Pag-import ng accounting ng mga kalakal at accounting ng buwis. Pag-post ng mga imported na kalakal

Sa pag-import ng mga kalakal. Ang pinakakaraniwang pagkakamali sa accounting ng naturang mga kumpanya ay ang maling pagtukoy ng foreign exchange rate para sa layunin ng pagkalkula ng halaga ng mga imported na kalakal, pati na rin ang maling pagpapasiya ng petsa ng kanilang pagtanggap sa accounting.

Sa sitwasyong ito, ang mga accountant ay gumagamit ng iba't ibang mga rate ng palitan ng dayuhan: sa petsa ng pagpapatupad ng deklarasyon ng customs ng kargamento, sa petsa ng pag-stamp na "Pinapayagan ang pagpapalabas" sa customs, sa petsa ng pagtanggap ng mga kalakal, sa petsa ng paglipat ng mga panganib. ayon sa Incoterms, atbp. Kasabay nito, ang foreign exchange rate para sa pagkalkula ng ruble book value ng mga imported na produkto ay dapat matukoy sa paraang inireseta ng mga talata 9 at 10 ng PBU 3/2006. Iyon ay, kung ang mga kalakal ay binili sa isang prepaid na batayan, kung gayon ang rate ay kukunin sa petsa na ang prepayment ay inilipat (sa mga tuntunin ng halaga ng prepayment). Kung ang paunang bayad ay hindi binayaran, pagkatapos ay ang foreign exchange rate ay tinutukoy sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga biniling kalakal. Sa parehong petsa, ang pagtanggap ng pinangalanang mga kalakal para sa accounting ay makikita, anuman ang paraan ng pagbabayad.

Kapag nagbabayad para sa mga kalakal pagkatapos ng pagpapadala, ang mga organisasyon ay madalas na may tanong: sa anong petsa dapat kunin ang foreign exchange rate kapag binago ang halaga ng mga kalakal sa rubles para sa mga layunin ng accounting, kung ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay hindi tinukoy sa kontrata? Tandaan na sa pagsasagawa, madalas na hindi inireseta ng mga organisasyon ang mahalagang probisyong ito sa kontrata, sa paniniwalang sa pamamagitan ng pagpapakita ng mga tuntunin ng Incoterms dito, sa gayon ay tinutukoy nila ang pamamaraan para sa paglilipat ng pagmamay-ari. Ngunit hindi ito totoo para sa susunod na dahilan. Ang layunin ng Incoterms ay magbigay ng isang hanay ng mga internasyonal na tuntunin para sa interpretasyon ng mga terminong pangkalakalan na pinakakaraniwang ginagamit sa dayuhang kalakalan at mga internasyonal na panuntunang ito. hindi kinokontrol ang paglipat ng pagmamay-ari(sugnay 1 ng Panimula sa Incoterms). Kung ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay hindi tinukoy sa kontrata, pagkatapos ay kinakailangan upang matukoy ito alinsunod sa batas ng bansa na ang batas ay nalalapat sa relasyon sa pagitan ng mamimili at nagbebenta. Kasabay nito, ayon sa mga talata 1 at 2 ng Art. 1206 ng Civil Code ng Russian Federation, ang karapatang ito ay dapat na malinaw na ipinahiwatig sa kontrata ng dayuhang kalakalan. Ipagpalagay, ayon sa kontrata, ang batas ng Russian Federation ay inilapat, pagkatapos ay ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay pumasa sa sumusunod na pagkakasunud-sunod (sugnay 1 ng artikulo 223, sugnay 1 at 3 ng artikulo 224, at gayundin ang artikulo 458 ng Civil Code ng Russian Federation):

- sa oras ng paghahatid ng mga kalakal(pagtanggap ng mensahe mula sa nagbebenta tungkol sa kahandaan ng mga kalakal), kung ang organisasyon ay nakapag-iisa na kumuha ng mga kalakal mula sa dayuhang nagbebenta;

- sandali ng paghahatid ng mga kalakal kung obligado ang nagbebenta na ihatid ang mga kalakal;

-ang sandali ng paghahatid ng mga kalakal ng nagbebenta sa carrier kung ang mamimili ay pumasok sa isang kasunduan para sa paghahatid ng mga kalakal sa isang ikatlong organisasyon;

- sandali ng paglilipat ng bill of lading o ibang dokumento ng pamagat sa mga kalakal, kung kukunin ng mamimili ang mga kalakal mula sa isang ikatlong partido.

Tandaan. Mula noong 2011, ang mga bagong internasyonal na alituntunin para sa interpretasyon ng mga termino sa kalakalan ay may bisa - Incoterms 2010.

Tandaan. Ang mga Incoterms ay mga internasyonal na tuntunin para sa interpretasyon ng mga termino sa kalakalan. Ginagamit ang mga ito sa mga transaksyon sa dayuhang kalakalan at kinokontrol ang mga isyu na may kaugnayan sa mga karapatan at obligasyon ng mga partido sa kontrata ng pagbebenta.

Kung ang kontrata ay hindi tumutukoy sa naaangkop na batas at hindi nagtatatag ng sandali ng paglipat ng pagmamay-ari, ang tinukoy na sandali ay tinutukoy batay sa batas ng bansa ng nagbebenta (exporter). Ito ay sumusunod mula sa pp. 1, 2 at pp. 1 p. 3 sining. 1211, talata 1 ng Art. 1206 at talata 3 ng Art. 1215 ng Civil Code ng Russian Federation.

Hindi karaniwan para sa mga organisasyon na tukuyin sa mga kontrata na ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay tumutugma sa petsa ng paglilipat ng panganib ng aksidenteng pagkawala ng mga kalakal alinsunod sa Incoterms. Bilang resulta, maiiwasan ng mga organisasyong nag-i-import ang mga pagkakaiba sa mga tinukoy na petsa.

Mangyaring tandaan: dahil ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay hindi palaging nag-tutugma sa sandali ng pagtanggap nito, ang organisasyon ay maaaring magkaroon ng isang sitwasyon kung saan ang mga kalakal ay hindi pa aktwal na na-import sa teritoryo ng Russia, at dapat na ito ay sumasalamin sa ang produktong ito sa accounting. Nangyayari ito dahil ang petsa ng pagtanggap ng mga kalakal para sa accounting ay ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari nito.

Halimbawa. LLC "Neptune" pumasok sa isang kontrata para sa supply ng seafood sa Norwegian kumpanya SeaFood Ltd sa halagang USD 300,000. Sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ang paglipat ng pagmamay-ari ay tumutugma sa sandali ng paglilipat ng mga panganib alinsunod sa Incoterms. Kasabay nito, ang paglipat ng mga panganib ay tinukoy bilang CIP ("Carriage and insurance na binayaran sa ...") Oslo (lugar ng paglilipat ng mga kalakal sa carrier). Iyon ay, nagbabayad ang nagbebenta para sa transportasyon ng mga kalakal, at nagbibigay din ng insurance sa transportasyon laban sa mga panganib ng pagkawala o pinsala sa mga kalakal sa panahon ng transportasyon sa Oslo.

