojev, so razvrščeni kot zaloge, kar pomeni, da so stroški njihove nabave vključeni v 340. člen KOSGU "Povečanje stroškov zalog."

Iz tega izhaja, da je treba operacijo zamenjave nedelujočega monitorja šteti za popravilo računalniške opreme, katerega stroški ne povečajo začetnih stroškov. Posledično se stroški rezervnih delov, ki se uporabljajo v procesu popravila, bremenijo odhodkovne konte zavoda 0.106.61.000 ali 0.106.71.000 ali 0.109.81.000 ali 0.109.91.000 pod šifro 272 KOSGU »Poraba zalog«.

Če popravila izvaja tretja organizacija, je treba stroške plačila njenih storitev upoštevati tudi na računih stroškov pod šifro 225 KOSGU "Dela, storitve za vzdrževanje premoženja"

Enaka pravila veljajo za druge dele računalniške opreme: omrežne kartice, DVD pogon, matično ploščo itd.

______________________

Postopek za obračunavanje operacij zamenjave starih, vendar uporabnih delov osnovnega sredstva z novimi in sodobnejšimi, ni zakonsko določen. Praviloma, če takšna zamenjava povzroči povečanje tehničnih lastnosti predmeta, se delo šteje za posodobitev in stroški rabljenih delov, stroški njihove namestitve so vključeni v začetne stroške računalnika ( na primer zamenjava starega monitorja z novim z večjo površino zaslona, povečanje RAM-a ali trdega pomnilnika ).

Če se zaradi dela tehnične lastnosti osnovnega sredstva ne izboljšajo, se stroški dela štejejo za popravila, ki se odražajo v računovodskih izkazih stroškov.

Situacija 3

FBUZ je stari monitor zamenjal z novim z večjo površino zaslona in izboljšanimi tehničnimi lastnostmi. Dela so bila izvedena s sredstvi iz dejavnosti.

Cena novega monitorja je 31 860 rubljev. (vključno z DDV 4860 rub.).

Stroški dostave s prevoznim podjetjem - 1180 rubljev. (vključno z DDV 180 rub.).

Začetna cena starega monitorja je 10.000 rubljev, amortizacija se zaračuna 8.000 rubljev.

Tržna cena starega monitorja na dan modernizacije je 3500 rubljev.

Odražamo stroške posodobitve:

Debetni račun 2.106.24.340 Kreditni račun 2.302.34.730 - 27.000 rub. — prikazani so stroški nakupa monitorja in obveznosti do dobavitelja;

Debetni račun 2.210.10.560 Kreditni račun 2.302.34.730 - 4680 rub. — »vhodni« DDV je upoštevan pri ceni novega monitorja;

Debetni račun 2.302.34.830 Kreditni račun 2.201.11.610 - 31.860 rub. — plačilo za kupljen nov monitor je bilo izvedeno z osebnega računa zavoda v blagajni;

Debetni račun 2.106.24.340 Kreditni račun 2.302.22.730 - 1000 rub. — prikazani so stroški dostave monitorja in obveznosti do prevoznega podjetja;

Debetni račun 2.210.10.560 Kreditni račun 2.302.22.730 - 180 rub. — upoštevan je „vstopni DDV“ od prevoznih storitev;

Debetni račun 2.302.22.830 Kreditni račun 2.201.11.610 - 1180 rub. — so bili plačani stroški dostave monitorja;

Debetni račun 2.105.26.340 Kreditni račun 2.106.24.340 - 28.000 rub. (27.000 + 1000) — začetni strošek monitorja se upošteva kot del zaloge;

Debetni račun 2.303.04.830 Kreditni račun 2.210.10.660 - 4860 rub. (4680 + 180) - sprejet za odbitek DDV od stroškov monitorja in stroškov prevoznih storitev;

Debetni račun 2.104.24.410 Kreditni račun 2.101.24.410 - 8000 rub. — odpisana je bila amortizacija starega monitorja;