Inilipat ng Neptun LLC ang isang paunang bayad para sa mga kalakal sa halagang USD 100,000 sa supplier noong Hunyo 15, 2011. Ang halaga ng palitan ng Bank of Russia sa petsang ito ay 28.6640 rubles / USD. Estados Unidos (may kondisyon). Ang mga kalakal ay ipinasa sa carrier sa Oslo noong Hunyo 29, 2011, at ang isang bill of lading ay inisyu sa parehong petsa (ang conditional exchange rate ay 28.4110 rubles / US dollars). Ang mga kalakal, na nakapasa sa customs clearance, ay naihatid sa bodega ng Neptune LLC noong Hulyo 6, 2011. Ang halaga ng palitan noong Hunyo 30, 2011 (sa petsa ng pag-uulat) ay 28.4290 rubles/USD. USA.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa mga talaan ng accounting ng Neptune LLC:

Debit 60-2 Credit 52

RUB 2,866,400 (USD 100,000 x RUB/USD 28.6640) - inilipat ang prepayment para sa mga kalakal sa isang dayuhang supplier;

Debit 60-1 Credit 60-2

RUB 2,866,400 - ang halaga ng paunang bayad ay na-kredito;

Debit 41, sub-account na "Goods on the way", Credit 60-1

RUB 8,548,600 (USD 100,000 x RUB 28.6640 / USD + USD 200,000 x RUB 28.4110 / USD) - ang mga kalakal na dinadala ay makikita sa accounting;

Debit 91-1 Credit 60-1

3600 kuskusin. - ang pagkakaiba sa halaga ng palitan mula sa muling pagsusuri ng utang sa nagbebenta sa petsa ng pag-uulat ay makikita;

RUB 8,548,600 - ang aktwal na natanggap na mga kalakal ay kredito sa bodega.

Tandaan. Maaaring tukuyin ng organisasyon sa kontrata na ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay tumutugma sa petsa ng paglipat ng panganib ng hindi sinasadyang pagkawala ng mga kalakal ayon sa mga patakaran ng Incoterms. Ang probisyong ito sa kontrata ay magpapahintulot sa organisasyon na maiwasan ang mga pagkakaiba sa mga petsa ng paglilipat ng pagmamay-ari at mga panganib.

"Russian tax courier", 2011, N 12 "Karaniwang

Paano makakuha ng bawas para sa VAT na binayaran sa customs sa pag-import, anong petsa ang dapat ipahiwatig ng CCD sa pagtanggap mga imported na kalakal sasabihin ng artikulo.

Tanong: Anong petsa upang isakatuparan ang deklarasyon ng customs, kung ang petsa ng isyu ay naiiba mula sa petsa sa deklarasyon para sa mga kalakal. Ang petsa ng pagtanggap ng mga na-import na kalakal ay ang petsa ng paglabas ayon sa TD, dahil ang kontrata sa dayuhang supplier ay nagsasaad na ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay lumipas mula sa sandaling ang mga kalakal ay inilabas para sa libreng sirkulasyon sa teritoryo ng Russian Federation, tinutukoy ng petsa sa marka ng customs na "Pinapayagan ang paglabas", ngunit ang DT ay iginuhit ng ibang petsa at ang $ exchange rate ay iba. Lumalabas na dumating ako sa petsa ng selyo na "Pinapayagan ang isyu", at anong petsa dapat isagawa ang gas turbine engine? Petsa ng pag-post o petsa DT, ang halaga ng palitan ng $ para sa bawat petsa ay iba?

Sagot: Hindi mo kailangang mag-post ng GTD sa accounting.

Obligado kang mag-post ng mga kalakal sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata - sa petsa ng marka ng customs na "Pinapayagan ang paglabas". Ang petsa ng compilation ng customs declaration ay hindi gumaganap ng anumang papel para sa mga layunin ng accounting.

Paano makakuha ng bawas para sa VAT na binayaran sa customs sa pag-import

Sitwasyon: sa anong punto lumitaw ang karapatang ibawas ang VAT na binayaran sa customs sa pag-import

Ang karapatang ibawas ang VAT na binayaran sa customs ay bumangon sa quarter nang ang mga na-import na kalakal ay nairehistro at pinanatili ng importer sa loob ng tatlong taon mula sa sandaling iyon. Halimbawa, kung ang mga kalakal ay tinanggap para sa accounting noong Hunyo 30, 2016, kung gayon ang karapatang ibawas ang VAT na binayaran sa customs kapag ini-import ang mga kalakal na ito ay mananatili sa mamimili hanggang Hunyo 30, 2019 (clause 3, artikulo 6.1 ng Tax Code of the Pederasyon ng Russia).

Ang VAT na binayaran sa customs ay maaaring ibawas napapailalim sa sumusunod na mga kondisyon:

• mga kalakal na binili para sa mga transaksyon na napapailalim sa VAT o para sa muling pagbebenta;
• ang mga kalakal ay kredito sa balanse ng organisasyon;
• ang katotohanan ng pagbabayad ng VAT ay nakumpirma.

Ang VAT ay mababawas kung ang mga na-import na produkto ay inilagay sa ilalim ng isa sa apat na pamamaraan ng customs:

• release para sa domestic consumption;
• pagproseso para sa domestic consumption;
• pansamantalang pag-angkat;
• pagproseso sa labas ng teritoryo ng customs.

Ang pamamaraang ito para sa paglalapat ng pagbabawas ay sumusunod sa mga probisyon ng mga talata, Artikulo 171 at mga talata, 1.1 ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang sariling pag-aari ng organisasyon at lahat ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa nito ay makikita sa mga nauugnay na accounting account (, clause 3, artikulo 10 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ). Kaya, ang pagtanggap para sa accounting ay isang salamin ng halaga ng ari-arian sa mga account sa accounting na inilaan para dito.

Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga item sa imbentaryo, ang pagpaparehistro ay ang sandali kung kailan makikita ang kanilang halaga sa account 10 "Mga Materyales" o account 41 "Mga Kalakal" kasama ang pagpapatupad ng mga nauugnay na pangunahing dokumento (halimbawa, isang order ng resibo sa form No. M -4, invoice ng kalakal sa form No. TORG-12). Ang konklusyon na ito ay kinumpirma ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa isang liham na may petsang Hulyo 30, 2009 No. 03-07-11 / 188.

Pagbawas ng mga halaga ng VAT na binayaran sa pag-import ng mga fixed asset, kagamitan para sa pag-install at (o) hindi nasasalat na mga ari-arian, ay ginawa nang buo pagkatapos na mairehistro ang mga ito (clause 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag nagpo-post ng mga na-import na kalakal, kinakailangang isaalang-alang ang mga tampok na nauugnay sa pagtukoy sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal mula sa nagbebenta hanggang sa bumibili. Ang sandaling ito (halimbawa, pagpapadala ng mga kalakal sa carrier, pagbabayad para sa mga kalakal ng mamimili, pagtawid sa hangganan ng Russia sa pamamagitan ng mga kalakal, atbp.) Ay dapat na maayos sa kontrata ng kalakalan sa dayuhan. Kung walang ganoong sugnay, ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ay dapat isaalang-alang sa sandaling matupad ng nagbebenta ang kanyang obligasyon na ihatid ang mga kalakal. Karaniwan ang sandaling ito ay nauugnay sa paglipat ng mga panganib mula sa nagbebenta patungo sa mamimili, na kung saan ay tinutukoy ng mga probisyon ng International Rules para sa Interpretasyon ng Mga Termino sa Trade "INCOTERMS 2010".