Debetni račun 2.401.10.172 Kreditni račun 2.101.24.410 - 2000 (10.000 - 8000) rub. — odpiše se preostala vrednost starega monitorja;

Debetni račun 2.105.36.340 Kreditni račun 2.401.10.180 - 3500 rub. — stari monitor je bil kapitaliziran po tržni ceni;

Debetni račun 2.106.21.310 Kreditni račun 2.105.26.440 - 28.000 rub. — strošek novega monitorja je bil odpisan zaradi podražitve računalnika in povečanja investicij v osnovna sredstva;

Debetni račun 2.101.24.310 Kreditni račun 2.106.21.310 - 28.000 rub. — stroški nadgradnje računalnika so vključeni v začetne stroške.

zaključki

Institucija mora imeti notranji regulativni dokument (na primer Pravilnik), ki bo določal, kaj se šteje za večji remont in kaj za tekoči.

Vrste del za obnovo osnovnih sredstev za pravilno razporeditev stroškov na ustrezne postavke KOSGU je treba določiti v začetni fazi načrtovanja proračuna izdatkov.

Vrste popravil je treba razlikovati, vsaka vrsta dela mora biti utemeljena in dokumentirana.

Stroške je treba pravilno odražati v računovodstvu: stroški tekočih, srednjih in večjih popravil osnovnih sredstev se upoštevajo kot del tekočih stroškov institucije; Stroški dodatne opreme, rekonstrukcije in posodobitve so kapitalski, zato se stroški zanje odpisujejo zaradi povečanja začetne vrednosti osnovnih sredstev.

S. S. Velizhanskaya,
namestnik glavnega računovodje FFBUZ "Center za higieno in epidemiologijo v regiji Sverdlovsk v okrožjih Oktyabrsky in Kirovsky v mestu Jekaterinburg"

Drugi odstavek 257. člena davčnega zakonika določa, da se začetna vrednost osnovnih sredstev lahko spremeni le v primerih, ki jih strogo določa določena norma. In sicer v primerih:

zaključki;
naknadno opremljanje;
rekonstrukcija;
modernizacija;
tehnična prenova;
delna likvidacija;
in iz drugih razlogov.

Določimo, kaj vsaka od uporabljenih definicij pomeni. Drugi odstavek 257. člena davčnega zakonika določa, da dela na dokončanju, dodatni opremi in posodobitvi vključujejo delo, ki ga povzročijo spremembe tehnološke ali storitvene opreme, zgradbe, strukture ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve ali druge nove lastnosti.

Za namene 25. poglavja davčnega zakonika rekonstrukcija osnovnih sredstev pomeni rekonstrukcijo obstoječih osnovnih sredstev, povezano z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev. Hkrati naj bi se izvajala rekonstrukcija osnovnih sredstev po projektu in z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in spremembe proizvodnega programa.

Tehnična prenova vključuje niz ukrepov za izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalnikov osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarele in fizično izrabljene opreme. z novimi, bolj produktivnimi.

Iz definicij sklepamo, da je glavni namen izvajanja tega dela (posodobitev ali rekonstrukcija) izboljšanje ali povečanje prvotno sprejetih standardnih kazalnikov delovanja osnovnih sredstev ali sprememba namena uporabe predmeta.

Vendar pa v praksi pogosto obstajajo situacije, ko se na primer zdi, da je obnovo precej težko razlikovati od večjih popravil. Kaj naj računovodja naredi v takšni situaciji? In katere dokumente je treba uporabiti za ugotovitev, da je bila rekonstrukcija ali popravilo izvedena. Oglejmo si to podrobneje.

Pomembna točka

Začetna vrednost osnovnih sredstev se spremeni v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov.

Kaj vse je narobe?

Zdi se, zakaj takšno razlikovanje? In kakšna je razlika, ali se izvaja rekonstrukcija ali večja popravila? Odgovor je preprost, kot vse genialno - v računovodstvu. V davčnem knjigovodstvu se stroški popravila upoštevajo v pavšalnem znesku v višini dejanskih stroškov. Pod pogojem, da organizacija nima rezerve za popravilo osnovnih sredstev (odstavek 2, odstavek 1, člen 253 Davčnega zakonika Ruske federacije, odstavek 1, člen 260 Davčnega zakonika Ruske federacije, odstavek 5, člen 272 davčnega zakonika Ruske federacije).

Kar se tiče rekonstrukcije, je računovodstvo nekoliko drugačno. Takšni stroški povečajo začetne stroške osnovnih sredstev, ki jih je v prihodnosti mogoče odpisati le z amortizacijo (členi 256-259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seveda je takšen odpis za poslovne subjekte izjemno nerentabilen, saj obračunavanje stroškov v odhodkih za davek od dobička traja več let.

Prav tako je treba zapomniti, da se obračun amortizacije osnovnih sredstev po obnovi v računovodstvu in davčnem računovodstvu razlikuje in uporaba PBU 18/02 "Računovodstvo odhodkov za davek od dobička" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 št. 114n) je neizogiben.

Iz povedanega je razvidno, da mora računovodja jasno razlikovati, kdaj so bila izvedena popravila in kdaj je bila izvedena rekonstrukcija. Upoštevajte, da se v prvem primeru v objektu odpravijo le pomanjkljivosti in napake, nastale med delom, med rekonstrukcijo pa se izboljšajo lastnosti objekta. Seveda je za podjetje koristno, če stroške naenkrat odpiše in jih obravnava kot popravila. Povsem gotovo pa se davkarija s tem ne bo strinjala. In v vsakem primernem primeru bodo domnevali, da je bila obnova izvedena, in zaračunali dohodnino z vsemi posledicami.

Druge definicije rekonstrukcije

Ne samo, da se zdi precej težko razlikovati med vrstami gradbenih in inštalacijskih del, ki se izvajajo, treba je uporabiti tudi zakonodajo, ki velja še iz časov Sovjetske zveze, in druge pravne veje poleg davčnega prava.

Naj opozorimo, da davčni zakonik daje preveč splošno opredelitev in v praksi se zdi precej težko natančno razvrstiti, katere vrste gradbenih in inštalacijskih del so bile izvedene.

Običajno računovodje uporabljajo Dodatek 1 k oddelčnim gradbenim standardom VSN 58-88 (r) "Pravilnik o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravila in vzdrževanja stavb, javnih in socialno-kulturnih objektov" (odobren z Odredbo državnega odbora za arhitekturo Ruske federacije pri Državnem odboru za gradnjo ZSSR z dne 23. novembra 1988, v nadaljnjem besedilu Dodatek 1 k BSN).

Dodatek 1 k BSN ugotavlja, da je rekonstrukcija stavbe kompleks gradbenih del ter organizacijskih in tehničnih ukrepov, povezanih s spremembami glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov. Na primer število in površina stanovanj, obseg gradnje in skupna površina stavbe, zmogljivost in pretočnost ali njen namen za izboljšanje življenjskih pogojev, kakovost storitev, povečanje obsega storitev.

Opredelitve rekonstrukcije lahko najdete tudi v pismu Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80, Metodologija za določanje stroškov gradbenih proizvodov na ozemlju Ruske federacije MDS 81-35.2004 (odobrena z Resolucijo Državnega zbora RS). Odbor za gradnjo Rusije z dne 5. marca 2004 15/1), pismo Državnega odbora za načrtovanje ZSSR št. NB-36-D, pismo Državnega odbora za gradnjo ZSSR št. 23-D, Stroybank ZSSR št. 144, ZSSR Centralna uprava št. 6-14 z dne 8. maja 1984 "O opredelitvi konceptov nove gradnje, širitve, rekonstrukcije in tehnične prenove operacij

Zakon z dne 18. julija 2011 št. 215-FZ "O spremembah mestnega zakonika in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (z izjemo nekaterih določb) (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 215-FZ) je prinesel veliko jasnosti. Te spremembe so uvedle in dopolnile zakonodajne akte Ruske federacije. Najprej so novosti vplivale na urbanistični kodeks. Zakonodajalec je obstoječo definicijo rekonstrukcije bistveno dopolnil.