Kung ang mga na-import na kalakal ay na-clear ng customs, ngunit ang pagmamay-ari ng mga ito ay hindi pa naipasa sa mamimili, maaari silang isaalang-alang sa sheet ng balanse. Halimbawa, sa account 002 "Tinanggap ang imbentaryo para sa pag-iingat." Sa kasong ito, may karapatan din ang mamimili na ibawas ang VAT na binayaran sa customs. Ang ganitong konklusyon ay maaaring makuha mula sa mga titik

Parami nang parami ang mga kumpanya na bumibili ng mga kalakal sa ibang bansa at pagkatapos ay ibinebenta ang mga ito sa domestic market ng Russian Federation. Samakatuwid, ang mga isyu ng accounting at tax accounting ng mga pag-import ng mga kalakal ay hindi nawawala ang kanilang kaugnayan. Mga pangunahing isyu ng pag-import ng mga kalakal sa 2018/2019 isaalang-alang sa aming artikulo.

Paano nabuo ang halaga ng mga imported goods?

Tulad ng alam mo, ang mga kalakal ay tinatanggap para sa accounting sa aktwal na halaga (sugnay 5 PBU 5/01). Mahalagang tandaan na kapag nag-import ng mga kalakal, bilang panuntunan, lumilitaw ang mga karagdagang gastos sa anyo ng mga tungkulin sa customs, bayad, pati na rin ang iba pang mga pagbabayad na binabayaran sa mga tagapamagitan para sa customs clearance ng mga kalakal. Ang lahat ng mga gastos na ito ay kasama rin sa halaga ng mga imported na produkto (sugnay 6 PBU 5/01).

Ang pantay na mahalaga ay ang tamang pagpapasiya ng halaga ng accounting ng mga kalakal sa ilalim ng isang kasunduan sa isang dayuhang tagapagtustos, ibig sabihin, ang conversion sa rubles ng halaga ng mga kalakal na denominasyon sa dayuhang pera. Alalahanin na ang halaga ng mga kalakal ay makikita sa rubles sa halaga ng palitan na may bisa sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting (sugnay 6, sugnay 9 PBU 3/2006). Sa kaso ng pagbili ng mga kalakal dahil sa naunang inilipat na prepayment sa supplier, ang halaga ng mga kalakal ay naayos sa rate na ipinapatupad sa petsa ng paunang pagbabayad, at sa bahaging hindi saklaw ng paunang pagbabayad, sa rate ng pagtanggap ng mga kalakal para sa accounting. Magbasa ng isang hiwalay na materyal sa mga tampok ng pagbuo ng ruble valuation ng mga nakuhang halaga sa ilalim ng mga kontrata sa dayuhang pera, kabilang ang sa account.

Accounting ng buwis ng pag-import ng mga kalakal

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng aktwal na halaga ng mga na-import na kalakal sa accounting ng buwis ay katulad ng tinalakay sa itaas. Kasabay nito, ipinapayong ayusin ng organisasyon ang tiyak na komposisyon ng mga gastos na isinasaalang-alang sa gastos ng mga biniling kalakal sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (sugnay 3, sugnay 1, artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation).

Accounting para sa pag-import ng mga kalakal: isang halimbawa sa mga pag-post

Noong Disyembre 5, 2018, bumili ang organisasyon ng consignment ng mga kalakal na nagkakahalaga ng $10,000 sa ilalim ng kontrata. Ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay naipasa sa parehong araw. Ang bayad sa customs ay 15,000 rubles. Customs duty - 15%. Ang kinakalkula na VAT sa customs sa exchange rate noong Disyembre 05, 2018 ay umabot sa 137,545 rubles. (10,000 * 66.4467 * 1.15 * 0.18). Mga serbisyo ng isang tagapamagitan para sa customs clearance 141,600 rubles. kasama ang VAT 18%. Pagbabayad para sa mga kalakal na ginawa sa buong laki 12/11/2018. Ang halaga ng palitan ng US dollars noong Disyembre 05, 2018 ay 66.4467, noong Disyembre 11, 2018 - 66.2416.

Ang VAT na binayaran sa customs ay mababawas pagkatapos mairehistro ang mga import na produkto (

Sa artikulong ito, pag-uusapan natin ang mga pangunahing aksyon na ginagawa ng mga accountant ng mga organisasyong nag-import. Ang materyal ay naka-address sa mga kumpanyang gumagamit karaniwang sistema pagbubuwis, at pagbili ng mga kalakal para sa karagdagang muling pagbebenta mula sa mga supplier mula sa ibang mga bansa (maliban sa Belarus at Kazakhstan).

Buksan ang pasaporte ng transaksyon

Kadalasan, ang mga tungkulin ng isang accountant, bukod sa iba pang mga bagay, ay kinabibilangan ng pag-isyu ng isang pasaporte ng transaksyon sa ilalim ng isang kontrata sa pag-import. Totoo, sa ilang mga kumpanya ang iba pang mga serbisyo ay may pananagutan para sa mga pasaporte ng transaksyon: mga tagapamahala, mga espesyalista sa pagpapatakbo ng customs, atbp. Ngunit kahit na sa kasong ito, ang mga accountant ay karaniwang gumagawa ng kanilang kontribusyon - halimbawa, nangongolekta sila ng mga papeles, nakikipag-ugnayan sa mga empleyado ng bangko.

Ano ang isang pasaporte ng transaksyon? Ito ay mga dokumento at impormasyon na obligadong ilipat ng importer sa bangko kung saan binuksan ang foreign currency account, at kung saan ililipat ang pera sa foreign supplier. Sa katunayan, ang pasaporte ng transaksyon ay isang tool na nagbibigay-daan sa iyong kontrolin ang pagsunod sa batas ng pera.

Ang pasaporte ng transaksyon ay hindi palaging binuksan. Ito ay kinakailangan lamang sa isang sitwasyon kung saan ang kabuuang halaga ng kontrata ay lumampas sa katumbas ng 50 libong US dollars sa rate ng Central Bank sa araw ng pagpirma. Ito ay nakasaad sa talata 3.2 ng Mga Tagubilin ng Bank of Russia na may petsang 15.06.04 No. 117-I at sa talata 1.2 ng Mga Regulasyon ng Bank of Russia na may petsang 01.06.04 No. 258-P.

Upang mag-isyu ng pasaporte ng transaksyon, kailangan mong punan ang isang espesyal na form. Mayroon itong mga field para sa lahat ng uri ng data: mga detalye ng isang foreign counterparty, mga petsa, numero at halaga ng kontrata, mga pera, atbp.

Bilang karagdagan, kinakailangan upang mangolekta ng isang pakete ng mga dokumento. Kasama dito ang isang kontrata, pahintulot ng awtoridad sa pagkontrol ng pera (kung kinakailangan) at iba pa. Maaari silang isumite kapwa sa papel at elektronikong anyo.