Tako lahko od 22. julija 2011 uporabite novo, bolj razširjeno razlago definicije "rekonstrukcije", pa tudi vrste del, ki jih lahko uvrstite vanjo. "Nova" izdaja vsebuje definicije rekonstrukcije za projekte kapitalske gradnje, linearne objekte (komunikacijske ali električne vode, cevovode, ceste itd.). Poleg spreminjanja parametrov objekta, kot so višina, etažnost, prostornina, rekonstrukcija vključuje tudi takšne vrste del, kot so: nadgradnja, rekonstrukcija ali razširitev objekta, zamenjava ali obnova njegovih nosilnih gradbenih konstrukcij, z izjemo posameznih elementov teh struktur s podobnimi ali drugimi izboljšavnimi kazalci.

Ne v davčni ne v računovodski zakonodaji ni definicije »popravila«. Zato se spet obrnimo na gradbene predpise. V pismu Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 9. aprila 2001 št. MS-1-23/1480 je naslednja definicija: stroški popravil (tekočih, srednjih in kapitalskih) pomenijo stroške dela za vzdrževanje osnovnih sredstev. (njihovi posamezni deli in konstrukcije) v delovnem stanju med njihovo življenjsko dobo, kar ne vodi do izboljšanja začetnih standardnih kazalnikov učinkovitosti.

V odstavku 3.1 Pravilnika o izvajanju načrtovanih preventivnih popravil industrijskih zgradb in objektov MDS 13-14.2000 (odobren z resolucijo Državnega odbora za gradnjo ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279) obstaja druga definicija "popravila", ki ga opredeljuje kot niz tehničnih ukrepov, katerih cilj je ohraniti ali obnoviti prvotne operativne lastnosti tako zgradbe ali strukture kot celote kot njihovih posameznih struktur. Popravila običajno delimo na tekoča in večja. Zakon št. 215 - Zvezni zakon je v definicijo "popravila" vnesel "pršico". Večji remont je torej zamenjava ali obnova:

gradbene konstrukcije projektov kapitalske gradnje ali zamenjava njihovih elementov (razen nosilnih);
inženirski podporni sistemi in njihova omrežja;
posamezne elemente nosilnih gradbenih konstrukcij za podobne ali druge izboljšave kazalnikov.

Temeljne razlike

Glavna razlika med popravilom in rekonstrukcijo je v tem, da je namen prvega preventivni ukrepi, odprava manjših poškodb in okvar z namenom zaščite in predčasne obrabe osnovnih sredstev. Zaradi kakršnega koli popravila se namen predmeta osnovnega sredstva, njegovi tehnični in ekonomski kazalniki, tehnološki ali storitveni namen ne spremenijo, kakovost izdelka se ne izboljša, proizvodni prostor se ne poveča.

Namen rekonstrukcije je izboljšati prvotno sprejete standardne kazalnike delovanja objekta osnovnih sredstev, povečati zmogljivost in dobo koristnosti.

Tako ima pri razlikovanju med rekonstrukcijo in popravilom osnovnih sredstev odločilno vlogo sprememba tehnično-ekonomskih kazalcev, tehnološke ali storitvene namembnosti ter pridobivanje novih kvalitet. To ugotovitev potrjujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. aprila 2010 št. 03-03-06/1/289 z dne 24. marca 2010 št. 03-03-06/4/29.

Pomembna točka

Cena opravljenega dela ne more biti odločilni dejavnik za razlikovanje med popravilom in rekonstrukcijo. Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2010 št. 03-03-06/4/29.