Matapos matanggap ang nakumpletong form at mga dokumento, dapat buksan ng mga empleyado ng bangko ang pasaporte ng transaksyon. Idinagdag namin na para sa paglabag sa mga patakaran para sa pag-isyu ng mga pasaporte ng transaksyon para sa mga importer, ang isang multa ay ibinibigay: para sa mga opisyal mula 4 na libo hanggang 5 libong rubles, at para sa mga legal na entity- mula 40 libo hanggang 50 libong rubles. (bahagi 6 ng artikulo 15.25 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation).

Tukuyin ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal

Upang maipakita nang tama ang transaksyon sa pag-import sa accounting at tax accounting, kailangan mong malaman nang eksakto kung anong punto ang pagmamay-ari ng mga kalakal na ipinasa sa importer.

Maraming tao ang nagkakamali sa pag-aakala na ang pagmamay-ari ay pumasa kasama ng mga panganib at gastos. Sa katunayan, maaaring tanggapin ng mamimili ang mga panganib at gastos isang araw, at ang pagmamay-ari ng imported na produkto ay mapapasa sa kanya sa susunod.

Ang sandali ng paglipat ng mga panganib ay maaaring hatulan sa pamamagitan ng terminong ginamit alinsunod sa Internasyonal na Mga Panuntunan para sa Interpretasyon ng Mga Termino sa Trade na "Incoterms". Kaya, kung ang abbreviation na FOB ay ginamit sa kontrata, nangangahulugan ito na ang mamimili ay ipagpalagay ang lahat ng mga panganib ng pagkawala o pinsala sa sandaling maikarga ng nagbebenta ang mga kalakal sa barko sa napagkasunduang daungan. Ang terminong CIP ay nangangahulugan na ang panganib ay pumasa sa mamimili sa patutunguhan na tinukoy sa kontrata, atbp.

Tulad ng para sa karapatan ng pagmamay-ari, ang sandali ng paglipat nito ay maaaring matukoy sa isang hiwalay na sugnay ng kontrata (halimbawa, sa petsa ng paglabas para sa libreng sirkulasyon ayon sa marka sa deklarasyon ng customs). Ngunit kung minsan ay walang ganoong pagbanggit. Sa kasong ito, ang lahat ay nakasalalay sa mga batas ng kung aling bansa ang nagbebenta at importer ay ginagabayan ng mga tuntunin ng transaksyon.

Kung ito ay batas ng Russia, dapat ilapat ang mga probisyon ng Civil Code. Ito ay nagsasaad na, depende sa mga detalye ng kontrata, ang karapatan ng pagmamay-ari ay pumasa sa oras ng paghahatid ng mga kalakal sa bumibili, carrier o post office (Artikulo 458 ng Civil Code ng Russian Federation). At kapag naglilipat sa pamamagitan ng isang ikatlong partido - sa oras ng pagtanggap ng bill of lading o iba pang dokumento sa pagpapadala (sugnay 3, artikulo 224 ng Civil Code ng Russian Federation).

Kung ito ang batas ng bansa ng tagapagtustos, kung gayon ang accountant ay kailangang maunawaan ang mga intricacies ng mga dayuhang legal na aksyon. Ang pagpipiliang ito ay ang pinaka-peligro, at sa pagsasagawa, sinisikap ng mga importer na iwasan ito hangga't maaari.

Isinasaalang-alang namin ang mga pagbabayad sa customs

Ang halaga ng mga tungkulin at bayad sa customs ay kinakalkula ng mga opisyal ng customs. Kailangan mong ilipat ang mga pagbabayad na ito sa panahon ng proseso ng customs clearance.

Ang mga tungkulin ay sinisingil bilang isang porsyento ng halaga ng customs ng mga kalakal. Dapat isaalang-alang ng importer ang mga tungkulin sa mga talaan ng buwis at accounting sa katumbas ng ruble sa halaga ng palitan sa araw ng pagbabayad.

Ang mga bayarin sa customs ay isang nakapirming halaga sa rubles.
Sa accounting, ang parehong mga tungkulin at bayad ay dapat kasama sa halaga ng mga kalakal. Direktang sumusunod ito mula sa talata 6 ng PBU 5/01 "Accounting para sa mga imbentaryo".

Sa accounting ng buwis, ang mga pagbabayad sa customs ay maaaring isaalang-alang sa isa sa dalawang paraan: maaaring maiugnay sa kasalukuyang mga gastos (subclause 1, clause 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation), o kasama sa halaga ng mga kalakal (clause 2, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang pumili ng alinman sa dalawang opsyon, at ayusin ito sa patakaran sa accounting.

Pakitandaan: kung isinulat ng isang organisasyon ang mga pagbabayad sa customs bilang mga gastos sa accounting ng buwis, ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis (IT) ay kailangang ipakita sa accounting.

Halimbawa 1

Bumili ang kumpanya ng mga imported na kalakal. Ang halaga ng customs duty ay 2,800 US dollars, ang halaga ng customs fee ay 2,000 rubles. Ang mga pagbabayad sa customs ay inilipat noong Oktubre 18, 2011 (rate 30.737 rubles bawat dolyar). Ginawa ng accountant ang mga entry:

- 86,064 rubles. ($2,800 x 30,737 rubles/dollar) - nailipat ang mga pagbabayad sa customs;
DEBIT 76 sub-account na "Mutual settlements with customs" CREDIT 51
- 2,000 rubles. - nakalista ang mga bayarin sa customs;
DEBIT 41 CREDIT 76 sub-account na "Mutual settlements na may customs"
- 88,064 rubles. (86 064 + 2 000) - ang mga pagbabayad sa customs ay kasama sa halaga ng mga kalakal

Ang patakaran sa accounting ng kumpanya ay nagsasaad na para sa mga layunin ng buwis, ang mga tungkulin sa customs at mga bayarin ay kasama sa mga kasalukuyang gastos. Bilang resulta, nagkaroon ng thread:

DEBIT 68 CREDIT 77
- 17,613 rubles. (88,064 rubles x 20%) - ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay makikita.

Isalamin ang halaga ng pagpapadala at pag-iimbak

Sa accounting, ang mga serbisyo para sa transportasyon at pag-iimbak ng mga imported na produkto ay dapat isama sa gastos (sugnay 6 ng PBU 5/01). Sa accounting ng buwis, ang organisasyon ay may karapatang pumili: maaari itong isulat sa kasalukuyang mga gastos, o maaari itong isulat sa halaga ng mga imported na produkto.

Kung ang paraan ng accounting na pinili ng kumpanya para sa mga layunin ng buwis ay naiiba sa paraang ginamit sa accounting, kinakailangang ipakita ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Isinasaalang-alang namin ang VAT

Ang value added tax sa mga import ay kinakalkula din ng mga opisyal ng customs. Kailangan mong magbayad sa panahon ng proseso ng customs clearance.