Arbitražna praksa

Sodniki ob upoštevanju teh opredelitev v svojih odločitvah ugotavljajo, da so popravila dela, ki ne spreminjajo tehnološke ali storitvene namembnosti osnovnih sredstev, ne izboljšujejo proizvodnje in ne povečujejo njenih tehnično-ekonomskih kazalcev. Na primer, to stališče je upoštevano v resoluciji Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 8. junija 2011 št. KA-A40/5373-11. Arbitri v svoji odločitvi navajajo, da je treba pri kvalifikaciji opravljenega dela za opredelitev stroškov kot popravilo ali posodobitev izhajati iz namena in težišča takega dela, pri čemer je treba upoštevati, da je popravilo (strošek, ki ne poveča inventarna vrednost objekta) vključujejo takšne vrste del, po katerih se zmogljivost objekta ne izboljša (poveča). Namen popravila je odpraviti obstoječe napake, zaradi katerih je delovanje osnovnega sredstva nevarno (nemogoče). Podobno stališče je izraženo v odločbah severozahodnega okrožja FAS z dne 30. avgusta 2010 št. A56-35754/2009, severnokavkaškega okrožja FAS z dne 24. junija 2011 št. A53-18544/2010, okrožja FAS Moskve z dne 11. maja , 2011 št. KA-A41/3691-11.

Zamenjava posameznih okvarjenih elementov osnovnega sredstva, ki ni povezana s spremembo tehnološke ali storitvene namembnosti opreme ali spremembo njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev, ni posodobitev in se šteje za popravilo osnovnega sredstva (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03 -06/1/518). Podobno stališče je izraženo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Povolške regije z dne 17. maja 2011 št. A65-20282/2010).

Mnenje vrhovnega sodišča

Zanimivo stališče zavzamejo sodniki v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. februarja 2011 št. 11495/10. V omenjeni sodbi arbitri ugotavljajo, da je isto delo mogoče kvalificirati tako kot remont kot rekonstrukcijo. Davčni organ je dela izreza dela proizvodnega niza, namenjenega dvigovanju nafte od dna do ustja vrtine in vrtanja stranskega cevovoda s tega mesta, okvalificiral kot rekonstrukcijo, saj se je zaradi izvedenih ukrepov povečala proizvodnja nafte. Vendar jih je družba upoštevala v davčno osnovo kot večja popravila. Sodniki so v svoji odločitvi navedli, da povečanje proizvodnje nafte samo po sebi ni zadosten kriterij za opredelitev omenjenih del kot večji remont ali rekonstrukcija. In glede na stanje vodnjaka je treba vrsto opravljenega dela razvrstiti kot popravilo ali rekonstrukcijo. Tako se vrtanje stranskih cevovodov v nedejavnih vrtinah nanaša na rekonstrukcijo. Toda dela, ki se izvajajo v tehnično okvarjenih vrtinah ali zaradi izredne razvodnjenosti plasti zaradi preboja plastične vode, je treba priznati kot večji remont.

Računovodstvo

Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v računovodstvo, je dovoljena v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije (člen 14 PBU "Računovodstvo osnovnih sredstev 6/01", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n, v nadaljnjem besedilu PBU 6/01).

Po končanih delih pri dokončanju, dodatnem opremljanju, rekonstrukciji, posodobitvi osnovnega sredstva se stroški, evidentirani na kontu naložb v nekratkoročna sredstva, povečajo začetno vrednost tega osnovnega sredstva in se odpišejo v breme. na račun osnovnih sredstev ali pa se ločeno evidentirajo na računu osnovnih sredstev in v tem primeru se za znesek nastalih stroškov odpre ločena popisna kartica (točka 42 »Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev«, odobrena s Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n, v nadaljnjem besedilu Navodila).