Sa hinaharap, ang "import" na VAT ay maaaring ibawas. Upang gawin ito, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan: ang mga kalakal ay nakarehistro (sugnay 1, artikulo 172 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) at inilaan para sa mga transaksyon na napapailalim sa idinagdag na buwis (subclause 1, sugnay 2, artikulo 171 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa 2

Ang organisasyon ay nag-import ng mga produkto ng isang dayuhang tagagawa para sa karagdagang pagbebenta sa merkado ng Russia. Ang halaga ng VAT na nakalista sa customs ay 70,000 rubles. Pagkatapos magbayad ng buwis, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:

DEBIT 76 sub-account na "Mutual settlements with customs" CREDIT 51
- 70,000 rubles. - Ang VAT ay inililipat sa customs;
DEBIT 19 CREDIT 76 "Mga settlement na may customs"
- 70,000 rubles. - sumasalamin sa VAT na binayaran sa customs.

Matapos mairehistro ang mga kalakal at maipakita sa debit ng account 41, ibinawas ng accountant ang "import" na VAT at ginawa ang entry:

DEBIT 68 CREDIT 19
- 70,000 rubles. - tinanggap para sa bawas ng VAT na binayaran sa customs.

Sinasalamin namin ang halaga ng mga kalakal at mga pagkakaiba sa halaga ng palitan

Ang rate kung saan dapat i-account ng importer ang mga dayuhang kalakal ay depende sa sandaling nailipat ang pera sa dayuhang supplier.

Kung ang importer ay nagbayad nang maaga, kung gayon ang halaga ng mga kalakal ay dapat na maipakita sa accounting sa rate na may bisa sa petsa ng pagbabayad. Sa paglaon, kapag ang pagmamay-ari ay naipasa sa importer, walang kinakailangang muling pagkalkula. Ang panuntunang ito balido para sa parehong accounting (clause 9 PBU 3/2006) at tax accounting (clause 10 article 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung inilipat ng importer ang pera pagkatapos kunin ang pagmamay-ari ng mga kalakal, ang halaga ay naitala sa halaga ng palitan sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari at hindi nababagay sa oras ng pagbabayad. Totoo ito para sa accounting (talata 3 at 6 ng PBU 3/2006), at para sa accounting ng buwis (talata 10 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa araw ng pagbabayad, parehong sa BU at sa NU dapat ipakita.

Nangyayari na ang isang bahagi ng pagbabayad para sa mga kalakal ay inilipat nang maaga, at ang pangalawa - pagkatapos ng paglipat ng pagmamay-ari. Sa kasong ito, ang gastos ay nabuo din sa dalawang bahagi: ang unang bahagi - sa rate sa araw ng prepayment, ang pangalawang bahagi - sa rate sa araw ng paglipat ng pagmamay-ari. Bukod dito, sa ikalawang bahagi, kailangan mong ipakita ang pagkakaiba sa halaga ng palitan.

Halimbawa 3

Sa ilalim ng isang kontrata sa isang dayuhang supplier, ang kumpanya ay bumili ng mga kalakal na nagkakahalaga ng 150,000 euros*. Noong Oktubre 8, 2011, inilipat ng importer ang isang paunang bayad sa halagang 100,000 euro (ang halaga ng palitan ay 43.2614 rubles bawat euro). Ginawa ng accountant ang pag-post:

DEBIT 60 sub-account na "Advances na ibinigay" CREDIT 52
- 4 326 140 rubles. (100,000 euros x 43.2614) - inilipat ang prepayment

Noong Oktubre 13, 2011, ang karapatan ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay inilipat sa importer (rate 42.8785 rubles bawat euro). Ang mga post ay lumitaw sa accounting:

DEBIT 41 CREDIT 60 sub-account na "Mga pangunahing kalkulasyon"
- 6 470 065 rubles. (4,326,140 rubles + (50,000 euros x 42.8785 rubles / euro)) - ang halaga ng pagbili ng mga kalakal ay makikita;
DEBIT 60 sub-account "Mga pangunahing settlement" CREDIT 60 sub-account "Mga advance na ibinigay"
- 4 326 140 rubles. - ginawa ang paunang bayad

Noong Oktubre 21, 2011, sa wakas ay nakipag-ayos ang importer sa supplier sa pamamagitan ng paglilipat ng natitirang 50,000 euros sa kanya (ang exchange rate ay 42.9858 rubles bawat euro). Ginawa ng accountant ang mga pag-post:

DEBIT 60 subaccount "Mga pangunahing kalkulasyon" CREDIT 52
- 2 149 290 rubles. (50,000 euros x 42.9858) - inilipat ang pera upang bayaran ang mga kalakal;
DEBIT 91 CREDIT 60 sub-account na "Mga pangunahing kalkulasyon"
- 5 365 rubles. (€50,000 x (42.9858 - 42.8785) - Ipinapakita ang mga gastos na natamo dahil sa pagbaba ng euro.

Sa accounting ng buwis, ang halaga ng mga kalakal ay umabot sa 6,470,065 rubles. Noong Oktubre 2011, ang accountant ay kasama sa mga di-operating na gastos sa halagang 5,365 rubles.

* Para sa pagiging simple, hindi namin isinasaalang-alang ang mga tungkulin sa customs at mga gastos sa pagpapadala at imbakan sa halimbawang ito.

Maraming mga kumpanya ng kalakalan ang bumibili ng mga kalakal mula sa ibang bansa. Dahil ang pagbili ng mga na-import na produkto, bilang panuntunan, ay sinamahan ng mahahabang pamamaraan para sa transportasyon at customs clearance, sa pagsasagawa ang tanong ay madalas na lumitaw: kung paano tama ang pagsasaalang-alang sa halaga ng produktong ito? Ang sagot sa tanong na ito ay natagpuan ni Yana Lazareva.

Para sa maayos na organisasyon accounting para sa na-import na mga kalakal, kabilang ang pagbabawas ng VAT na binayaran sa customs, ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay may pangunahing kahalagahan.

Sa kasamaang palad, kapag pumipirma ng mga kontrata sa dayuhang kalakalan, kung minsan ay binabalewala ng mga partido ang sugnay na ito ng kontrata, nililimitahan ang kanilang mga sarili sa pagtukoy sa mga pangunahing tuntunin ng paghahatid ng Incoterms (isang hanay ng mga internasyonal na tuntunin na kinikilala sa buong mundo bilang isang interpretasyon ng mga pinaka naaangkop na termino sa internasyonal na kalakalan. ).

Mga pangunahing tuntunin ng paghahatid- ito ay mga espesyal na kondisyon na nalalapat sa mga karapatan at obligasyon ng mga partido sa ilalim ng kontrata sa pagbebenta tungkol sa supply ng mga kalakal, bukod sa iba pang mga bagay, tinutukoy nila ang sandali ng paglilipat ng mga panganib ng aksidenteng pagkawala at pinsala sa mga kalakal, pamamahagi ng mga gastos, pagtanggap ng mga kalakal, mga obligasyon sa seguro sa panahon ng transportasyon.

Sa pagsasagawa, upang mapaglapit ang accounting at tax accounting, ang mga gastos sa transportasyon at pagkuha ay karaniwang kasama sa aktwal na halaga ng mga kalakal, dahil inuri ng Tax Code ang mga gastos na ito bilang direkta.

Kasabay nito, ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay hindi kinokontrol ng alinman sa mga patakaran para sa interpretasyon ng mga termino ng kalakalan ng Incoterms, o ng mga probisyon. internasyonal na batas, katulad ng United Nations Convention on Contracts for the International Sale of Goods (natapos sa Vienna noong 11.04.1980). Upang malutas ang isyung ito, ang Artikulo 7 ng Convention ay tumutukoy sa amin sa mga pamantayan ng pambansang batas, na, sa turn, ay nagbibigay sa mga partido ng pagkakataon na independiyenteng ayusin sa kontrata - ang batas ng kung aling bansa (supplier o mamimili) ang mamamahala sa transaksyon (). Sa kawalan ng kundisyong ito, ang batas ng bansa ng supplier () ay nalalapat sa kontrata. Sa pamamaraang ito, upang tanggapin ang mga kalakal para sa accounting, ang mamimili ng Russia ay kailangang pamilyar sa batas ng bansa kung saan iniutos ang mga kalakal. Kapansin-pansin na ang pamamaraang ito ay maaaring humantong sa mga hindi pagkakaunawaan sa mga auditor, na, malamang, ay mas gugustuhin na magabayan ng batas ng Russia kapag sinusuri ang legalidad ng pagbabawas ng "import".

Ito ay lumalabas na mas mahusay na matukoy nang maaga ang kondisyon para sa paglipat ng pagmamay-ari, maaari itong gawin sa tatlong paraan.

Una, sa pamamagitan ng direktang indikasyon ng lugar at oras ng paglipat ng may-katuturang karapatan.

Pangalawa, sa pamamagitan ng mga tuntunin ng naaangkop na batas na namamahala sa relasyon sa pagitan ng mga partido sa transaksyon.

At, pangatlo, sa pamamagitan ng pagtukoy sa kasunduan na ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal ay katumbas ng sandali ng paglilipat ng panganib ng hindi sinasadyang pagkawala ng mga kalakal, ayon sa mga patakaran ng Incoterms.

Sa pagsasagawa, ang "mga problema sa accounting" ay karaniwang lumitaw para sa isang accountant sa mga kaso kung saan ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay ipinapasa sa mamimili ng Russia bago pa ang aktwal na pagtanggap ng mga kalakal sa bodega nito, halimbawa, sa oras ng pagpapadala ng isang dayuhang tagapagtustos sa isang carrier. Ito ay lumiliko na ang kumpanya ay nagiging may-ari ng mga kalakal, na nasa transit pa rin. Kasabay nito, patuloy na sasagutin ng kumpanya ang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga produktong ito, hanggang sa paghahatid nito sa bodega. Paano mabuo nang tama ang halaga ng mga na-import na kalakal sa accounting at ang halaga ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis

Gastos sa accounting

Bilang resulta ng transaksyon sa dayuhang kalakalan, ang kumpanyang Ruso ay magkakaroon ng maraming gastos na kailangang maipakita nang tama sa mga talaan ng accounting. Kabilang sa mga pinakakaraniwang gastos ay: ang halaga ng kontrata ng mga kalakal mismo, mga overhead na hindi kasama sa halaga ng kontrata, mga tungkulin sa customs at iba pang mga gastos.

Ang mga patakaran para sa pagmuni-muni sa accounting ng data sa mga imbentaryo, na kinabibilangan ng mga kalakal, ay itinatag (naaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 09.06.2001 No. 44n), pati na rin ang Methodological Guidelines para sa accounting ng mga imbentaryo (inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 28.12 .2001 No. 119n).

Ang mga produkto, ang pagmamay-ari nito ay naipasa sa pagbiling organisasyon, ay tinatanggap nito para sa accounting sa aktwal na gastos, na, kapag binili nang may bayad, ay kinikilala bilang ang halaga ng aktwal na mga gastos sa pagbili, hindi kasama ang VAT (mga sugnay 2, 5, 6 PBU 5/01).

Kaugnay nito, ang aktwal na mga gastos ay kinabibilangan, sa partikular: ang mga halagang binayaran alinsunod sa isang kontrata ng dayuhang kalakalan sa isang dayuhang supplier, mga tungkulin sa customs, mga gastos sa transportasyon at pagkuha (TZR) - ang mga gastos sa pagkuha at paghahatid ng mga kalakal sa lugar ng kanilang paggamit, kabilang ang mga gastos sa seguro (sa kondisyon na ang mga gastos na ito ay hindi kasama sa presyo ng mga kalakal) at iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga kalakal (kabilang ang bayad sa kinatawan ng customs para sa customs clearance).

At ang komposisyon ng TZR, ang listahan na kung saan ay bukas, ay kinabibilangan, bukod sa iba pang mga bagay, tulad ng mga gastos tulad ng: ang mga gastos sa pag-load ng mga kalakal sa isang kotse at ang kanilang transportasyon, na babayaran ng bumibili na lampas sa presyo ng mga kalakal na ito ayon sa ang kontrata at pagbabayad para sa pag-iimbak ng mga produkto sa mga lugar ng pagbili, sa mga istasyon ng tren, daungan, marinas (sugnay 70 ng Mga Alituntunin).

Ang "mga problema sa accounting" para sa isang accountant ay kadalasang lumilitaw sa mga kaso kung saan ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay ipinapasa sa mamimili ng Russia bago pa ang aktwal na pagtanggap ng mga produkto sa bodega nito, halimbawa, sa oras ng pagpapadala ng isang dayuhang supplier sa isang carrier.

Pansinin ko na ang pamamaraan ng accounting para sa TZR ay isang elemento ng patakaran sa accounting (, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 06, 2008 No. 106n). Ang kumpanya ay may karapatan na malayang pumili kung paano isaalang-alang ang mga naturang gastos: isama ito sa aktwal na gastos o ipakita ito bilang bahagi ng mga gastos sa pagbebenta ng kasalukuyang buwan (sugnay 13 PBU 5/01).

Sa pagsasagawa, para sa convergence ng accounting at tax accounting, ang TZR ay karaniwang kasama sa aktwal na halaga ng mga kalakal, dahil ang Tax Code ay inuri ang mga gastos na ito bilang direkta.

Ang mga ari-arian ng sambahayan ay kinikilala bilang mga ari-arian ng kumpanya (clause 7.2 ng Accounting Concept sa Market Economy ng Russian Federation, na inaprubahan ng Methodological Council for Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russian Federation, ang Presidential Council ng IPA ng ang Russian Federation noong Disyembre 29, 1997). At ang mga halagang binayaran para sa mga kalakal na nasa transit ay dapat na maipakita sa accounting sa mga account sa settlement bilang mga receivable (clause 10 ng Methodological Instructions).

Ito ay lumalabas na ang mga na-import na kalakal ay dapat isaalang-alang sa sandaling ang mga panganib at gantimpala na nauugnay dito ay naipasa sa mamimili ng Russia, na kadalasang nangyayari nang sabay-sabay sa paglipat ng pagmamay-ari.