Stroški takega dela so evidentirani na računu "08" "Naložbe v nekratkoročna sredstva". Po zaključku opravljenega dela jih je treba odpisati iz dobro računa "08" "Naložbe v nekratkoročna sredstva" v breme računa "01" "Osnovna sredstva" (člen 42 Metodoloških navodil, Navodil za z uporabo kontnega načrta). V zvezi s posodobitvijo, rekonstrukcijo, dokončanjem ali dodatno opremo se lahko spremeni življenjska doba objekta (odstavek 20 PBU 6/01).

Amortizacija za rekonstruiran objekt se začne obračunavati od prvega dne meseca, ki sledi mesecu zaključka vseh rekonstrukcijskih del (21. člen PBU 6/01, 4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Opomba

Pri izvajanju popravil morate sestaviti zapisnik o napaki.

Dokumentiranje

Stroški popravil, rekonstrukcij in drugi stroški morajo biti dokumentirani. Ta zahteva je vsebovana v 1. odstavku 252. člena davčnega zakonika. Davčni zakonik ne vsebuje seznama dokumentov, ki bi se lahko uporabili za potrditev stroškov popravil, dodatkov, posodobitev in drugih podobnih stroškov. Ne pozabite tudi, da morajo dokazila izpolnjevati zahteve 9. člena zakona št. 129-FZ. Posledično lahko vsi primarni dokumenti o zaključku teh del služijo kot dokumenti, ki potrjujejo te stroške. Razmislimo o tej točki podrobneje.

Če je organizacija izvajala dela na dokončanju, naknadnem opremljanju, posodobitvi in rekonstrukciji, morajo biti stroški takega dela dokumentirani z ustreznimi dokumenti. namreč:

spremembo začetnih stroškov je treba evidentirati v popisni kartici v skladu z obrazcem št. OS-6 ali obrazcem št. OS-6a (odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7);
potrdilo o prevzemu dela (če je delo opravila tretja oseba);
akt o prevzemu opravljenega dela (obrazec št. KS-2) in potrdilo o stroških opravljenega dela in izdatkih (obrazec KS-3) (odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 11. novembra 1999 št. 100). );
stroški;
nalog upravnika za izvedbo del.

Pri izvajanju popravil je treba izpolniti naslednje dokumente:

pomanjkljiva izjava. V 69. členu Smernic je navedeno, da ga je treba sestaviti, če se oblikuje rezerva za popravilo osnovnih sredstev. Vendar, da bi se izognili nesoglasjem z davčnimi inšpektorji, priporočamo, da pri izvajanju popravil sestavite določen dokument, saj kaže, da ima osnovno sredstvo pomanjkljivosti, ki jih je treba odpraviti. Enotne oblike izjave o pomanjkljivostih ni, zato jo mora podjetje razviti neodvisno z obveznim odsevom v prilogi k računovodski politiki. Praviloma je osnova za sestavo »svojega« seznama okvar akt o ugotovljenih okvarah opreme v obrazcu št. OS-16 (odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7);
naročilo upravitelja za izvedbo popravil. Običajno navaja, kdo bo izvedel popravilo (lastno ali pogodbeno), sestavo komisije za organizacijo popravil, čas njegove izvedbe in druge potrebne informacije;
akt o sprejemu in dobavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-3 (odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7);

Pri izvajanju popravil na gospodaren način morate izdati račun za začasno gibanje osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-2.

inventarna kartica v obrazcu št. OS-6 ali obrazcu št. OS-6a (odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7);
stroški.

Kot lahko vidite, je seznam dokumentov enak tako za rekonstrukcijo, posodobitev, dokončanje, dodatno opremo kot za popravila. Pri izpolnjevanju teh dokumentov mora računovodja najprej zagotoviti, da se na primer pojem "rekonstrukcija" ne nadomesti z besedo "popravilo". Ker davčni organi zelo pogosto poskušajo nadomestiti popravila z obnovo.

Yu.L. Ternovka, strokovnjak