Sa sarili nitong paghuhusga, maaaring ipakita ng kumpanya ang pagtanggap ng mga produkto gamit ang account 41 “Goods” o mga account 15 “Procurement and acquisition of material assets” at 16 “Deviation in the cost of material assets”. Inaayos ng organisasyon ang napiling paraan sa patakaran sa accounting nito (clause 7 PBU 1/2008, Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Bilang isang patakaran, ang mga accountant ay tumanggi na gumamit ng mga account 15 at 16, na nag-aayos ng analytics sa account 41, na nagpapahintulot sa kanila na matanggap ang lahat. kinakailangang impormasyon sa paggalaw ng mga kalakal mula sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari hanggang sa sandaling dumating ang mga kalakal sa bodega.

Mga panuntunan at pagbubukod

Sinasabi ng pangkalahatang tuntunin: ang aktwal na halaga ng mga kalakal, kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting, ay hindi napapailalim sa pagbabago (talata 12 ng PBU 5/01). Gayunpaman, mayroong isang pagbubukod sa bawat panuntunan. Kaya, ayon sa talata 26 ng PBU 5/01, ang mga kalakal na kabilang sa organisasyon, ngunit nasa daan, ay isinasaalang-alang sa accounting sa pagtatasa na ibinigay para sa kontrata, na may kasunod na paglilinaw ng aktwal na gastos (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ng Disyembre 26, 2011 No. 07-02- 06/256).

Dahil dito, ang halaga ng mga imported na produkto ay maaaring tukuyin hanggang sa aktwal na pagtanggap ng mga kalakal sa bodega ng kumpanya o ang kanilang kargamento sa bumibili, na lumalampas sa bodega ng kumpanya.

Kasabay nito, imposibleng ibukod ang sitwasyon kung saan ang mga dokumento sa mga gastos na isasama sa presyo ng gastos (sa pagsasagawa, nalalapat ito pangunahin sa TZR) ay matatanggap ng organisasyon pagkatapos mai-post ang mga kalakal sa bodega, o kahit na matapos silang ibenta. Ipagpalagay na ang lahat ng inilarawan na pagkilos ay naganap sa taon ng kalendaryo. Sa kasong ito, ang karamihan sa mga accountant ay ipatungkol ang "huli" na mga gastos sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" kasama ang kanilang karagdagang pagsisiwalat sa linyang "Mga gastos sa pagbebenta" ng Statement of Financial Performance.

Sinasabi ng pangkalahatang tuntunin: ang aktwal na halaga ng mga kalakal, kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting, ay hindi napapailalim sa pagbabago. Gayunpaman, mayroong isang pagbubukod sa bawat panuntunan...

Kung, ayon sa mga tuntunin ng patakaran sa accounting, ang organisasyon ay bumubuo ng aktwal na gastos na isinasaalang-alang ang TZR, kung gayon, sa palagay ko, kinakailangan upang ayusin ang aktwal na halaga ng mga kalakal at ang halaga ng mga benta kung ang mga produkto ay ibinebenta. . Sa ganitong paraan masisiguro mo ang aplikasyon ng accounting sa itaas.

Bilang karagdagan, ang pagtatalaga ng "huli" na mga gastos sa account 44 kasama ang kanilang karagdagang pagsisiwalat sa linyang "Mga gastos sa pagbebenta" Ang pahayag ng mga resulta sa pananalapi ay maaaring humantong sa mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi. Pagkatapos ng lahat, ang aktwal na gastos ay kinikilala bilang isang gastos para sa mga ordinaryong aktibidad at bumubuo ng halaga ng mga benta (Debit 90, subaccount 90-2 Credit 41; inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation ng 06.05.1999 No. 33n ). At, samakatuwid, ito ay napapailalim sa pagsisiwalat sa linyang "Halaga ng mga benta" ng Pahayag ng mga resulta sa pananalapi.

Upang ipakita ang "huli" na mga gastos sa accounting, pinahihintulutang gamitin ang account 44 kung ang impormasyon sa mga naturang gastos ay isiwalat sa pag-uulat alinsunod sa mga kinakailangan ng kasalukuyang batas (iyon ay, sa linyang "Halaga ng mga benta"). Upang gawin ito, ipinapayong ayusin ang hiwalay na accounting para sa mga naturang gastos, halimbawa, sa isang hiwalay na sub-account o sa pamamagitan ng pagpapanatili ng naaangkop na analytics sa account 44. Ang paraan ng accounting para sa mga gastos na ito ay maaaring ibunyag sa patakaran sa accounting ng organisasyon .

At sa accounting ng buwis

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng mga operasyon sa pangangalakal ay kinokontrol, ayon sa kung saan ang mga direktang gastos ay kinabibilangan ng: ang halaga ng pagkuha ng mga kalakal na ibinebenta sa panahong ito ng pag-uulat at ang halaga ng paghahatid ng mga biniling produkto sa bodega ng customer.

Kabilang sa mga hindi direktang gastos ang lahat ng iba pang gastos na natamo sa kasalukuyang buwan.

Sa kasamaang palad, hindi isiniwalat ng mambabatas ang isang tiyak na listahan ng mga gawa at serbisyong kasama sa. Samakatuwid, bumaling tayo sa mga institusyon, konsepto at tuntunin ng iba pang sangay ng batas ().

Ang kasanayang panghukuman ay nagbibigay-daan sa pagtukoy ng komposisyon ng mga gastos sa transportasyon batay sa pagkakahati-hati ng mga uri ng mga serbisyo ayon sa OKVED (tingnan ang Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District ng Disyembre 30, 2004 No. F03-A51 / 04-2 / ​​​​3629). Kaugnay nito, ang seksyong "Transport and Communications" OKVED (OK 029-2001, na inaprubahan ng Decree of the State Standard of the Russian Federation na may petsang 06.11.2001 No. 454-st), kasama ang subsection 63 "Auxiliary at karagdagang mga aktibidad sa transportasyon" , kung saan ang mga sumusunod na uri ay mga natatanging serbisyo, tulad ng, halimbawa, "Paghawak at pag-iimbak ng kargamento (kabilang ang pag-load at pagbaba ng mga kalakal, anuman ang paraan ng transportasyon na ginagamit para sa transportasyon)" at iba pa.

Ang kasanayang panghukuman ay nagbibigay-daan sa pagtukoy ng komposisyon ng mga gastos sa transportasyon batay sa pagkasira ng mga uri ng mga serbisyo ayon sa OKVED ...

Kaya, ang organisasyon ay makakapag-attribute sa mga direktang gastos hindi lamang sa pagbabayad para sa mga serbisyo sa transportasyon para sa transportasyon ng mga kalakal, kundi pati na rin sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga katapat para sa paglo-load at pagbabawas ng mga produkto, pati na rin ang pagbabayad para sa pansamantalang pag-iimbak ng mga kalakal. Ang pagiging lehitimo ng pamamaraang ito ay kinumpirma ng mga ministro ng Themis (tingnan ang Dekreto ng FAS ng Far Eastern District noong Disyembre 30, 2004 No. F03-A51 / 04-2 / ​​3629). Sumasang-ayon dito ang mga opisyal. Kaya, naniniwala ang mga financier na ang mga gastos sa transportasyon ay kinabibilangan, lalo na, ang halaga ng pag-iimbak ng mga kalakal sa panahon ng customs clearance, para sa paggamit ng mga bagon sa panahon ng transportasyon at sa panahon ng customs clearance, ang halaga ng pagbabayad para sa sapilitang downtime ng mga bagon sa panahon ng customs clearance, mga bayad sa komisyon sa mga freight forwarder, naghahatid ng mga kalakal. (sugnay 5 ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 11, 2004 No. 03-03-01-04 / 1/105).

Pinapayagan din ng departamento ng pananalapi ang pagsasama ng halaga ng mga bayad na tungkulin sa customs sa pag-import at mga bayarin sa mga direktang gastos ng mga operasyon ng pangangalakal, sa kondisyon na ang naturang pamamaraan sa pagbuo ng gastos ay ibinigay ng patakaran sa accounting (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 29, 2007 Blg. 03-03-06 / 1/335).

Kasabay nito, ang mga gastos sa seguro ay hindi nakikilahok sa pagbuo ng halaga ng mga kalakal, ngunit isinasaalang-alang bilang hindi direktang mga gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat ( , ). Kasama rin sa mga hindi direktang gastos ang mga gastos para sa mga serbisyo para sa paghahanda bago ang pagbebenta ng mga kalakal, halimbawa, mga gastos para sa packaging, pagdikit ng mga radioprotective label (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 04.09.2012 No. 03-03-06/1/ 465).

kalakalan sa pagbibiyahe

Ang isyu ng tax accounting para sa paghahatid ng mga imported na kalakal sa transit trade ay nararapat na espesyal na pansin. Bumalik tayo sa mga kaugalian, na direktang nagbibigay para sa mga direktang gastos ng mga gastos sa pagdadala ng mga biniling kalakal sa bodega ng mamimili. Gayunpaman, sa panahon ng transit trade, ang mga kalakal ay pumapasok sa bodega ng huling mamimili, na nilalampasan ang bodega ng bumibili mismo. Ang lahat ng nasa itaas ay nagmumungkahi na ang organisasyon ay may karapatang kilalanin ang mga gastos sa paghahatid para sa paghahatid ng transit bilang isang lump sum bilang bahagi ng hindi direktang mga gastos. Gayunpaman, ang ganitong malayang pag-iisip ay maaaring humantong sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis, gaya ng pinatutunayan ng pagsasagawa ng arbitrasyon.

Kaya, sa Decree of the Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Abril 12, 2011 sa kaso No. KA-A40 / 2563-11, ang paksa ng paglilitis sa pagitan ng inspeksyon at ng organisasyon ay ang halaga ng paghahatid ng mga sasakyan sa dealer ng bodega. Inuri ng mga controllers ang mga gastos na ito bilang direkta at iginiit na, alinsunod sa Artikulo 320 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos na ito ay napapailalim sa accounting batay sa average na interes para sa kasalukuyang buwan, na isinasaalang-alang ang carry-over na balanse sa simula ng buwan. Isinaalang-alang ng organisasyon ang mga pinagtatalunang gastos bilang hindi direkta. Ang mga materyales ng kaso ay itinatag na ang mga kalakal ay binili ng organisasyon sa mga tuntunin ng CIF Hanko (Finland) at CIF Paldiski (Estonia). At alinsunod sa mga kontrata na natapos ng organisasyon, ang paghahatid ay isinagawa sa bodega ng dealer. Kasabay nito, ang paghahatid ay ginawa mula sa customs warehouse ng Hanko sa Finland o Paldiski sa Estonia nang walang pagpapadala sa mga bodega ng organisasyon. Nabanggit ng korte na sa sitwasyong ito, ang mga direktang gastos ay hindi kasama ang mga gastos sa transportasyon na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal, na natamo kaugnay ng paghahatid ng mga kalakal sa bodega ng dealer. Samakatuwid, ang posisyon ng mga awtoridad sa buwis ay kinikilala bilang labag sa batas.

Kapansin-pansin din ang hindi pagkakaunawaan na isinasaalang-alang ng FAS ng West Siberian District sa Resolution ng Oktubre 26, 2012 sa kaso No. A27-1294 / 2012. Ang batayan para sa karagdagang accrual ng income tax ay ang konklusyon ng inspectorate tungkol sa labag sa batas na pagsasama ng kumpanya sa mga gastos na binabawasan ang base para sa, direktang gastos sa isang overestimated na halaga dahil sa pagsasama sa pagkalkula ng average na porsyento ng gastos ng mga kalakal na ibinebenta sa pagbibiyahe. Matapos suriin ang mga probisyon ng mga artikulo 268, 320 ng Kodigo sa Buwis, ang mga korte ay nagpatuloy mula sa katotohanan na ang mga gastos sa transportasyon ng mga kalakal sa pagbibiyahe ay hindi maaaring ituring na direkta, na hindi nauugnay sa kanilang paghahatid sa bodega ng kumpanya. Ang nasabing mga gastos sa transportasyon ay isinasaalang-alang bilang hindi direktang mga gastos at ganap na kasama sa mga gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Afterword

Sa pagbubuod sa itaas, itinatampok namin ang mga pangunahing punto na kailangang isaalang-alang ng accountant ng isang kumpanya ng kalakalan (importer):

1) pagsang-ayon sa isang dayuhang tagapagtustos at pagpasok sa isang kontrata sa dayuhang kalakalan ng isang kondisyon sa paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal;

2) pagtatatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting:

• ang paraan ng accounting para sa mga gastos sa transportasyon at pagkuha (para sa convergence sa tax accounting, ipinapayong isama ang mga gastos na ito sa aktwal na halaga ng mga kalakal);
• ang paraan ng accounting para sa pagtanggap ng mga kalakal (kung ang account 41 ay ginagamit para sa mga layuning ito, ipinapayong ibunyag ang analytics o mga sub-account na gagamitin upang ayusin ang accounting);

3) pagtatatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis (para sa convergence ng accounting at tax accounting):

• isang listahan ng mga direktang gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga kalakal (sa mga tuntunin ng mga gastos na maiuugnay sa mga gastos sa transportasyon). Kabilang sa mga naturang gastos, maaaring ipahiwatig ng isa, halimbawa, ang mga gastos sa paglo-load at pagbabawas ng mga kalakal, bayad ng mga kinatawan ng customs para sa mga serbisyo ng customs clearance. Ang iba pang mga uri ng mga gastos ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga kakaibang katangian ng samahan ng transportasyon ng mga kalakal;
• paraan ng accounting para sa mga tungkulin at bayarin sa pag-import sa customs sa pamamagitan ng pagsasama ng mga ito sa mga direktang gastos.

At, sa wakas, dahil ang mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting at ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa iba't-ibang paraan accounting para sa mga indibidwal na gastos (halimbawa, mga gastos sa insurance), maaaring hindi posible na maiwasan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting. Bilang resulta, ang paggamit ng .

Yana Lazareva, para sa magazine na "Pagkalkula"

Gabay sa VAT para sa mga exporter at importer

Paano magbayad ng export at import VAT sa customs. Paano kumpirmahin ang pag-export at kung paano i-refund ang bayad na VAT. Ano ang pagkakaiba sa pagitan ng pagluluwas ng mga gawa o serbisyo mula sa pagluluwas ng mga kalakal. Mga operasyon sa pag-export at pag-import sa mga bansa ng Customs Union.